前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)股權轉(zhuǎn)讓的稅務流程文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關鍵詞：非居民納稅人；股權轉(zhuǎn)讓；涉稅；問題；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

近年來，由于非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務性質(zhì)的復雜和隱蔽，導致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，雖然這一現(xiàn)象已經(jīng)引起了稅務機關的高度重視，但是，由于各種因素的影響，非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓涉稅問題仍是稅收征管工作的難點和盲區(qū)，筆者從稅務機關實際征管工作出發(fā)，結合具體工作，分析了非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓涉稅問題，并針對問題提出了有效對策。

一、非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓涉稅問題

目前，對于我國股權轉(zhuǎn)讓的稅收征管工作，我國《企業(yè)所得稅法》和國家稅務總局印發(fā)的企業(yè)所得稅管理通知以及所得稅源泉扣繳管理暫行辦法等都分別列有專門條款規(guī)定，這些規(guī)定，雖然為稅務機關做好股權轉(zhuǎn)讓的稅收征繳理清了工作思路，在股權轉(zhuǎn)讓稅收征管工作中也取得了一些效果，但是，仍存在一些問題需要解決。首先，是非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓征管體系不完備，導致在很多時候股權轉(zhuǎn)讓稅收工作難以操作。實踐中，很多非居民納稅人股權交易都在境外完成，根據(jù)有關規(guī)定，非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓交易在境外交易的，自股權轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)取得所得的非居民企業(yè)必須委托人或者自行到被轉(zhuǎn)讓股權的企業(yè)所在地主管稅務機關主動申報繳納企業(yè)所得稅。但是，由于在稅款入庫方面，稅務機關內(nèi)部征收體系不完備，CTASI系統(tǒng)中并沒有針對非居民納稅人如何征稅的的系統(tǒng)模塊可以操作執(zhí)行，加之外部與國庫、外匯等配套協(xié)作規(guī)定不健全，在稅款申報入庫方面帶來了許多的問題，同時，也給納稅人造成一定的麻煩。

二是股權轉(zhuǎn)讓境外操作信息不透明，信息獲取相對滯后，目前，稅務、工商、商務等部門，還沒有建立健全股權變更信息實時交換機制，稅務機關獲取信息嚴重滯后，因此，在股權轉(zhuǎn)讓過程中，很難掌握境內(nèi)企業(yè)變更稅務登記時間，等到了股權轉(zhuǎn)讓合同復印件到了主管稅務機關的時候，往往交易事項早已完成。再加上股權轉(zhuǎn)讓過程中，境內(nèi)沒有法定扣繳義務人，又不易找到非居民納稅人，這就更為源泉扣繳帶來了難度，導致追繳稅款困難重重。三是轉(zhuǎn)讓價格真實性難以確定。股權轉(zhuǎn)讓所得是非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓的征稅依據(jù)，但是，在實際操作中，為了少繳稅或不繳稅，股權轉(zhuǎn)讓雙方往往通過其他渠道將余款轉(zhuǎn)移，在合同規(guī)定中只標明較低的價格，或者標明無償轉(zhuǎn)讓股權，一方面，合同的真?zhèn)味悇諜C關很難鑒別，另一方面，轉(zhuǎn)讓價格的真實性稅務機關也難以確定，在這種被動的情況之下，稅款流失可想而知。

二、非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓稅收征管有效對策。

股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務雖然復雜，給稅收征管帶來了許多的難度，但是，并不是無法可依。因此，為了有效提高股權轉(zhuǎn)讓稅收征管力度，我們應該加大管理力度，切實將非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓稅收征管工作做好。首先，行政權力透明公開，完善部門協(xié)作機制。由政府牽頭，通過商務部門和發(fā)改委等部門信息互動平臺，將相關股權信息通過網(wǎng)絡傳遞給主管稅務機關，然后，建立基層稅務機關與公安、海關、工商、外匯、等涉外管理部門互聯(lián)互通的共享渠道，隨時交換固定的非居民企業(yè)數(shù)據(jù)信息。其次，是加強股權轉(zhuǎn)讓審核，實行稅收專業(yè)管理。由于資產(chǎn)價值日益膨脹，為了少繳稅或不繳稅，非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓往往是轉(zhuǎn)讓雙方采用場外交易方式，尤其是土地、房產(chǎn)等不動產(chǎn)，簽約交易按賬面資本，一般情況下，不會在企業(yè)賬戶上反映資本溢價補償差額。另外，除了經(jīng)營虧損企業(yè)，許多企業(yè)在股權轉(zhuǎn)讓時，一般都是以溢價轉(zhuǎn)讓為主，還有許多無形資產(chǎn)（營銷渠道、商譽）等的價值無法確定。根據(jù)稅收征管法規(guī)定，如果一般納稅人申報的計稅依據(jù)不合理，無正當理由低報納稅額，其應納稅額稅務機關有權重新核定。對于轉(zhuǎn)讓股權按照賬面資本價格明顯偏低的，稅務機關有權重新評估和確認其整體資產(chǎn)，對資產(chǎn)溢價部分，按照非居民納稅人的投資比例，作為股權轉(zhuǎn)讓收益，代扣并繳納應繳納的所得稅。

為了有效提高非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓稅收征管力度，有效防范逃稅行為，我們還可以加大情報交換力度，將非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓管理納入稅收征管改革領域。目前，和我國已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)有90多個，協(xié)定中都含有情報交換條款。稅務機關可以通過情報交換，請求境外稅務部門對其國家的非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓進行調(diào)查，為我們提供股權轉(zhuǎn)讓的實際價格以及境外業(yè)務實際情況，通過國際間稅收合作，嚴厲打擊國際間逃避稅行為。另外，為了提高稅收征管力度，我們還可以配置專業(yè)管理人才，對非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓實行稅收專業(yè)管理。將這一措施納入稅收征管改革的領域。精心挑選專業(yè)管理人員，科學劃分稅收專業(yè)化崗位，明確專業(yè)的部門管理，提高工作人員的實戰(zhàn)能力，最大限度地減少稅收流失。當前，稅務機關對非居民納稅人所得稅征管基礎還比較薄弱，其管理體制和管理意識還需要進一步完善。因此，我們要不斷完善非居民稅收管理工作機制，進一步規(guī)范非居民稅收管理制度，結合實際，將非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得稅管理，尤其是那些發(fā)生在境外的交易事項納人稅收征管系統(tǒng)，不斷完善系統(tǒng)流程，實現(xiàn)跨國稅源多環(huán)節(jié)監(jiān)控，確保及時掌握稅源信息。

三、結語

非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓稅源零散，流程隱蔽，導致非居民納稅人利用各種手段逃避納稅現(xiàn)象頻繁發(fā)生，針對這一現(xiàn)象，筆者認為，我們應從稅務機關實際征管工作出發(fā)，協(xié)調(diào)各個有關部門，進一步規(guī)范非居民稅收管理制度，確保非居民納稅人股權轉(zhuǎn)讓涉稅問題得到有效解決。

參考文獻：

[1]劉松青，文明剛.外商投資企業(yè)外資股權轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析[J].會計之友（上旬刊），2007（07）.

[2]顧敏明，錢耕龍，劉煒.非居民股權轉(zhuǎn)讓稅收征管的問題和建議[J].國際稅收，2014（12）.

第2篇

一、股權轉(zhuǎn)讓流程及定價方式

了解股權轉(zhuǎn)讓流程及定價方式,可以正確判斷股權轉(zhuǎn)讓中各相關人的法律關系,明確納稅主體、納稅義務發(fā)生時間和計稅依據(jù)。

股權轉(zhuǎn)讓流程大致如下:(1)轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關系,涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權;(2)轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關系,涉及股權轉(zhuǎn)讓合同的簽訂及履行,受讓人支付價款,出讓人交付出資證明,雙方確認股權已交付等;(3)受讓人、轉(zhuǎn)讓股東與公司之間的法律關系,轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務,公司辦理股東名冊變更登記,承認新股東、注銷原股東,發(fā)表股權過戶登記聲明等。可見,股權轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關系人有:轉(zhuǎn)讓股東、其他股東、受讓人、公司以及不特定第三人。

具體實踐中,確定股權轉(zhuǎn)讓價格通常有幾種做法:(1)將股東出資時股權的價格作為轉(zhuǎn)讓價格;(2)將公司凈資產(chǎn)額作為轉(zhuǎn)讓價格;(3)將審計、評估價格作為轉(zhuǎn)讓價格;(4)將拍賣、變賣價作為轉(zhuǎn)讓價格。

二、股權轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題

目前,稅務機關對股權轉(zhuǎn)讓的稅收征管并不到位,存在諸多漏洞,具體表現(xiàn)如下:

(一)稅收政策不完善,投資者有避稅空間。

我國現(xiàn)行股權轉(zhuǎn)讓稅收政策散落于各個單行文中,未形成系統(tǒng)性的稅收文件,給投資者以籌劃空間,給稅務機關的執(zhí)法帶來難度。突出表現(xiàn)在以下幾方面:

一是在投資者身份上進行選擇,承擔較少稅負。企業(yè)股東有法人,也有自然人,在股權轉(zhuǎn)讓過程中既涉及企業(yè)所得稅,又涉及個人所得稅。目前,企業(yè)所得稅的稅率為25%,個人所得稅中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稅率為20%。由于稅負存在差異,有些股東特別是集法人股和個人股于一身的私營企業(yè)主,在投資時就會有所選擇,較多地采用個人投資形式。

二是通過投資再轉(zhuǎn)讓股權方式轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),將應納稅款化于無形中。比如:A公司擬出售新開發(fā)的市場價格為1 800萬元的一幢大樓,B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。如果B公司直接以1 800萬元購入,A公司需繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅90萬元,(假設不考慮其他稅費)。而《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定:“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔風險的行為,不征收營業(yè)稅;對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”。據(jù)此,若A公司將大樓作價1 800萬元投資入股參與B公司經(jīng)營之后,再把B公司中所擁有的股權以1 800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給B公司用于開辦酒店使用,則A公司就不用繳納營業(yè)稅了。

三是虛假整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權,逃避繳納營業(yè)稅。比如:A公司擬轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)土地給B公司,如果正常轉(zhuǎn)讓,A公司需繳納銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權營業(yè)稅(假設不考慮其他稅費)。而《國家稅務總局關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權不征營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號)規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應征收營業(yè)稅”。據(jù)此,如果A公司先成立一個新企業(yè)C公司,把主要業(yè)務及重要機器設備轉(zhuǎn)移到C公司中,將債權債務基本清理完畢后,再將企業(yè)進行整體轉(zhuǎn)讓給B公司,這樣,A公司雖轉(zhuǎn)讓的僅是土地和房產(chǎn),卻不用繳納營業(yè)稅。

從以上兩個例子可以看出,轉(zhuǎn)讓形式不同,稅收的影響卻天壤之別,這也是稅收政策不完善的體現(xiàn)。

(二)股權轉(zhuǎn)讓價格的真實性難以核實。

股權轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關稅收,往往會達成某種默契,簽訂一份平價轉(zhuǎn)讓或低于實際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權轉(zhuǎn)讓合同,而稅務機關要取得其真實轉(zhuǎn)讓價格信息,在調(diào)查取證時存在很大難度。因為,工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時僅是原出資人的變化,而從企業(yè)財務賬上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化,無法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。

(三)對股權轉(zhuǎn)讓價格缺乏有效的核定征收手段。

雖然《稅收征管法》明確了對于計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格,但未明確具體操作手段。《關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)第四條規(guī)定:“對申報的計稅依據(jù)明顯偏低(如平價和低價轉(zhuǎn)讓等)且無正當理由的,主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定”。但該條文也只是針對自然人股東轉(zhuǎn)讓股權而言,對于法人股東股權轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的,稅務機關仍缺乏有效的核定征收手段。通過何種方式確定合理的股權轉(zhuǎn)讓價格,是稅務機關的一大難題。

(四)對股權轉(zhuǎn)讓缺乏有效監(jiān)控。

由于稅務機關對股權轉(zhuǎn)讓的交易過程及交易結果無法監(jiān)控,稅務機關往往在股權轉(zhuǎn)讓完成之后,才能從工商管理部門的定期數(shù)據(jù)交換、稅務登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關的交易信息,稅收征管行為滯后。在納稅人不主動進行稅務登記變更的情況下,稅務機關無法及時獲取股權轉(zhuǎn)讓的動態(tài)信息。《關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)規(guī)定:“在工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)之前,應向主管稅務機關報告并申報繳納個人所得稅。”該文件從政策上加強了對自然人股東股權轉(zhuǎn)讓的稅收管理,而對法人股東股權轉(zhuǎn)讓的稅收政策,稅務部門還需要進一步完善。

四、對加強股權轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

(一)堵塞政策間隙,完善稅收政策體系。

假如一項經(jīng)濟行為采取不同的方式就可以進行避稅,說明稅收法律政策上存在瑕疵。國家應盡快出臺《股權轉(zhuǎn)讓管理辦法》,對股權轉(zhuǎn)讓行為予以規(guī)范,并對現(xiàn)行股權轉(zhuǎn)讓稅收政策進行整合統(tǒng)一,使政策更加明確、完善。

――從制度層面規(guī)范股權投資轉(zhuǎn)讓行為。針對先以土地、房產(chǎn)投資,再轉(zhuǎn)讓給被投資企業(yè)的“假投資”等行為,國家應盡快完善相關管理制度,從投資目的、投資雙方關系、合作前景等方面嚴格審查投資行為的真實性,從源頭上防止稅收流失。

――加強對整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)審核管理。稅務部門應對股權轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)認真審查,關注被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)、債權、債務及勞動力安置情況。對以逃避納稅為目的,違規(guī)自行處置企業(yè)以前資產(chǎn)、債權和債務,或違規(guī)轉(zhuǎn)移到新辦其他企業(yè),以及沒有安置全部勞動力的,一律不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權,依法征收營業(yè)稅等相關稅收。

(二)密切部門聯(lián)系,暢通綜合治稅渠道。

筆者認為,應建立起政府主導、部門配合的股權轉(zhuǎn)讓稅收管理機制,有效解決股權轉(zhuǎn)讓中存在的“信息隱蔽滯后、轉(zhuǎn)讓價格難確定、稅收檢查難度大”的問題。

――建立信息傳遞網(wǎng)絡。與工商部門建立股權轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度,即時通知,及時核對信息,以便稅務部門及時取得股權變更信息。

――建立與司法部門聯(lián)合辦案制度。對明顯有股權轉(zhuǎn)讓稅收而不申報繳納的企業(yè),必要時可以介入司法程序,與公安部門進行聯(lián)手防范和打擊,及時追繳相關稅收,保證稅法的剛性。

――密切與土地、房產(chǎn)部門的聯(lián)系。建立“先稅后證”制度,涉及土地、房產(chǎn)等股權交易行為的,土地、房產(chǎn)部門應依據(jù)完稅證辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)移手續(xù),防止稅收流失。

(三)建立合理定價機制,完善核定征收體系。

――加強核定征收力度,建立價格核定機制。對股權原價轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低又無正當理由的,稅務機關除加強納稅評估,加大約談力度外,還可依據(jù)企業(yè)的《資產(chǎn)評估報告》、《財務會計報表》的凈資產(chǎn)增值率和累計未分配利潤及累計盈余公積確定股權轉(zhuǎn)讓價格,對股權轉(zhuǎn)讓核定稅款。

――適當引入中介評估定價機制,完善核定征收體系。對于股權轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況,筆者認為,可以借鑒國外的普遍做法,引入中立的第三方中介結構,對股權轉(zhuǎn)讓價格進行評估定價,這樣一方面可以減少稅務機關的執(zhí)法風險,也較容易獲得納稅人的認可。

(四)加強政策輔導,強化稅務核查工作。

第3篇

關鍵詞：股權轉(zhuǎn)讓；股東；問題

一、股權轉(zhuǎn)讓中的法律關系人以及股權轉(zhuǎn)讓的流程

正確判斷股權轉(zhuǎn)讓中相關人的法律關系，了解股權轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務發(fā)生時間。第一，轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律關系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是否行使優(yōu)先購買權，即解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件；第二，轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關系，涉及簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價金，出讓人交付出資證明股票、確認股權已交付、請求公司予以股權過戶登記聲明等；第三，受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律關系，請求公司辦理股東名冊變更登記，也就是公司承認新股東、涂銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務，公司有法定過戶登記義務。第四，由公司向公司登記機關辦理公司登記變更事項，即公司法定義務，向社會公示。可見，股權轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關系人有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定的第三人。

二、股權轉(zhuǎn)讓中所涉及到的稅收

（一）營業(yè)稅

《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權，應按本稅目征稅”。2002年12月《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）對這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

第一，企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。國稅函[2004]390號規(guī)定：企業(yè)在一般的股權買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行；股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

第二，國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定：企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股權，以達到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目的。

第三，國稅函[2004]390號關于股權轉(zhuǎn)讓所得稅補充規(guī)定：①企業(yè)在一般的股權（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得；②企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余應確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得；③按照《國家稅務總局關于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果有關準備在申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的相關準備應允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應按過去已沖銷并調(diào)增應納稅所得的壞帳準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應調(diào)減應納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓人或投資方按享有的權益份額確認為股息性質(zhì)的所得。

（三）個人所得稅

根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20%的稅率計算繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。合理費用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按有關規(guī)定所支付的費用，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務費等。而有價證券的財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關費用。需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，對未能提供完整、準確的財產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務機關可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況核定其財產(chǎn)原值。

（四）印花稅

第一，非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓行為，應按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第十一項規(guī)定，產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)應按所載金額的萬分之五貼花。國稅發(fā)[1991]155號第十條進一步明確，“財產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”這里的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，是指未上市公司股權轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。

第二，財政部、國家稅務總局對上市公司股票轉(zhuǎn)讓所書立的數(shù)據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。2008年4月，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅率，由現(xiàn)行的千分之三調(diào)整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)，由立據(jù)雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

第三，對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

三、股權轉(zhuǎn)讓過程中有爭議的稅收問題

現(xiàn)有股權轉(zhuǎn)讓稅收政策適應國家經(jīng)濟建設形式的要求，但是，當前大量股權轉(zhuǎn)讓的稅收案例多從營業(yè)稅角度進行股權轉(zhuǎn)讓稅收策劃，特別是利用《財政部、國家稅務總局關于股權轉(zhuǎn)讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）進行合理避稅，進行股權轉(zhuǎn)讓稅收策劃。以財稅[2002]191號規(guī)定，納稅人對擬準備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先投資入股，本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，然后再進行股權轉(zhuǎn)讓，即可輕易逃避稅收。

四、結束語

股權投資及股權轉(zhuǎn)讓的稅收存在法律漏洞，如何及時堵塞稅收漏洞，關掉可能造成稅收“流失閥”，成為每名稅務工作者需要研究的一個課題。同時，在對股權交易進行稅收制度制定的過程中，如何做到征稅合理，充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用；如何確保橫向公平和縱向公平，保護市場主體的積極性，仍然是當前稅務機關需要著力解決的問題。

參考文獻：

[1]李后龍.股權轉(zhuǎn)讓合同效力認定中的幾個疑難問題[J].南京社會科學,2007,(11).

[2]殷華.淺議股權轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別[J].現(xiàn)代商業(yè),2009,(15).