前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)管理會計的基本職能文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

一、“反映”與“核算辨析”

“反映”是指按照反映論的原理，對經(jīng)濟(jì)活動不斷深化認(rèn)識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識客觀經(jīng)濟(jì)活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預(yù)測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟(jì)活動過程的深刻認(rèn)識。還有人認(rèn)為“反映的過程就 是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務(wù)信息的過程。”

“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運(yùn)動真實、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù)測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進(jìn)行預(yù)測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟(jì)活動；"運(yùn)用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進(jìn)行綜合、整理、分析；#對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。|

三、會計本科與會計職能

從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。“監(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運(yùn)動的反映來進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動符合財經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制。”筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應(yīng)看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。

三、會計本質(zhì)與會計職能

會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。

第2篇

【關(guān)鍵詞】 管理會計； 基本職能； 基本要素； 特點(diǎn)

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會計的要素問題，不管是財會人員還是非財會人員，總會大致說出會計的兩個恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會計的6個要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會計觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要的結(jié)果，也是會計學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會計學(xué)科也分化為財務(wù)會計和管理會計兩個分支。相對于財務(wù)會計，管理會計的起步雖然相對較晚，但近年來管理會計發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會計功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會計將內(nèi)化原始會計核算的部分并朝著大管理會計的方向發(fā)展。管理會計的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個事實是，目前有關(guān)管理會計理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對管理會計的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會計作為一門外來學(xué)科，外國“重實踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實踐，理論上的模糊有待實踐加以明確。但管理會計理論研究作為管理會計學(xué)科的基石，不能因為以上現(xiàn)實因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會計學(xué)科體系依然很不完善。就管理會計的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會計與會計學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會計要素與會計要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對會計要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會計職能履行的角度結(jié)合管理會計自身特點(diǎn)梳理出對管理會計基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。

一、會計要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對要素的定義，會計要素即構(gòu)成會計的基本因素――會計與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會計學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會計要素在內(nèi)容上是會計核算對象的具體化[ 1 ]，是會計基本理論研究的基石，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。

會計要素在學(xué)科分類上可分為財務(wù)會計要素和管理會計要素兩部分。針對財務(wù)會計要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號財務(wù)會計概念公告中，將會計核算要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中，將會計要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個。英國的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）則為財務(wù)報表設(shè)置了7項要素。1992年我國在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中提出了6大會計要素的定義，把會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個。總的說來，以上人們對財務(wù)會計基本要素的認(rèn)識存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對于財務(wù)會計的要素研究，提及管理會計基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會計）各種成本報表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績評估報告則離不開按貨幣時間價值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會計的兩項基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會計理論框架研究》一文中提到管理會計基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對管理會計的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中又將管理會計的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會計制度、業(yè)績評價等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會計學(xué)》一書中提到：1972年美國會計學(xué)會（AAA）下屬管理會計委員會提出了8個管理會計基本要素，它們分別是：計量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。

二、管理會計的要素

管理會計的要素是管理會計對象的具體化，是由管理會計的對象本身及對象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對于管理會計要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會計現(xiàn)有的報表體系出發(fā)，分析各報表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對管理會計基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會計各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會計的要素。本文對要素的探討即是基于第三個角度。

管理會計的職能是指管理會計在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會計的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會計能干什么”的問題。那么，管理會計的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會計具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評價[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會計的職能可概括為：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會計職能作了細(xì)化，指出管理會計的職能主要是預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對于職能的認(rèn)識，個人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會計的職能是會計和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動具有決策、計劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會計方面而言，會計活動在長期實踐中逐漸具備了對生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會計承擔(dān)著事前、事中會計管理的職能，正是由于管理會計的兩重性，使得管理會計的基本職能成為會計職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會計的基本職能是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評價（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會計作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會計的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對管理會計職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會計的職能從大的方面講主要有“計劃職能”和“監(jiān)督職能”。計劃職能包括預(yù)測、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評價報告職能等。

而管理會計工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會計的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會計職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個方面：

（一）反映資源的要素

管理會計的工作伊始即需要對企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會計意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會計上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個乃至多個跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會計所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個層面。從這個意義上講，會計的資產(chǎn)要素就不適用于管理會計。那能否找出一個類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會計涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對某一特定項目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動即是投入。投入基本可以涵蓋項目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會計上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會計在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會計學(xué)會對成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會計意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗看，管理會計的發(fā)展已經(jīng)相對弱化了會計年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個項目有可能短于一個會計年度也有可能跨越幾個會計年度，與之相應(yīng)，特定項目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時間價值因素。故以成本來定義管理會計的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對資源消耗的時間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會計投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項目的完成，不可回避的一個流程就是要對項目的業(yè)績進(jìn)行考核和評價。業(yè)績的考核與評價不僅體現(xiàn)項目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對于某些可持續(xù)性項目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會計的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會計上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。

至于哪個更能全面概括管理會計的業(yè)績評價，筆者認(rèn)為，既然管理會計最突出的特點(diǎn)是將時間價值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義，那么對業(yè)績的反映自然也不能脫離時間價值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對業(yè)績進(jìn)行考核評價，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時間價值，這是管理會計工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會計的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場銷售數(shù)量差異、市場份額差異等。而對差異的分析則體現(xiàn)為管理會計事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會計要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個方面得到反映：各級部門對上級所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個涉及多方的概念，不單包括上級對下級的滿意程度，也包括下級對組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個項目組織的客觀事實為依據(jù)。

三、管理會計要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計量要素與非貨幣計量要素相結(jié)合

管理會計作為會計學(xué)科的一個主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實是管理會計仍然與會計核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績評價依然離不開貨幣的計量。不同的是，原有會計具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實施管理的最初階段，如管理會計預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會計的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實以當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會計實施管理的過程還突出了非貨幣計量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計量等，均采用的是非貨幣計量方式。因此，管理會計的要素從計量方式上看，是貨幣計量要素與非貨幣計量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個體系，具備層次性

《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為對要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對它所在的系統(tǒng)是要素，相對于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會計的要素也是一個體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會計職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績考核到組織經(jīng)營責(zé)任的歸屬，前后要素在時間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營責(zé)任。所以管理會計前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個管理會計要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對上級所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。

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第3篇

關(guān)鍵詞：航空公司 飛機(jī)維修 成本核算 成本管理 會計職能

一、分析飛機(jī)維修成本管理現(xiàn)狀，探尋會計核算信息的需求

（一）傳統(tǒng)飛機(jī)維修成本管理職能滯后

在分析飛機(jī)全壽命維修的經(jīng)濟(jì)性時，傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)往往在核算成本時以會計年度作為核算周期，將當(dāng)期維修損益體現(xiàn)在維修發(fā)生上，暴露了會計信息表的狹隘性和局限性，停滯在單純記錄和反映情況階段，顯而易見，這是非常表面化的管理方式。這種核算方式，僅僅將當(dāng)期機(jī)型的成本進(jìn)行了核算，無法涉及到飛機(jī)發(fā)動機(jī)周期性大修的特質(zhì)，嚴(yán)重時將會使飛機(jī)航線經(jīng)營的成本失真。不可避免的發(fā)現(xiàn)，從會計職能的角度來看，傳統(tǒng)的飛機(jī)維修成本管理對會計職能的應(yīng)用剛剛起步，片面化，局部化的飛機(jī)維修成本基礎(chǔ)和系統(tǒng)模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前需求，粗略的會計信息與國際通行的飛機(jī)維修成本系統(tǒng)還有差距。產(chǎn)生了國內(nèi)航空公司的飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)與國際航空公司的成本數(shù)據(jù)代溝，阻礙了航空行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)狀亟待解決。

（二）國際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)參考

傳統(tǒng)現(xiàn)狀的缺點(diǎn)需要借鑒國際方面的管理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而取長補(bǔ)短。那么國際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)有何特點(diǎn)呢？首先，制定維修方案，對特定的維修工作的成本進(jìn)行獨(dú)立核算水平。舉個例子來說，將A檢、C檢、D檢的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行各自單獨(dú)的歸集和整理，與飛機(jī)制造商和同行業(yè)的維修費(fèi)用水平進(jìn)行“對標(biāo)”，傳統(tǒng)成本管理在這一點(diǎn)上則體系欠缺。其次，維修費(fèi)用的分項劃分，詳細(xì)歸類也是體現(xiàn)的一個優(yōu)勢，其分類細(xì)化到發(fā)動機(jī)大修費(fèi)用、更換費(fèi)用、起落架維修費(fèi)用、機(jī)體大修費(fèi)用等等。另外，傳統(tǒng)的維修成本將公司自我維修費(fèi)用歸屬性模糊化，也與國際通行的外包方式成本核算結(jié)構(gòu)有所出入。

（三）奠定會計核算信息成本管理基礎(chǔ)

綜合分析國內(nèi)外航空公司飛機(jī)維修成本管理核算的特點(diǎn)，不難看出，從會計職能的角度奠定核算信息基礎(chǔ)尤為重要。分門別類的歸納為幾類：特定項目與等級類，體現(xiàn)在改裝項目、按定檢級別等，對成本對標(biāo)分析提供需要；重大事項與成本驅(qū)動要素類，體現(xiàn)大項目的核算費(fèi)用；自主維修類，體現(xiàn)在不同的業(yè)務(wù)類型航空公司自身可以進(jìn)行維修的成本轉(zhuǎn)結(jié)算；特殊細(xì)化類，如對發(fā)動機(jī)、機(jī)體的大修記錄，有助于對不同范圍維修費(fèi)的分析比較。

二、確立飛機(jī)維修成本核心內(nèi)容，改進(jìn)會計核算體系的職能

（一）核算體系對飛機(jī)維修成本的預(yù)測性、計劃性和決策性

會計核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的導(dǎo)標(biāo)，它可以利用記錄到的大量數(shù)據(jù)，分析飛機(jī)維修各環(huán)節(jié)的成本，可以給予成本預(yù)測的參考；可以對計劃內(nèi)各項成本指標(biāo)的確立，給予計劃期內(nèi)降低成本的方法和措施。會計核算體系也利用各種成本數(shù)據(jù)，可以對飛機(jī)維修的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動確立最優(yōu)化的方案提供行動指南和參考。

（二）核算體系對飛機(jī)維修成本的控制性、核算性和分析性

會計核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的尺度，它可以按照既定目標(biāo)，詳細(xì)的計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)管整個成本形成過程，糾正誤差，比較差距，將成本控制在合理的范圍內(nèi)；可以在后期進(jìn)行校對核算，如實反映計劃的完成情況，將維修的成本進(jìn)行及時且真實的信息反饋；會計核算體系還可以結(jié)合統(tǒng)計資料，充分分析控制方法和因素。一步步完善制定更為適宜的舉措。

（三）核算體系對飛機(jī)維修成本的經(jīng)濟(jì)性、差異性和影響性

會計核算職能從多角度體現(xiàn)了成本管理的基礎(chǔ)是飛機(jī)維修成本。具體來說，不同型號的飛機(jī)設(shè)計與制造的不同決定了其維修成本的不同；隨著機(jī)齡增長，維修成本也水漲船高；而維修市場的競爭也在外部環(huán)境里使維修經(jīng)濟(jì)成本有所差異。即使是相同型號的飛機(jī)，在不同的航線飛行，所面臨的飛行環(huán)境，也將維修成本給予了區(qū)別和影響等等，這些都在核算體系中詳細(xì)規(guī)劃才能有效管理和控制。

三、涵蓋飛機(jī)維修成本相關(guān)因素，建立會計核算管理的模型

（一）飛機(jī)直接維修成本及相關(guān)因素

飛機(jī)維修成本最直觀的是直接維修成本，即純維修費(fèi)用。譬如，發(fā)動機(jī)翻修費(fèi)用、部件修理費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等等。其特點(diǎn)是可控制性強(qiáng)，因而備受關(guān)注。有兩種方式可以進(jìn)行直接成本計量，公里成本和飛行循環(huán)成本。而飛機(jī)的機(jī)齡、航段長度、設(shè)計制造水平、尺寸等則是直接維修成本的關(guān)鍵性影響因素。

（二）飛機(jī)間接維修成本及相關(guān)因素

既有直接維修成本，也有間接維修成本，也成為維修工程機(jī)隊資金成本。包括的內(nèi)容也有很多，諸如飛機(jī)執(zhí)行改裝、維修機(jī)構(gòu)設(shè)施、器材和非生產(chǎn)人員的支出、勤務(wù)等。可以對間接維修成本產(chǎn)生影響的是員工水平、庫存設(shè)備和維修能力等多方面因素，因此也有其復(fù)雜性。

（三）飛機(jī)維修成本管理模型的建立

建立維修成本的管理模型即是有助于會計職能的充分發(fā)揮為依據(jù)，以定量化的飛機(jī)維修費(fèi)用為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將實際投入生產(chǎn)的維修事項及作業(yè)量與實際飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)相對比和匹配。制定中長期成本預(yù)算，將以以往計劃外維修的原始數(shù)據(jù)錯位修正和補(bǔ)充系統(tǒng)模型的預(yù)估尺標(biāo)。形成預(yù)期維修成本的動態(tài)數(shù)據(jù)，將依據(jù)管理信息的不斷修正和維護(hù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。評估和調(diào)整年度維修計劃，對維修成本的調(diào)控形成年度維修成本預(yù)算，最終輸出的是定量化系統(tǒng)化的飛機(jī)維修費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參考。

四、控制飛機(jī)維修成本運(yùn)營方法，開展會計核算專項的分析

（一）謹(jǐn)慎決斷維修成本決策，制定機(jī)隊維修規(guī)劃

機(jī)隊是航空公司的脊梁，是航空公司的經(jīng)濟(jì)效益、維修成本、營運(yùn)安全的奠基石，包括機(jī)隊規(guī)模的優(yōu)化、維修要求的評估和飛機(jī)選型幾個方面。機(jī)隊的規(guī)劃按照結(jié)構(gòu)和數(shù)量的動態(tài)變化進(jìn)行科學(xué)的維修成本決策，也是對航空市場的反饋結(jié)果。謹(jǐn)慎做好維修成本的決策，是避免維修成本無故浪費(fèi)的基本保障。其相關(guān)業(yè)務(wù)如外委維修決策，修理方案決策、維修等級決策等都關(guān)乎著維修成本的長期持續(xù)和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予相對的重視。

（二）優(yōu)化實施維修管理方案，專項分析評估項目

為了正確及時的評估維修成本項目，航空公司有必要在會計職能完善的評估能力中建立完備的評估程序。一般來說，不涉及改裝后的安全隱患的項目，需要經(jīng)過嚴(yán)格的工廠評估，其決定性要經(jīng)過技術(shù)經(jīng)濟(jì)等因素分析后才能做出，而應(yīng)急設(shè)施、動力系統(tǒng)和飛機(jī)結(jié)構(gòu)等相關(guān)項目，會給飛行安全產(chǎn)生巨大影響，那么評估通告要堅決迅速執(zhí)行。在此，專項的評估就有深遠(yuǎn)的意義，其成本的有效分布將會使錢花在刀刃上，充分解決成本的流向，也大大提高了應(yīng)急維修的效率和保障。利用針對性的分析，將評估、核算、管理等會計職能發(fā)揮出來，對飛機(jī)維修成本的控制有了長足的發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文通過對傳統(tǒng)和國際飛機(jī)維修成本的管理和核算水平對比，介紹了飛機(jī)維修成本的概況，從會計職能的核算、評估等角度，充分利用合理的方式，探尋解決飛機(jī)維修成本降低方案，取其精華促使科學(xué)優(yōu)化管理的系統(tǒng)體系建立健全，進(jìn)而圍繞體系中如何開展會計評估只能進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)操作進(jìn)行分析。為航空公司從會計職能的角度進(jìn)行成本控制和節(jié)約提供了借鑒的思路，為維護(hù)成本的管理和核算提供了時效性和可靠性，將管理水平和能力給予進(jìn)一步的提高。

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