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第一篇

一、會計信息失真的原因

(一)上市公司治理結構存在缺陷上市公司的股東大會、董事會、監事會以及經理層之間互相協調和制衡，形成上市公司的治理結構。然而，目前我國上市公司治理結構中普遍存在“一股獨大”問題，導致弱化了股東對企業經營者的約束力度。控股的股東可以利用自己的控股比例優勢進入董事會，并在股東大會上享有絕對的話語權。目前，由于董事會結構不合理，股權過度集中，在我國上市公司中普遍存在大股東與中小股東之間的信息不對稱問題。當控股股東與企業其他中小股東存在嚴重的利益沖突時，控股股東就可以利用信息不對稱，犧牲其他中小股東的利益來實現自身的利益，制造虛假的會計信息進行對外披露，使其他中小股東的利益受損。有些上市公司董事會成員，同時也是公司的高管，導致董事會失去其監督管理的作用，這將直接影響會計信息對外披露的質量。

(二)法律治理力度不夠雖然我國部分法律、法規對制造虛假會計信息行為作出了處罰的規定，但仍存在相關部門執法不嚴，有些上市公司有法不依的問題。WIND資訊統計數據顯示，在2010年1月1日到2011年3月8日的統計期內，A股共有39家上市公司因各種違規行為受到中國證監會和滬深交易所的42次處罰。盡管處罰的次數很多，但從表1中可以看出，上市公司對于違規情況的處罰金額基本都是在30萬～40萬元之間。需要注意的是，這些被處罰的上市公司有可能憑借著這些虛假的會計信息，賺取了比罰款金額更多的收益。目前，我國處罰上市公司違規信息披露的行為主要采取責令改正、內部通報批評、公開譴責、警告、罰款等方式，而內部通報批評和公開譴責是主要的處罰方式，內部通報批評占總處罰數的60%、公開譴責占總處罰數的20%。上述處罰的效果不佳，通過表2數據表明，以內部批評為主的處罰手段效果是非常有限的，很多上市公司在第一次受到處罰后，還是會繼續選擇披露虛假的財務息，其中，20%～40%受處罰的公司在處罰后因信息披露違規而再次受到處罰;有1/3的上市公司在處罰后，再次違規，受到再次處罰。這充分說明法律治理力度不夠，沒有發揮其真正的威懾力。由此可見，我國現行的法律法規雖然對于會計信息披露失真的問題做出了相關的處罰規定，但是由于其法律治理方式不合理和懲罰力度過小，不能從根本上遏制一些上市公司披露虛假會計信息的行為。

(三)會計人員管理體制不完善我國現行的會計人員管理是以用人單位為主，財政部門對會計人員的從業資格進行審核。會計人員的工資、獎金及職位晉升等由本單位掌握。一些單位負責人利用自己的權利，指使會計人員編造虛假信息，而一些會計人員違背會計準則，按照領導的意見進行賬目處理，使會計人員不能發揮其監督的作用甚至主動造假，導致上市公司的會計信息失真。

(四)會計人員素質偏低上市公司會計信息是由企業會計人員整理、核算后對外披露的，因此會計人員需要判斷或預測客觀經濟活動中的一些不確定因素。由于部分會計人員的經驗不足和業務水平有限，且對新的政策和法規制度缺乏了解，導致對某些經濟活動特別是復雜的經濟活動缺乏準確的職業判斷，難以處理比較復雜的會計業務，使計算出的會計數據與實際情況不符，導致提供的會計信息失真。另外，一些上市公司對外披露的虛假信息是出自企業會計人員之手。如銀川廣夏實業股份有限公司，為了夸大業績，達到增資配股的目的，通過披露虛假的會計信息、偽造購銷合同和虛開增值稅發票等手段，向社會虛假凈利潤5.46億元，使銀川廣夏股價虛高，在為公司賺取巨額利益的同時，嚴重危害了中小股民的利益，給投資者造成直接損失68.6億元。目前，我國會計人員，尤其是上市公司的會計人員的職業道德素質不容樂觀，缺乏工作的獨立性、忽視專業勝任能力、執業不規范、保密意識差、質量意識淡薄、做假賬現象嚴重。

二、提高會計信息真實性的對策建議

(一)完善上市公司治理機制目前，解決“一股獨大”問題是我國上市公司完善治理結構的首要任務。應當適當減少大股東的持股比例，吸收更多其他投資者，使更多的中小股東可以在董事會上發揮作用。我國上市公司的董事兼任企業管理人員的現象比較普遍，雖然證監會對上市公司獨立董事的人數等做出了具體的規定，但由于對獨立董事的選聘以及責任等未做出說明，獨立的董事制度難以順利實施，無法發揮獨立董事對信息披露的監督作用。因此，首先必須規范上市公司獨立董事的選聘機制，增強中小股東在董事會上的話語權。其次，要規范獨立董事的選人機制，在選擇獨立董事時，應選擇具有高度社會責任感和勝任能力的人來擔任獨立董事。第三，應規范獨立董事的權利與責任，使其獨立董事在會計信息披露時發表獨立意見。只有逐漸減少上市公司大股東的持股比例，不斷完善上市公司的獨立董事制度，才能使獨立董事在企業披露虛假財務信息時發揮重要的監督作用，為廣大投資者爭取利益。

(二)強化法律懲處效力，增加會計造假風險成本在我國現行的《證券法》中規定，對上市公司及其管理部門的行政罰款的幅度為30萬～60萬元。以銀廣夏公司為例，60萬元已是處罰的最高額，但與銀廣夏獲得的非法利益相比，卻是微不足道。因此，應在相關法規中規定對披露虛假信息的上市公司以及直接負責人的懲處條款，懲罰的金額必須高于其所獲得的收益，以此形成足夠的威懾力，遏制上市公司披露虛假信息現象的頻繁發生。也可借鑒一些發達國家的法律條文，如法國的刑法規定:“如果公司負責人故意毀滅或隱匿會計文檔的，將被處三年監禁和三十萬法郎罰款;如果偽造或濫用憑證，將被處一百五十萬法郎罰款，并強制宣布其破產”。應加大法律制裁力度，問責造假事件責任人，并使造假者名譽掃地，清除出行業隊伍，規范市場競爭秩序。

(三)健全會計管理體制現行的會計制度，容易造成會計人員對企業的依附，對企業發生的經濟違法現象，財務人員不能有效履行其監督職能。要想維護會計信息的客觀性和真實性，必須要加強財務的監督和控制，完善現行會計管理體制。首先，應實行會計委派制。會計委派制是指由政府會計主管部門依法直接向企業派遣會計人員的制度。被委派的會計人員的聘用任免、工作調動、職稱評定、工資晉升、獎金發放和有關的福利待遇等均與單位分離，由委派機關負責，不受企業負責人的制約，保證會計人員的獨立性，從而使會計人員從根本上擺脫對單位負責人的依附，而不必提供虛假會計信息。從制度上確保會計人員的地位、待遇及行使會計的監督權，有效地遏制不合法現象的發生。同時，優化會計人員隊伍結構，加強職業化管理，完善執業制度。會計人員上崗前，要考核其道德素質和職業素質，從源頭上保證會計人員的綜合素質合格過硬。還應對全國的會計人員進行登記，建立個人道德行為檔案管理制度，采取嚴厲的獎懲措施。表彰獎勵堅持原則、遵守職業道德的會計人員。對于嚴重違規的會計人員，吊銷其從業資格并進行嚴厲處罰，應將業績考評結果記入會計人員的個人誠信檔案，以此增強會計人員的誠信意識，并通過新聞媒體予以宣傳，調動輿論的力量進行打假。

(四)加強會計隊伍自身建設會計人員是企業會計信息的直接提供者，會計信息的質量由會計人員的業務素質和職業道德水平決定。要針對不同層次會計人員開展繼續教育培訓，鼓勵會計人員學習各種業務知識和財經法規，不斷在實踐中積累經驗。在提高職業素質的同時，還要注重對職業道德的培養。要通過學習和教育，讓會計人員認識到會計誠信對于企業生存和個人職業發展的重要性，要讓會計人員時刻以誠信的道德標準要求自己，從主觀上堅持不做假賬。增強會計人員的法制教育和國家財經政策的學習，全面掌握法規政策和專業知識，主動規范執業行為，增強自我約束能力，樹立正確的職業觀，維護會計人員良好的社會形象，有效提高企業對外披露會計信息的真實性和可靠性。

作者：孫艷艷單位：上海師范大學天華學院

第二篇

一、上市公司會計信息披露制度的發展及現有法律監管體制

（一）國外上市公司會計信息披露制度的發展過程世界各國無不將上市公司會計信息披露作為證券行業法律規章的重要組成內容，而上市公司會計信息披露制度主要根植于美英兩國。英國1720年“詐欺防止法案”的出臺源于“南海泡沫事件”的發生，而迫使美國政府在1933年和1934年相繼頒布《證券法》和《證券交易法》的則是美國華爾街1929年發生的大量非法投機與操控事件等。美國政府在《證券法》中首次規定了上市公司必須建立會計信息公開的相關制度，這被公認為世界范圍內最早的上市公司會計信息披露制度。從美英兩國上市公司會計信息披露制度的發展歷程來看，均強調會計信息披露制度應以提高信息透明度為發展方向，重視會計信息披露的真實完整。我國上市公司會計信息披露制度是在充分參考借鑒西方發達國家上市公司會計信息披露制度的基礎上不斷進步的，上市公司會計信息披露制度的發展演進包括了信息披露內容的完善和方式方法的改進等多方面。因此在研究我國上市公司會計信息披露制度及其法律責任問題時，應借鑒和參考國外發達國家上市公司會計信息披露相關法律制度的變遷歷程，從而為完善我國上市公司會計信息披露制度體系奠定基石。

（二）我國上市公司會計信息披露的法律監管制度體系構成上市公司會計信息披露的基本法律規范和制度體系從廣義上來講應主要包括證券立法、會計規章和監管規范等方面，但在不同的監管體制下制度框架所包含的具體內容可能有所不同。我國在會計信息披露方面的法律規章是在借鑒西方各國做法的基礎上加以融合而形成的一種法律監管體制。如《股票發行與交易管理暫行條例》和《證券法》就是主要借鑒美國的《證券法》和《證券交易法》，同時結合我國國情和市場實際情況綜合制定出來的，它們將證券發行與二手交易市場的各種相關法律規范集中體現在相關立法中。我國同時還參照英國的成功經驗，于1993年12月頒布了《公司法》，其中有對上市公司會計信息披露所作的一些規范。總之，我國目前基本形成了如下的制度框架體系：首先是包括《證券法》和《公司法》等在內的位于較高層次的法律規范。在基本立法的基礎上，又分別制定了《會計法》和《注冊會計師法》，通過二者的協同作用來規范上市公司會計信息的披露和監管。其次，由行政主管部門依據較高層次的法律規范的部門規章或規范性文件也是制度框架體系的必要組成部分，這方面的規章主要包括企業會計準則體系、注冊會計師執業準則體系、會計信息披露規范等。

二、上市公司會計信息披露制度法律責任弱化的狀況分析

（一）上市公司虛假會計信息披露法律責任弱化的現狀與成因會計信息是證券交易市場中投資者用來評價被投資企業收益和風險，從而做出正確決策的重要信息源泉，而盈利信息一般都是上市公司會計信息的重心所在，是資本市場各類投資者進行決策的主要參考依據。目前我國上市公司虛假財務報告呈現泛濫之勢，會計信息質量令人擔憂，這對投資者的信心產生了非常消極的影響。我國上市公司目前會計信息造假的主要動機包括：為了首次公開發行股票而提供虛假財務報告；在公司上市后為了避免因違背證監會有關規定而被摘牌退市，虧損的公司普遍存在著盈余管理或利潤操縱行為；上市公司為了納稅籌劃目的而提供虛假財務報告等。針對以上虛假會計信息披露的動機，我國就這些虛假陳述行為制定了相應的法律責任：一是行政責任。行政處罰是我國目前追究會計信息虛假披露行為法律責任的主要形式，但處罰力度有限，大多數處罰僅僅是根據虛報會計信息的輕重作出不同程度的罰款而已。二是刑事責任。雖然司法機關在新刑法的約束下加大了追究上市公司會計信息披露虛假行為刑事責任的力度，出現了有關責任人因為提供虛假會計信息而被判刑的案例，但總體上還是缺乏處罰力度。三是民事責任。目前我國司法機關一般以證券法律規范中民事責任的認定過于粗疏和不清晰以及執行難度大為由，對于虛假會計信息披露行為造成的相關民事訴訟還處于不予受理的地步。虛假會計信息披露的法律責任規定明顯呈弱化趨勢的原因是多方面的：首先，政府作為事實上的最大股東并沒有將保護投資者利益真正放在首要位置。我國上市公司質量普遍相對較差，很多情況下必須通過一定程度的包裝才能上市，如果不進行一些措施來掩蓋事實，許多公司很難做到上市，監管部門也很清楚這一點。其次，我國立法沒有及時跟上資本市場的迅猛發展，缺乏對提供虛假財務報告等不當行為更加具有可實施性的規定。正因為沒有具體的可操作性規則，單憑法律條文，法院很難據此作出相應的判斷。最后，我國悠久的傳統文化更為重視行政或刑事責任，而對民事責任缺乏關注。因此造成立法者和司法人員很少從保護投資者利益的角度去考慮問題，形成了對民事責任認識的偏見。

（二）上市公司虛假會計信息披露法律責任弱化產生的后果會計信息披露法律責任弱化產生的后果是嚴重的。第一，如果資本市場中虛假會計信息披露現象大量存在，會導致資本市場中的主要交易方即中小投資者的切身利益受到損害，將不利于資本市場朝著可持續發展的方向發展。第二，如果資本市場的各類主體違法違規產生的成本過低，理性的相關主體一般都會選擇披露虛假的會計信息，從而可以獲得額外收益。成本效益的權衡可能也是虛假會計信息披露現象比較普遍的原因所在。第三，上市公司會計信息披露的法律責任弱化可能造成包括法律在內的國家制度信譽的不斷喪失。就虛假會計信息披露行為來說，如果這樣的行為不會受到懲罰，或者懲罰力度不夠，那么相關的上市公司會計信息披露制度將會一文不值，市場主體及參與者如果因此缺乏遵守相關制度的基本動力，那么制度的信譽保證將喪失殆盡。

三、強化上市公司會計信息披露制度相關法律責任的治理措施

針對我國目前會計信息披露制度的缺陷以及相應的法律責任界定的不足，擬主要從以下方面進行治理：

（一）明確上市公司會計信息披露制度的出發點會計信息質量特征是上市公司規范自身行為的基本標準，是利益相關者進行行為選擇的依據，也是執法機關進行有效監管的準繩，因此是規范會計信息披露的出發點。如果沒有這個前提，那么對會計信息披露狀況不佳的改進措施將不值得采納，對會計信息披露的相關評論也都缺少有力的依據。上市公司提供的會計信息應當與利益相關者的財務決策需要密切相關，應當有助于利益相關者高效評價上市公司過去、現在和準確預測未來的財務狀況與經營業績。而會計信息質量特征必然受到會計目標的影響，上市公司必須如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素的數量與變化情況，從而保證會計信息滿足可靠性和相關性兼具的質量特征。

（二）加強上市公司會計信息披露違規行為的處罰力度由于會計信息披露違規的成本遠遠低于其可能帶來的收益，會計信息虛假陳述及失真現象長期存在，一定程度上構成了上市公司虛假信息披露的利益基礎。只有通過清晰界定上市公司及其所屬利益相關者對各種違規會計信息披露的法律責任，通過對違規行為處罰力度的加強，使虛假會計信息披露的違規成本遠大于實際收益，才能真正動搖其利益基礎，減少直至杜絕上市公司在會計信息披露方面的違規行為。因此我國相關政府主管部門需積極出臺有關會計信息披露違規違法方面的民事責任追究制度，營造鼓勵并支持違規行為受害方提起民事訴訟的氛圍，從而改變目前僅以追究行政責任和刑事責任為主的違規責任追究制度。根據我國現有會計信息披露違規違法行為的主要特征，違規違法行為造成的利益受損方多為中小投資者，因其自身存在的局限性，他們的舉證往往很難實現，因而一定程度上助長了信息違規違法行為者的囂張氣焰。而要改變這種狀況，我國確有必要對《民法》、《證券法》和《公司法》等相關法律規范進行適當修訂，采取有效的保障措施減輕會計信息使用者的舉證難度。對法律規范進行修改的關鍵包括：首先要明確包括上市公司及其管理當局、社會中介組織等在內的主要利益相關者在產生信息披露違規違法行為時要承擔的民事責任；其次要加大對違法違規者的行政和刑事處罰力度，特別是對在會計信息披露違法違規行為中起關鍵主導作用的參與主體進行嚴格處罰。

（三）提高信息使用者素質并鼓勵上市公司進行自愿性信息披露會計信息作為資本市場中的一種特殊產品，也存在著相應的供求關系。資本市場需要高質量的會計信息，但會計信息使用者還不夠成熟，同時缺乏相對成熟且合格的機構投資者、證券分析師等中介服務組織或個人。如果會計信息使用者對信息質量較為敏感且非常關注，信息造假者就很可能無立足之地。股東或投資者作為會計信息的主要使用者，應當提高自身專業素質并積極履行好份內的職責。從整體上來看，首先需要大力發展機構投資者，因為他們對會計信息的解讀、運用及反饋的能力更強，理應作為未來證券市場投資者的代表和主體；其次需采取各種措施努力提升個人投資者的素質，使他們具備較強的專業素養且能理性投資。如何綜合治理上市公司會計信息披露行為中的法律責任問題是一項復雜的系統工程，要提高會計信息的披露質量，還必須關注其他一些方面：營造較好的資本市場運行的輿論監督氛圍；財會人員應不斷提升自身修養；董事會及其成員應履行誠信義務；中介機構需具備良好的執業水準并履行道德規范等。

綜上所述，追究虛假會計信息披露行為者的法律責任是預防和治理虛假會計信息披露現象的主要方式和有效手段。為了懲處會計信息虛假陳述的行為，大力保護證券市場的良好運作氛圍以及投資者與其他利益相關者的切身利益，使發生虛假會計信息披露行為時參與主體得到應有的賠償，必須強化虛假會計信息披露行為的法律責任。會計與法律，是資本市場健康發展和上市公司持續成長的兩大重要制度。上市公司會計信息披露制度的相關法律責任的研究，既是一個法律問題又是一個會計問題，只有健全我國這兩大制度規范，才能使上市公司的會計信息披露制度更加完善。

作者：黃軼飛劉玉峰單位：中國電線電纜進出口有限公司江蘇大學財經學院