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摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)競爭越來越激烈，要想在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，必須注重對有形及無形資產(chǎn)的核算。無形資產(chǎn)的核算相比有形資產(chǎn)來說更為復(fù)雜，也越來越受到企業(yè)的重視。企業(yè)利潤的提升離不開有形資產(chǎn)的促進作用，更離不開無形資產(chǎn)的提升作用，無形資產(chǎn)對企業(yè)提升核心競爭力意義重大?；诖?，文章重點論述了研發(fā)企業(yè)如何進行無形資產(chǎn)研發(fā)過程中會計核算，提出相對應(yīng)的解決措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；資本化與費用化；會計處理；問題；對策

一、無形資產(chǎn)研發(fā)會計處理問題分析

1.資本化節(jié)點難以把控。在無形資產(chǎn)研發(fā)會計核算工作中，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自主研發(fā)無形資產(chǎn)要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進行核算。隨著我國各類政策對研發(fā)行業(yè)的鼓勵及扶持，除了以往的事業(yè)單位、大型企業(yè)以外，很多私營小企業(yè)也加入到研發(fā)行業(yè)，而這些小企業(yè)因企業(yè)規(guī)模、研發(fā)管理能力、會計核算水平等等原因，很難正確把控研發(fā)過程中的資本化節(jié)點。

2.與所得稅征收的沖突。無形資產(chǎn)研發(fā)過程中，研究階段支出費用化計入當期損益，直接影響所得稅，而開發(fā)階段支出于無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，形成無形資產(chǎn)，并通過無形資產(chǎn)出售或是自用進行攤銷才影響所得稅。準則對于區(qū)分資本化時點表述很抽象，這使得很多企業(yè)財務(wù)人員為了延遲納稅，人為延遲資本化節(jié)點；或為了降低企業(yè)資產(chǎn)負債率，將本應(yīng)屬于研究階段的支出列入到開發(fā)階段支出，提前確認資本化時點。

3.會計人員專業(yè)知識的匱乏。準則對于無形資產(chǎn)“研究階段”和“開發(fā)階段”的區(qū)分表達的比較抽象，而實際工作中，這兩者又相互滲透,且各類研發(fā)行業(yè)的開發(fā)過程復(fù)雜難以把握，對于普通會計人員來說，清晰準確的劃分這兩個階段是一件非常困難的事情。加之很多會計人員專業(yè)知識及技能難以勝任工作要求，使無形資產(chǎn)核算困難重重。

二、促進無形資產(chǎn)資本化會計處理的有效對策

1.準確認定研究階段與開發(fā)階段。

1.1研究階段的特點在于。計劃性：研究階段是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上。例如，某藥品公司為研究開發(fā)某藥品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準，有計劃的收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查、比較市場相關(guān)藥品的藥性、效用等活動。探索性：研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，這一階段不會形成階段性成果。從研究活動的特點看，其研究是否能在未來形成成果，即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當費用化計入當期損益。

1.2開發(fā)階段的特點在于。具有針對性：開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性，形成成果的可能性較大。由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認為無形資產(chǎn)的成本。

1.3確實難以明確介定的，應(yīng)根據(jù)會計謹慎性原則，列入費用化計入當期損益。企業(yè)應(yīng)嚴格根據(jù)準則規(guī)定，及企業(yè)研發(fā)項目特點，準確介定資本化與費用化節(jié)點來歸集相關(guān)研發(fā)支出。在開發(fā)支出下設(shè)置資本化支出與費用化支出明細科目，準確核算相關(guān)研發(fā)支出成本。

2.加強稅務(wù)籌劃。根據(jù)國家科技部、財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，附合條件的國家需要重點扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%,；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在所得稅前攤銷。十二屆全國人大五次會議中，國務(wù)院總理作政府工作報告，涉及稅收政策方面的內(nèi)容中提到，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由原50%提高到75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。2015年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》，進一步明確了政策口徑及稅收征管問題，放寬了研發(fā)活動適用范圍，除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍。研發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，充分運用國家對行業(yè)的扶持政策，合理、合法的進行研發(fā)支出所得稅籌劃。

3.加強研發(fā)項目財務(wù)管理。企業(yè)應(yīng)建立健全項目研究開發(fā)管理制度，對研發(fā)項目的選題、市場調(diào)查、可行性研究報告、項目立項、項目研發(fā)流程、項目管理、項目經(jīng)費預(yù)算及執(zhí)行、項目經(jīng)費支出等方面進行制度管理，正確歸集研究開發(fā)費用。達到研究開發(fā)費用事前有安排、事中有控制、事后有分析。與研發(fā)相關(guān)的科研支出，均通過研發(fā)支出科目核算，分為內(nèi)部研究開發(fā)費用與委托外部研究開發(fā)費用兩部份，均在研發(fā)支出科目下設(shè)資本化支出與費用化支出明細科目，準確歸集研發(fā)相關(guān)的直接費用與間接費用。間接費用根據(jù)研發(fā)項目特點，正確分攤?cè)腠椖砍杀?。?nèi)部研發(fā)費用中，應(yīng)重點把控人員工資，只有參與研發(fā)的專業(yè)人員工資薪酬才可計入研發(fā)費用中。在研發(fā)過程中，如委托外部研究機構(gòu)研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的費用，應(yīng)單獨進行歸集，此項費用在所得稅加計扣除時，按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額中，應(yīng)重點關(guān)注。

4.加強研發(fā)項目減值測試。研發(fā)項目達到資本化時點后，在未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，每年年末，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都應(yīng)對其進行減值測試,確認是否減值及減值的金額，并進行正確的賬務(wù)處理及報表列報，這也充分體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。

5.提高會計人員綜合素質(zhì)。提升財會人員的業(yè)務(wù)核算能力是推進無形資產(chǎn)會計處理工作的核心策略。會計從業(yè)人員應(yīng)具備很強的職業(yè)能力，才能正確判斷研究費用和開發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)重視對會計人員的考核制度，增加會計人員的培訓(xùn)機會。研發(fā)行業(yè)在財務(wù)領(lǐng)域為一個新興行業(yè)，屬于正快速成長的階段，由于精于行業(yè)核算財務(wù)人員的匱乏，使這個行業(yè)財務(wù)核算進步緩慢，研發(fā)企業(yè)應(yīng)定期組織會計部門工作人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)和相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，從根本上提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和法律觀念，為無形資產(chǎn)會計處理工作的順利進行提供人員上的支持。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著科技和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的不斷成長，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占的比重越來越大，是企業(yè)不可缺少的財富。對企業(yè)而言，無形資產(chǎn)研發(fā)過程中的準確會計核算對于企業(yè)整體效益的提升至關(guān)重要，必須引起企業(yè)相關(guān)部門的重視。正確確認、計量無形資產(chǎn)是企業(yè)的責(zé)任。企業(yè)財務(wù)部門要加強對企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)的認識與理解，財務(wù)人員也要加強自身業(yè)務(wù)水平的提升。企業(yè)要想在激烈的市場經(jīng)濟體制中立足并長久發(fā)展，就必須要加強對自身無形資產(chǎn)的管理及應(yīng)用。只有多方面共同努力，才能使企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)會計處理工作順利開展，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，使其在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

參考文獻：

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作者：楊海燕 單位：云南巔青生物科技有限公司