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摘要：

營(yíng)改增的實(shí)施是近年來(lái)我國(guó)實(shí)施稅制改革的一大重要措施，如今在我國(guó)大多地區(qū)已正式施行。供電企業(yè)的發(fā)展與國(guó)計(jì)民生息息相關(guān)，它的實(shí)施意義重大。本文首先從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)成本管理、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及企業(yè)現(xiàn)金流量這四大方面著眼闡述了營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)形成的影響，緊接著給出供電企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體措施，望能起到拋磚引玉的作用。

關(guān)鍵詞：

供電企業(yè)；營(yíng)改增；應(yīng)對(duì)；財(cái)務(wù)；現(xiàn)金流量

實(shí)施營(yíng)改增的初衷在于有效防止在流通環(huán)節(jié)防止行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題出現(xiàn)，促使企業(yè)稅負(fù)減輕，但是營(yíng)改增的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)一些行業(yè)形成沖擊，供電企業(yè)也不例外。由于電與人類(lèi)生產(chǎn)生活之間存在著密切的關(guān)系，因此，研究營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)的影響并制定出相應(yīng)措施是十分有必要的。

一、營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)的影響

1、對(duì)供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

供電企業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施有利也有弊，營(yíng)改增政策實(shí)施后，僅要求繳納增值部分的稅金，使企業(yè)稅負(fù)減小，但對(duì)企業(yè)報(bào)表、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員，尤其是項(xiàng)目一線(xiàn)管理人員的綜合素質(zhì)的要求更高。

（1）對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表形成的影響。在實(shí)行營(yíng)改增政策之后，供電企業(yè)在施工過(guò)程中需要用到的企業(yè)辦公用品、機(jī)械設(shè)備、庫(kù)存資料等諸多資產(chǎn)進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)后，入賬的原值金額會(huì)相應(yīng)變少，而企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅抵消后會(huì)逐步減少期末余額。可以說(shuō)，在短時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)同比也許會(huì)出現(xiàn)降低的態(tài)勢(shì)，但是流動(dòng)性資產(chǎn)與負(fù)債比例會(huì)相應(yīng)地提升。這對(duì)企業(yè)擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模、實(shí)施更大范圍地投資無(wú)疑是更有利的，然而從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債總額上看，其有逐步增加的態(tài)勢(shì)。

（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面形成的影響。實(shí)行營(yíng)改增政策之后，供電企業(yè)以往就有的財(cái)務(wù)報(bào)表編制等諸多營(yíng)業(yè)稅財(cái)務(wù)制度對(duì)增值稅務(wù)的管理的適應(yīng)能力較差。對(duì)企業(yè)而言，不斷變革自身的財(cái)務(wù)管理制度是第一要?jiǎng)?wù)，唯有如此才能符合增值稅務(wù)管理的要求。此外，營(yíng)改增政策執(zhí)行之后，企業(yè)的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)會(huì)隨之出現(xiàn)較大變化，若供電企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，則會(huì)對(duì)營(yíng)改增的執(zhí)行效率形成巨大的阻礙。因此，供電企業(yè)要加大力度培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員與有關(guān)稅務(wù)人員。

（3）對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)形成的影響。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出了新的要求，施行營(yíng)改增政策后，供電企業(yè)務(wù)必要轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，由純粹的生產(chǎn)制造逐步過(guò)渡到服務(wù)與制造并舉，甚至是以服務(wù)為主的企業(yè)。假設(shè)企業(yè)外包出自己的人力資源，這樣也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。同時(shí)，實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)即可借助設(shè)備更新、購(gòu)置優(yōu)質(zhì)材料等策略提高生產(chǎn)效率及自身的產(chǎn)品質(zhì)量。而增值稅內(nèi)牽扯到的與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的政策也會(huì)在一定程度上推動(dòng)企業(yè)變革生產(chǎn)工藝，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新。

2、對(duì)供電企業(yè)成本管理的影響

供電企業(yè)成本主要體現(xiàn)在在建工程、輸配電成本、固定資產(chǎn)，由于在建工程與輸配電成本都不必用到增值稅，因此，對(duì)供電企業(yè)成本影響最大就是固定資產(chǎn)。實(shí)施營(yíng)改增改革后，供電企業(yè)新購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)支付費(fèi)用與折舊費(fèi)用可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)需繳納的稅款減少，其生產(chǎn)成本也會(huì)相應(yīng)地減少。通過(guò)對(duì)某供電企業(yè)改革前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，最后得知：從“營(yíng)改增”對(duì)輸配電成本的影響程度上看，其他費(fèi)用的影響最大，折舊費(fèi)與維修費(fèi)位列第二。在其他費(fèi)用中，影響程度由大到小排列，其為：租賃費(fèi)、消防費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、中介費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。“營(yíng)改增”讓企業(yè)需繳費(fèi)的附加費(fèi)用及營(yíng)業(yè)稅金減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本降低，從而對(duì)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項(xiàng)稅、折舊費(fèi)形成影響。此外，營(yíng)改增改革會(huì)使票據(jù)成本增加。在未實(shí)施改革前，供電企業(yè)只需出具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，然而，改革實(shí)施后，原先繳納營(yíng)業(yè)稅的大量項(xiàng)目變成增值部分納稅，這就擴(kuò)大了企業(yè)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需求。其次，企業(yè)需大范圍地招聘專(zhuān)業(yè)人員劃分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。再者，通過(guò)改革后新認(rèn)定的增值稅額是十萬(wàn)元，這對(duì)供電企業(yè)而言限額是較低的，因此企業(yè)需在大額發(fā)票的申請(qǐng)上耗費(fèi)一些精力與實(shí)踐，這無(wú)疑也會(huì)對(duì)供電企業(yè)的票據(jù)成本形成影響。

3、對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（1）影響稅負(fù)。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅稅目下行業(yè)通常都采取3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，但是國(guó)務(wù)院在2011年批復(fù)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中曾指出，適用增值稅稅率是11%，也就是說(shuō)，應(yīng)納增值稅＝不含稅營(yíng)業(yè)收入×11%－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從這可以看出，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是導(dǎo)致稅負(fù)下降的核心因素。目前正在實(shí)施的增值稅指出，人工成本是不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣的，一些材料費(fèi)基本上沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅金支持抵扣。

（2）資產(chǎn)縮水。因?yàn)樵鲋刀悆r(jià)外稅的屬性的影響，營(yíng)改增實(shí)施后，電力工程購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備和原材料等，可以借助增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成固定資產(chǎn)科目的金額與存貨成本不斷減少，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。也就是說(shuō)，營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)入賬的價(jià)值會(huì)大幅度縮水。

（3）影響收入。營(yíng)業(yè)收入屬于含稅收入，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，如今合同收入里涵蓋了營(yíng)業(yè)稅金。但是增值稅屬于價(jià)外稅，其營(yíng)業(yè)收入中并不包括含稅收入。舉個(gè)例子，原產(chǎn)值是100萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅下?tīng)I(yíng)業(yè)收入是100萬(wàn)元，繳納增值稅下首先實(shí)施價(jià)稅分離，此時(shí):銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90.09*11%=9.91（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)收入比之前少了（100-90.09）/100=9.91%，這勢(shì)必造成收入指標(biāo)直接下降。

（4）現(xiàn)金緊張。營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈的緊張度增加。首先，因?yàn)楣纼r(jià)還沒(méi)有獲取到工程款，因此事先要支付應(yīng)收款增值稅，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流出增加。其次，因?yàn)橛?jì)費(fèi)狀態(tài)增值稅開(kāi)票付款加快后，現(xiàn)金流出增加。再者，因?yàn)椋职膛c供應(yīng)商的付款延期支付，導(dǎo)致增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法得到，進(jìn)而無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使現(xiàn)金流出增加。此外，營(yíng)改增實(shí)施以后，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理的規(guī)范程度受到影響，存在多繳稅款的可能性。

（5）影響利潤(rùn)，營(yíng)改增實(shí)施以后，供電企業(yè)收入下降了9.91個(gè)百分點(diǎn)。由于諸多無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題的出現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，而增加的稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁到客戶(hù)身上，這必然會(huì)造成利潤(rùn)總額減少。

4、對(duì)供電企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)現(xiàn)金流量多集中在投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上，通過(guò)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施前后的對(duì)比分析不難看出，將購(gòu)置固定資產(chǎn)，從企業(yè)投資活動(dòng)轉(zhuǎn)變成支持進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)變動(dòng)。

（1）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，營(yíng)改增改革以后，供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額會(huì)隨之減少甚至可能消失，對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅等諸多稅金附加形成巨大的影響，減輕企業(yè)稅負(fù)，縮減成本，從而增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等現(xiàn)金流量。

（2）對(duì)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在尚未實(shí)施改革時(shí)，企業(yè)的機(jī)器設(shè)備大部分是運(yùn)用投資現(xiàn)金流來(lái)購(gòu)置的，而實(shí)施營(yíng)改增后，此部分的費(fèi)用可抵扣，從本質(zhì)上講其能促使投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量大幅度減少。

（3）對(duì)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。從短期上講，企業(yè)融資所形成的現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)顯現(xiàn)出增加的態(tài)勢(shì)。但是從長(zhǎng)期上講，融資的利息以及階段性會(huì)導(dǎo)致籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量減少。

二、供電企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體措施

1、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系，不斷健全“應(yīng)交稅金”的具體科目

由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅在賬務(wù)處理與科目設(shè)置上存在相當(dāng)大的差異，同時(shí)增值稅的處理的復(fù)雜度要超過(guò)營(yíng)業(yè)稅，為此，供電企業(yè)務(wù)必要對(duì)“應(yīng)交稅金”的具體科目進(jìn)行健全，優(yōu)化調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算體系，從而能更好地適應(yīng)稅制改革，精準(zhǔn)地核算出公司賬務(wù)。

2、健全發(fā)票管理增值稅

需以增值稅專(zhuān)用發(fā)票為抵扣憑證，所以供電企業(yè)要對(duì)發(fā)票管理程序進(jìn)行規(guī)范化管理，加大發(fā)票管理的宣傳，編制出有關(guān)費(fèi)用明晰的規(guī)范手冊(cè)，實(shí)現(xiàn)抵稅的合理化。

3、明晰職責(zé)分工，努力提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，供電企業(yè)務(wù)必要做好新政策的普及工作，安全會(huì)計(jì)人員積極學(xué)習(xí)新制度的財(cái)務(wù)處理方式，不斷汲取財(cái)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)對(duì)稅收政策的了解，以有效強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理效率。在對(duì)人員開(kāi)展培訓(xùn)工作的過(guò)程中，供電企業(yè)要做好職責(zé)分工工作，要求銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)產(chǎn)品市場(chǎng)的調(diào)研工作，財(cái)務(wù)部分負(fù)責(zé)審核客戶(hù)信譽(yù)、對(duì)欠款的最高限額進(jìn)行控制，并構(gòu)建有效的賒銷(xiāo)制度，從而確保企業(yè)資金流的銜接度良好。

4、做好稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”稅制的變化會(huì)為企業(yè)帶來(lái)新的納稅籌劃空間。增值稅不重復(fù)征稅有助于企業(yè)實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。比如設(shè)立專(zhuān)業(yè)物資公司，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但不增加稅負(fù);發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，降低采購(gòu)成本，對(duì)供應(yīng)商實(shí)行優(yōu)選，擴(kuò)大增值稅專(zhuān)用發(fā)票取票率、實(shí)現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用自租或售后回租，實(shí)現(xiàn)融資利息提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營(yíng)改增”不同時(shí)期有針對(duì)地進(jìn)行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負(fù)平衡，確保整體稅負(fù)合理化。

5、抓住機(jī)遇促發(fā)展

營(yíng)改增政策的實(shí)施使企業(yè)成本進(jìn)一步減少、利潤(rùn)增加，為供電企業(yè)創(chuàng)造了巨大的發(fā)展機(jī)遇。因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，供電企業(yè)可在設(shè)備更新與固定資產(chǎn)的投資上增加投入，強(qiáng)化供電企業(yè)的質(zhì)量水平與服務(wù)水平。與此同時(shí)，節(jié)約的成本可用于研發(fā)新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資金資源的最大化利用，促進(jìn)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，供電企業(yè)務(wù)必要抓緊機(jī)遇，盡可能地減小稅制改革時(shí)形成的危險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在營(yíng)改增實(shí)施的大背景下，供電企業(yè)首先應(yīng)揚(yáng)長(zhǎng)避短，不斷優(yōu)化調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)核算手段，做好稅收籌劃工作，高度關(guān)注稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理制度。其次，供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓發(fā)展機(jī)遇，挖掘出對(duì)自身適用的經(jīng)營(yíng)手段，并在合理的時(shí)間范圍內(nèi)對(duì)核算方式與行業(yè)結(jié)構(gòu)做出調(diào)整，從而確保在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中供電企業(yè)可實(shí)現(xiàn)最優(yōu)過(guò)渡，用充分的熱情迎接營(yíng)改增對(duì)供電企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

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作者:葉啟旭 單位:國(guó)網(wǎng)浙江臨海市供電公司