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一、營改增差額會計處理變化

1.一般納稅人會計處理變化（1）一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)時的會計處理：試點(diǎn)范圍內(nèi)，如果要從銷售額中扣除非試點(diǎn)納稅人支付款項的，需要按照營改增的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣減。按規(guī)定從銷售額中扣減的銷項稅額，要在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目中再加設(shè)一欄，記為“營改增抵減的銷項稅額”；與此同時，還要按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的類型在“主營業(yè)務(wù)成本”或“主營業(yè)務(wù)收入”等科目中記錄以備詳細(xì)核算。（2）一般納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時的會計處理：在試點(diǎn)納稅期間，一般納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時，需要按照有關(guān)稅改規(guī)定將“營改增抵減的銷項稅額”，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目中，將企業(yè)由于扣除銷售額而減少的銷項稅額進(jìn)行相應(yīng)統(tǒng)計。與此同時，將實際支付、給付或者產(chǎn)生的增值稅差額，借記：“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記：“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。（3）一般納稅人期末一次性進(jìn)賬的會計處理：如果企業(yè)賬務(wù)實施期末一次性處理，就要按照相應(yīng)的規(guī)定將本期內(nèi)可以扣減的銷項稅額，也即“營改增抵減的銷項稅額”，借：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的賬目，貸：“主營業(yè)務(wù)成本”等相應(yīng)科目。

2.小規(guī)模納稅人會計處理（1）小規(guī)模納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)時的會計處理：在試點(diǎn)范圍內(nèi)，如果要從銷售額中扣除非試點(diǎn)納稅人支付款項的，需要按照營改增的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣減。因此，銷售額中減少的應(yīng)交增值稅部分，應(yīng)直接記錄在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目中。（2）小規(guī)模納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)時的會計處理：在試點(diǎn)期間，小規(guī)模的納稅人在接受應(yīng)稅服務(wù)的過程中，也可以按照規(guī)定將支付給其他的非試點(diǎn)范圍內(nèi)的納稅人的價款進(jìn)行扣除，從銷售額中扣取費(fèi)用后減少的增值稅，記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。將實際支付的金額、應(yīng)付的金額或者產(chǎn)生的增值稅差額等，借記到“主營業(yè)務(wù)成本”下，貸記寫為“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”。（3）小規(guī)模納稅人期末一次性進(jìn)賬的會計處理：對于期末實施一次性賬務(wù)處理的相關(guān)企業(yè)，在期末，將應(yīng)交的增值稅額度，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)成本”等相應(yīng)科目。

二、其他特殊事項會計處理的變化

1.過渡性財政扶持資金的會計處理企業(yè)由于稅改轉(zhuǎn)換而導(dǎo)致稅負(fù)增加，并且有資格進(jìn)行扶持資金申請，在期末實施會計處理時就可以進(jìn)行相應(yīng)扶持資金的申請。申請時需要提供企業(yè)的相關(guān)證明和憑據(jù)，申請的扶持資金，可以將資金按照應(yīng)收的款項借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”，等到實際收到財政扶持資金時，再按照實際收到的金額數(shù)目借記到“銀行存款”，貸記到“其他應(yīng)收款”。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理在試點(diǎn)期間一些地區(qū)有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，為了避免一些稅額的重復(fù)，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)“增值稅留抵稅額”科目，用來將規(guī)定中不能從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除的款項納入核算統(tǒng)計范圍內(nèi)，這些都要求在試點(diǎn)當(dāng)月的月初進(jìn)行。在月初，企業(yè)要將未實施扣抵的增值稅留抵稅額借記在“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”的科目中，貸記在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”下。扣除稅額待后期可以抵扣時，再按照可以抵扣的額度，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記在“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”下。

三、結(jié)語

在稅改過程中，“營改增”在調(diào)整和完善稅費(fèi)制度結(jié)構(gòu)方面具有深刻地指導(dǎo)意義，如可以補(bǔ)充現(xiàn)有稅制的不足，減輕稅收的負(fù)擔(dān)并減少了重復(fù)征稅等現(xiàn)象。“營改增”后企業(yè)的會計處理中出現(xiàn)了一定的變化，通過對各個事項會計處理變化的分析，能夠進(jìn)一步理解“營改增”稅制改革對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的積極影響。

作者：白樺俞向軍單位：連云港財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校連云港市財政局