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《經(jīng)濟研究導(dǎo)刊雜志》2015年第四期

一、國有企業(yè)的現(xiàn)狀及存在問題

國有企業(yè)由于牽涉面廣、利益攸關(guān)方博弈激烈、內(nèi)在關(guān)系錯綜復(fù)雜，存在著很多問題亟需整改，主要存在以下不足：

1.公司治理結(jié)構(gòu)不健全中國證券市場建立遲，市場發(fā)育程度不完善，先天不足，僅用十年時間就走完了發(fā)達國家一百多年所走的道路，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致報表錯誤甚至造假，存在很多問題。中國的不少國有企業(yè)都已經(jīng)上市，但計劃經(jīng)濟色彩濃厚，上市公司的股東大會、董事會不能夠?qū)竟芾韺佑姓嬲闹坪夂图s束，公司經(jīng)營者游離于監(jiān)督之外，為上市公司操縱利潤提供了極大方便，缺少了互相制衡和監(jiān)督。

2.少部分國有上市公司受政府干預(yù)比如工行、農(nóng)行等商業(yè)銀行、中石油、中石化等能源巨頭，他們原來都是國有企業(yè)，為了使其能夠順利上市，國家剝離了他們原來的呆賬、壞賬等不良資產(chǎn)?，F(xiàn)在身份變?yōu)樯鲜衅髽I(yè)，他們既要按照上市企業(yè)的規(guī)則從事運營，也離不開國家政策的支持。憑借在國民經(jīng)濟中的特殊地位和相對壟斷的環(huán)境，這些企業(yè)都取得了很大發(fā)展，業(yè)績優(yōu)異。他們是股市中不可或缺的重要力量和“生力軍”，但同時也造成了這些企業(yè)在經(jīng)營上要“瞻前顧后”，要看政府部門的指令行事，缺乏獨立性，盡管政府一直在強調(diào)政企分開，不干涉企業(yè)事務(wù)，但是國企在很多時候還要聽命于各級政府的一些不符合市場經(jīng)濟規(guī)律的號令。

3.決策不科學(xué)和缺乏監(jiān)督中國國有企業(yè)由于經(jīng)濟體制和企業(yè)發(fā)展演變的歷程，很多雖然經(jīng)過了改制，但國有一股獨大，大股東“挾股權(quán)優(yōu)勢”操縱、做空董事會，監(jiān)督經(jīng)理層，中小股東等方面只能成為企業(yè)中的“弱勢群體”，憑借公開的會計信息“一知半解”的行使、履行其所謂的權(quán)力。從某種意義上說，，大股東操控的董事會造成了“一言堂”、大股東獨斷專行，利用不正當(dāng)手段損害外部相關(guān)者的利益成為隨手之舉。很多經(jīng)營和投資決策都由大股東拍板決定，沒有經(jīng)過論證，缺乏科學(xué)性。此外，現(xiàn)在很多國有企業(yè)的管理制度上了墻、裝訂成冊，但并不執(zhí)行，形同虛設(shè)，“人治”色彩濃厚，董事長的話就是規(guī)定，就是制度，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和制約舉措。

4.資產(chǎn)權(quán)屬不清及價值不符隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和改革進入深水區(qū)，知識越來越值錢，土地資源、專利商標(biāo)等無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越凸顯，逐漸成為企業(yè)財務(wù)資源的重要組成部分。國有企業(yè)由于過去實現(xiàn)國家大包大攬的計劃集中體制，企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理沒有引起重視，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等非貨幣性的無形資產(chǎn)沒有進行注冊、申報、授權(quán)等，使得現(xiàn)在國有企業(yè)對這些無形資產(chǎn)理不清，產(chǎn)權(quán)界定也有困難。有的存在使用別人商標(biāo)或者商標(biāo)無償提供給別人使用，部分專利沒有及時進行申報等問題。由于過去實行計劃體制，材料統(tǒng)購統(tǒng)銷，存貨的采購、驗收入庫及出庫沒有一套完整規(guī)范的管理制度及體系。部分單位存貨明細(xì)賬記賬不及時，存貨采購沒有計劃，存貨保有量嚴(yán)重超過企業(yè)的使用量。所有這些存貨管理的混亂，給企業(yè)的資產(chǎn)管理造成了損失。有些資產(chǎn)由于添置時間久遠、設(shè)備技術(shù)老化，有些房產(chǎn)年久失修，這些資產(chǎn)的價值已經(jīng)沒有任何意義，資產(chǎn)價值大幅縮水。

二、國有企業(yè)混合制改革的具體建議

“工欲善其事，必先利其器”。中國國有企業(yè)混合制改革所涉及的方面較多，問題也不少。我們應(yīng)抓住其中的主要因素進行分析，對癥下藥，齊抓共管。歸納起來，主要應(yīng)該抓好以下幾個方面：

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)公司法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。而其中最重要的是要明確股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會的各層次職責(zé)，形成“互相協(xié)調(diào)、相互制約”的公司法人治理結(jié)構(gòu)。如果達不到上述目標(biāo)，則難以按照現(xiàn)代企業(yè)制度進行管理，企業(yè)的混合所有制改革就會成為“空中樓閣”，而內(nèi)部控制就是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。通過審核評定企業(yè)經(jīng)營決策、計劃、方案是否實事求是、是否具有科學(xué)性、先進性、內(nèi)部控制制度是否貼在墻上為擺設(shè)，有沒有真正發(fā)揮監(jiān)督作用，有沒有做假賬，其他經(jīng)濟資料會計資料是否真實、可靠，是否存在浪費、不合理的方面等等，同時通過審查財政財務(wù)收支、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性、合法性，維護財經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性，保證市場經(jīng)濟有秩序的運轉(zhuǎn)。規(guī)范會計政策，讓操縱利潤、修飾成本、抬高收入等不規(guī)范操作沒有使用的空間，對利用資產(chǎn)評估消除潛虧、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤、利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤、利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤、利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤、利用時間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤等不法行為制定更加完善和規(guī)范的制度，使國有企業(yè)通過改革公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理和規(guī)范。

（二）政企分開完善市場體系可考慮在政策允許的范圍內(nèi)，出讓部分企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，讓經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，吸引外資、民資，多角度、多渠道地解決國有企業(yè)建設(shè)和發(fā)展資金的嚴(yán)重不足問題?？蓞^(qū)別不同情況，采取國外有實力的資本直接投資、合資和合作經(jīng)營、合作開發(fā)、外資獨營等多種方法。按市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律統(tǒng)籌規(guī)劃高起點建設(shè)國有企業(yè)混合所有制改革?？偫碓谑萌珖舜笠淮螘h勝利閉幕后與記者見面會上談到改革的理想方案及轉(zhuǎn)變政府職能目標(biāo)問題時說：“轉(zhuǎn)變職能則是厘清和理順政府與市場、與社會之間的關(guān)系。說白了，就是市場能辦的，多放給市場。社會可以做好的，就交給社會。政府管住、管好它應(yīng)該管的事。不是說政府有錯位的問題嗎？那就把錯裝在政府身上的手換成市場的手?！痹谕七M國有企業(yè)混合所有制改革時要圍繞市場轉(zhuǎn)，根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展不同歷史階段、不同經(jīng)濟發(fā)展的特點、進行深化國有企業(yè)混合所有制改革。各級政府要加強對國有企業(yè)混合所有制改革的引導(dǎo)和指導(dǎo)，按照市場化運作的機制，確保國有企業(yè)和國家利益不受損失，確保此項工作有序開展，為國有企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境，真正使得政企分開，讓企業(yè)在市場經(jīng)濟的海洋中自主經(jīng)營。

（三）提升決策的科學(xué)性和加強監(jiān)督規(guī)范國有企業(yè)決策程序，讓操縱利潤、修飾成本、抬高收入等不規(guī)范操作沒有使用的空間，使得國有企業(yè)在各種決策的制定方面做到更加完善和規(guī)范，使企業(yè)在選擇決策時，更加有的放矢。在國有企業(yè)決策的過程中，應(yīng)要求企業(yè)加大決策內(nèi)容和信息披露的廣度和深度，區(qū)分重要的信息和不重要的信息，注重質(zhì)量而不是數(shù)量，在數(shù)據(jù)的實用性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、完整性和及時性方面下功夫，提升和豐富決策分析的手段。運用最新的數(shù)理分析方法、吸收借鑒國外經(jīng)驗和好的做法，使決策分析走在企業(yè)管理和發(fā)展的前面，及時出新，為國有企業(yè)管理和決策者提供翔實的決策和投資依據(jù)。對決策的執(zhí)行加強監(jiān)督，監(jiān)督就是通過持續(xù)的監(jiān)控行為、獨立的評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)一個評估系統(tǒng)，對一定時期運行質(zhì)量進行評價的過程。持續(xù)的監(jiān)控行為包括日常管理和監(jiān)管行為。獨立評估的范圍和頻率主要依賴于風(fēng)險評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，通過監(jiān)督，使得企業(yè)的決策及其執(zhí)行真正做到科學(xué)和規(guī)范，發(fā)揮其在國有企業(yè)發(fā)展中的作用。

（四）理清資產(chǎn)權(quán)屬和家底21世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代，知識越來越值錢，人力資源、智力資源等軟資源在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越凸顯，逐漸成為企業(yè)財務(wù)資源的重要組成部分、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等非貨幣性的無形資產(chǎn)作為投資評價和核算的內(nèi)容?，F(xiàn)在國外著名的“可口可樂”飲料、“耐克”運動品牌，國內(nèi)“茅臺”白酒、“格力”空調(diào)品牌，其商標(biāo)的評估價就高達數(shù)億美元，怎樣建立切實反映無形資產(chǎn)狀況及其結(jié)果的評價、決策、核算指標(biāo)體系，國外早已經(jīng)開始實施，而我們國有企業(yè)在這方面還沒有完全予以明確，這也是不少國有企業(yè)在混合所有制改革方面需要面對的一個重要問題，也是導(dǎo)致國有企業(yè)資產(chǎn)流失被輿論廣為關(guān)注的方面。在混合所有制改革中要摸清國有企業(yè)家底和國有資產(chǎn)的真實狀況，做到家底清，權(quán)屬關(guān)系明，特別是對過去外借資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)方面做到認(rèn)真清理和把關(guān)，確保國有資產(chǎn)在混合所有制改革中不流失。

作者：劉新孟瑜單位：遼寧師范大學(xué)會計系