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第1篇

[關鍵詞]成本法投資收益確認方法

一般來說，企業(yè)長期股權投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業(yè)對被投資企業(yè)無重大影響或被投資企業(yè)在嚴格的限制條件下經(jīng)營而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長期股權投資按實際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對長期股權投資成本進行調(diào)整，企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業(yè)所確認的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會計教材甚至注冊會計師考試教材均按此規(guī)定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

一、現(xiàn)行的確認方法

我國最權威的注冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出了如下方法：

1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，可按下列公式計算確認：

投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12

應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：

應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減的初始投資成本

另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利的，應將宣告分配的數(shù)額全部確認為投資收益。

二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見

不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤應當在彌補以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤和累計實現(xiàn)的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應地，投資企業(yè)在確認投資收益時就應當使用“被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當年計提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認為，這才是企業(yè)會計制度的本意，因為，若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計算和確認投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會使投資收益偏高，而且當被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤時，還會導致沖減的長期股權投資成本偏低，即長期股權投資的帳面價值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。因此，筆者建議將上述公式修改為：

1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：

投資企業(yè)在投資當年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤，就應分別投資前和投資后計算、確認屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：

投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當年投資持有月份/12

應沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資當年應享有的投資收益

2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：

應沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計分配的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減的初始投資成本

三、兩種方法的對比

現(xiàn)舉一例對兩種方法作一下比較：

2000年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價格

為19.92元，另支付手續(xù)費等4000元，占乙企業(yè)表決權資本的10%，并準備長期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來實現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況如下：

1、2000年全年實現(xiàn)凈利潤800000元；

2、2001年3月2日宣告分配2000年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當年實現(xiàn)凈利潤800000元；

3、2002年3月4日宣告分配2001年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；

分別依據(jù)上述兩種方法進行計算后可知：

2001年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時，甲公司按現(xiàn)行方法所確認的投資收益為40000元，沖減的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認的投資收益為32000元，沖減的長期投資成本為18000元。

第2篇

舊投資準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準則——投資》再次進行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

轉(zhuǎn)貼于（）與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回數(shù)應以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股全國公務員共同的天地－盡在（）

利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利20000

貸：長期股權投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利36000

長期股權投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況二。應轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利5000

[]

投資收益5000

貸：長期股權投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經(jīng)濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利35000

長期股權投資11000

第3篇

自改革開放20多年以來，我國畜牧業(yè)取得了長足的發(fā)展和進步，1996年農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的30%以上都是由畜牧業(yè)創(chuàng)造。其中，人均蛋肉類的擁有量已經(jīng)超出世界平均水平，并且和發(fā)達國家的距離逐漸縮短，呈現(xiàn)出齊頭并進的姿態(tài)。我國的畜牧產(chǎn)品不僅滿足了我國自己的需求，還走向了世界，世界肉類增長量的80%都來于中國。1997年出畜禽、蛋肉類總之高達18.25億美元，其中凍雞肉5.55億美元，生豬2.98億美元，豬肉1.95億美元。重要的出口企業(yè)主要位于上海、天津、吉林、山東、河北、四川、遼寧、北京、大連、青島等省市，主要出口到中東、俄羅斯、韓國、日本、新加坡等國家。畜牧業(yè)的發(fā)展同時也帶動了周邊地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，所以，畜牧業(yè)成為出口創(chuàng)匯的主產(chǎn)業(yè)之一。隨著人類生活水平的提高和科技的飛速進步，以歐盟為代表的發(fā)達國家對畜牧產(chǎn)品衛(wèi)生質(zhì)量有了嚴格的標準，這也導致了獸醫(yī)衛(wèi)生質(zhì)量的提高和法律體系的完善。而我國獸醫(yī)衛(wèi)生的落后也制約著我國畜牧產(chǎn)品的出口。歐盟為了一統(tǒng)歐洲市場，且保護其成員國的利益，其獸醫(yī)工作委員會對第三國畜牧產(chǎn)產(chǎn)品進入歐洲市場提高了標準，提出了嚴格的限制條件。而我國的畜牧業(yè)產(chǎn)品出口到歐盟是出口創(chuàng)匯的一個主要來源，其中包括水產(chǎn)品、禽肉、腸衣等上萬噸的產(chǎn)品。我國根據(jù)92/116/EEC理事會《關于鮮家禽肉貿(mào)易衛(wèi)生的71/118/EEC指令的最新修正》，對禽肉生產(chǎn)企業(yè)進行了嚴格且高標準的考評。由于我國獸醫(yī)衛(wèi)生條件不達歐盟的標準這一考評結(jié)果，所以自1996年起，我國畜牧產(chǎn)品被禁止出口到歐盟。這條禁令一出，我國畜牧業(yè)一系列不利于畜牧業(yè)發(fā)展的連鎖反應也隨之發(fā)生。比如我國的畜牧產(chǎn)品同時遭到了其他國家的排斥，出口價格一降再降，前景不容樂觀。甚至有些國家比如南非、日本等國家也紛紛效仿歐盟，要對我國的禽肉生產(chǎn)企業(yè)進行考察。這一系列的反應使得我國畜禽產(chǎn)品出口面臨巨大的壓力，國家遭受嚴重的外匯損失。

2對策

加強理論研究。人的衛(wèi)生、動物衛(wèi)生、植物衛(wèi)生合稱三大衛(wèi)生，在我國經(jīng)濟發(fā)展建設中起到舉足輕重的作用，他們相互配合，密切合作不僅為社會的生產(chǎn)發(fā)展同時也為人類的健康服務。因為動物衛(wèi)生面臨的嚴峻挑戰(zhàn)和巨大壓力，所以獸醫(yī)衛(wèi)生工作需要一套完善的理論體系來規(guī)范與約束。理論指導實踐，沒有理論的實踐不能稱之為實踐，只是做無用功，故而理論對于實踐工作而言是相當重要的。加快獸醫(yī)衛(wèi)生理論的研究與探討，努力形成具有中國特色的獸醫(yī)衛(wèi)生理論體系。為獸醫(yī)衛(wèi)生法的立法、執(zhí)法提供有力的科學理論依據(jù)并指導獸醫(yī)衛(wèi)生體系健康、蓬勃發(fā)展。加快立法進度。《中華人民共和國動物防疫法》生效后，《家畜家禽防疫條例》被廢止，同時失效的還有與之相配套的規(guī)章及規(guī)范性文件，為了使獸醫(yī)衛(wèi)生行政執(zhí)法活動不失去連續(xù)性，盡快建立與動物防疫法相配套的規(guī)章及規(guī)范性文件已是當務之急。《中華人民共和國動物防疫法》并不能滿足獸醫(yī)衛(wèi)生有法可依的要求，所以加緊與《中華人民共和國動物防疫法》相輔相成的一系列以動物防疫法為核心的法規(guī)的制定，是獸醫(yī)衛(wèi)生法制建設的重中之重。以便推動獸醫(yī)衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時使獸醫(yī)衛(wèi)生執(zhí)法部門有法可依。

3結(jié)語