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第1篇

【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實(shí)務(wù)解析問題與發(fā)展方向

【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國(guó)尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。

稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。

1稅收籌劃的理論假設(shè)

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。

1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)

首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。

1.2納稅理性假設(shè)

假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動(dòng)的,對(duì)自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí),是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。

2稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。

2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃

國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。對(duì)于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。

2.1.2企業(yè)注冊(cè)地區(qū)的稅收籌劃

國(guó)家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。

2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。

2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金,無(wú)論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

2.2.1債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇

按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)適度。2.2.2融資租賃的利用

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

2.3.1加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃

企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃是建立在增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購(gòu)成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購(gòu)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購(gòu)廢鋼,購(gòu)進(jìn)廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購(gòu)的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購(gòu)進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購(gòu)進(jìn),無(wú)發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購(gòu)及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購(gòu)價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購(gòu)入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。可見,通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。

2.3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.3.3加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元(100200-200),應(yīng)納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。

2.3.4加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重

增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。

參考文獻(xiàn):

[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

第2篇

【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國(guó)對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國(guó)尚屬一個(gè)新課題, 有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。 

 

稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。 

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。

 

1 稅收籌劃的理論假設(shè)

 

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。

1.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè) 

首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。 

1.2 納稅理性假設(shè) 

假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動(dòng)的, 對(duì)自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的, 其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí), 是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。

2 稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析 

 

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。 

2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃 

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。 

2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃 

國(guó)家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來促進(jìn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)。對(duì)于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。 

2.1.2 企業(yè)注冊(cè)地區(qū)的稅收籌劃 

國(guó)家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。 

2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃 

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。 

2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃 

企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金,無(wú)論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。 

2.2.1 債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇 

按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營(yíng)也應(yīng)適度。 

2.2.2 融資租賃的利用 

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃 

2.3.1 加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃 

企業(yè)采購(gòu)的稅收籌劃是建立在增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購(gòu)成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購(gòu)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購(gòu)廢鋼,購(gòu)進(jìn)廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購(gòu)的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購(gòu)進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購(gòu)進(jìn),無(wú)發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購(gòu)及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購(gòu)價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購(gòu)入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。可見,通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。 

2.3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān) 

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。 

2.3.3 加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額 

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100 000元(100 200-200),應(yīng)納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。 

2.3.4 加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重 

增值稅是我國(guó)的主體稅種,對(duì)企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003. 

第3篇

關(guān)鍵詞:職業(yè)能力;會(huì)計(jì);課程設(shè)置

中圖分類號(hào):G642.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)30-0271-02

職業(yè)能力對(duì)當(dāng)前大學(xué)生的就業(yè)和人生發(fā)展影響很大,會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生要想在求職競(jìng)爭(zhēng)中取勝,必須加強(qiáng)職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此,高校在課程設(shè)置時(shí)應(yīng)著重于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)能力的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)職業(yè)能力是一種綜合能力,在不同會(huì)計(jì)崗位上有不同的具體表現(xiàn)。從能力本位教育理念和完成職業(yè)活動(dòng)的條件來分析,會(huì)計(jì)職業(yè)能力是完成會(huì)計(jì)崗位工作所需的知識(shí)、技能和態(tài)度;而從職業(yè)能力構(gòu)成要素來看,會(huì)計(jì)職業(yè)能力是由多種元素復(fù)合而成的綜合職業(yè)能力,它包括會(huì)計(jì)技能、會(huì)計(jì)職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德和身心素質(zhì)等諸多因素。

二、依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群明確會(huì)計(jì)職業(yè)能力

會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生主要面向各類機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)團(tuán)體,在資金往來、成本計(jì)算、資產(chǎn)核算與管理、會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算等崗位從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群一般包括:出納、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等崗位。

在明確會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群的條件下,培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力必須首先搞清楚職業(yè)能力具體包括的內(nèi)容。職業(yè)能力中的所謂能力是一種“綜合的”、“職業(yè)的”能力,構(gòu)成會(huì)計(jì)職業(yè)能力的因素主要有兩個(gè)方面:一方面是與會(huì)計(jì)職業(yè)崗位密切相關(guān)的能力,即“專業(yè)能力”;另一方面是雖與會(huì)計(jì)職業(yè)崗位關(guān)系密切,但可以遷移、泛化到其他職業(yè)領(lǐng)域的能力,包括方法能力和社會(huì)能力。專業(yè)能力、方法能力、社會(huì)能力三者有機(jī)結(jié)合,構(gòu)成了會(huì)計(jì)職業(yè)崗位群的職業(yè)能力體系的核心(如表1)。

三、基于職業(yè)能力的模塊化會(huì)計(jì)課程體系設(shè)置

在基于職業(yè)崗位的會(huì)計(jì)職業(yè)能力體系分析的基礎(chǔ)上,建立不同能力要求的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系,反映“知識(shí)是能力的基礎(chǔ),能力是知識(shí)的體現(xiàn)”這一基本規(guī)律。因此,圍繞職業(yè)能力這個(gè)核心問題,在設(shè)置相應(yīng)的課程時(shí)必須考慮相關(guān)的職業(yè)能力有哪些課程或課程模塊與之對(duì)應(yīng)。為此,在基于會(huì)計(jì)職業(yè)能力的課程體系設(shè)置時(shí),我們采用集群式模塊課程設(shè)置,并融入“多證書”教育教學(xué)模式。在課程設(shè)置時(shí)既分模塊又結(jié)合專業(yè)資格證書教學(xué),按功能不同將會(huì)計(jì)課程分成五個(gè)模塊:文化基礎(chǔ)模塊、德育基礎(chǔ)模塊、專業(yè)基礎(chǔ)模塊、專業(yè)技能模塊和任意選修模塊,每個(gè)模塊之間是相輔相成、相互補(bǔ)充的關(guān)系。

(一)會(huì)計(jì)專業(yè)能力與課程體系構(gòu)建

會(huì)計(jì)專業(yè)能力是會(huì)計(jì)人員勝任本職工作的核心本領(lǐng),會(huì)計(jì)專業(yè)能力強(qiáng)調(diào)專業(yè)的應(yīng)用性和針對(duì)性。會(huì)計(jì)專業(yè)能力包括:獲取和應(yīng)用專業(yè)知識(shí)的能力、對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)過程的管理意識(shí)和能力等。為此,在課程設(shè)置時(shí)可通過設(shè)置專業(yè)基礎(chǔ)模塊來強(qiáng)化專業(yè)能力的培養(yǎng),向?qū)W生傳授從業(yè)必須的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和基本職業(yè)技能,具有基礎(chǔ)性、整合性、實(shí)踐性和必須性的特點(diǎn)。專業(yè)基礎(chǔ)模塊課程主要包括:基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、稅法、審計(jì)等。

(二)會(huì)計(jì)方法能力與課程體系構(gòu)建

會(huì)計(jì)方法能力包括制訂會(huì)計(jì)工作計(jì)劃,編制財(cái)務(wù)預(yù)算,對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的理解和處理能力,綜合分析與解決實(shí)際問題的能力,財(cái)務(wù)決策能力,會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用、評(píng)價(jià)、傳遞和披露能力,會(huì)計(jì)全局與系統(tǒng)的思維,會(huì)計(jì)整體與創(chuàng)新思維,會(huì)計(jì)決策與遷移能力等。為此,在課程設(shè)置時(shí)可通過設(shè)置實(shí)際操作課程和選修課程來強(qiáng)化方法能力的培養(yǎng)。如開設(shè)“綜合實(shí)踐活動(dòng)”課以培養(yǎng)學(xué)生自我發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力;開設(shè)“會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)方法”課使學(xué)生具有知識(shí)內(nèi)化、遷移和繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。具體來說,可包括專業(yè)技能模塊課程和選修模塊課程。

1.專業(yè)技能模塊課程。專業(yè)技能是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事會(huì)計(jì)工作所必須的專業(yè)基本操作技能,學(xué)校開設(shè)這些課程就是將在畢業(yè)后到實(shí)際工作崗位才能接觸到的專業(yè)技術(shù)和技能前移到在校學(xué)習(xí)期間就可以通過專業(yè)技能模塊課程進(jìn)行演練,縮小學(xué)習(xí)與工作的差距,實(shí)現(xiàn)零距離就業(yè)。專業(yè)技能模塊課程主要包括出納崗位實(shí)訓(xùn)、采購(gòu)銷售崗位實(shí)訓(xùn)、成本核算崗位實(shí)訓(xùn)、ERP原理與應(yīng)用、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃、基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)、專題講座、綜合實(shí)踐活動(dòng)、會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)方法等課程。

2.選修模塊課程。適當(dāng)廣泛地開設(shè)與會(huì)計(jì)職業(yè)崗位相關(guān)的課程作為任意選修課,以滿足行業(yè)多崗位轉(zhuǎn)換甚至工作內(nèi)涵變化、發(fā)展所需的知識(shí)和能力。對(duì)于選修課采取分模塊進(jìn)行的模式,主要設(shè)置能夠提高學(xué)生專業(yè)理論水平和擴(kuò)展學(xué)生各方面素養(yǎng)及能力的課程,為其繼續(xù)學(xué)習(xí)、勝任工作及更好地生活奠定基礎(chǔ)。此類課程可相對(duì)廣泛開設(shè),由學(xué)生在老師指導(dǎo)下自主選擇學(xué)習(xí),以便學(xué)生根據(jù)自身性格、興趣的不同任意選修其中的某個(gè)模塊,發(fā)展長(zhǎng)處或彌補(bǔ)不足,在就業(yè)時(shí)更有針對(duì)性。如可開設(shè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、電子商務(wù)、國(guó)際貿(mào)易、市場(chǎng)營(yíng)銷、管理基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、財(cái)經(jīng)英語(yǔ)、預(yù)算會(huì)計(jì)、稅收相關(guān)法、稅務(wù)實(shí)務(wù)、財(cái)政金融、會(huì)計(jì)文書寫作等課程。

(三)會(huì)計(jì)社會(huì)能力與課程體系的設(shè)置

會(huì)計(jì)社會(huì)能力包括人際交往與協(xié)作能力、塑造自我形象的能力、自我控制能力、適應(yīng)能力、抗挫折能力、自我營(yíng)銷能力、談判能力、組織與執(zhí)行任務(wù)能力、競(jìng)爭(zhēng)能力、敬業(yè)精神和公民責(zé)任等。主要通過方法、思維課程進(jìn)行培養(yǎng)和鍛煉,如依靠設(shè)置社交禮儀、演講等人文選修課模塊和大量的校園文化活動(dòng)培養(yǎng)學(xué)生的人際交往與協(xié)作能力;通過開設(shè)思想品德、大學(xué)生健康教育、職業(yè)生涯規(guī)劃以及心理咨詢活動(dòng),增強(qiáng)學(xué)生在競(jìng)爭(zhēng)中的心理承受能力,提高心理與職業(yè)道德素質(zhì);通過推行社團(tuán)活動(dòng)和社會(huì)實(shí)踐活動(dòng),培養(yǎng)和提高學(xué)生的協(xié)作、溝通能力等。在課程設(shè)置時(shí),可通過設(shè)置文化基礎(chǔ)模塊、德育基礎(chǔ)模塊和人文選修課程模塊來強(qiáng)化社會(huì)能力的培養(yǎng)。進(jìn)行會(huì)計(jì)社會(huì)能力培養(yǎng)的公共必修課可包括辦公自動(dòng)化、財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、職業(yè)生涯規(guī)劃、社交禮儀、演講、訴訟法律知識(shí)、社會(huì)調(diào)查與實(shí)踐、頂崗實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等。

會(huì)計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置既要考慮專業(yè)的要求,又要考慮個(gè)人的后續(xù)發(fā)展,在課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容講解時(shí)要考慮和結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師等資格證書的考取,有的課程作為資格證書考試的輔導(dǎo)科目開設(shè),也可將資格證書考試成績(jī)作為課程的結(jié)業(yè)成績(jī),從而將知識(shí)的學(xué)習(xí)、課程的評(píng)價(jià)與職業(yè)證書的考取統(tǒng)一起來。

四、基于職業(yè)能力的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系設(shè)置說明

職業(yè)能力的培養(yǎng)與課程的設(shè)置并非一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。一方面,某門課程被安排在某項(xiàng)能力的培養(yǎng)中講授,并不意味著其他能力的培養(yǎng)不需要這門課程的知識(shí),只能說該門課程的知識(shí)點(diǎn)是該項(xiàng)能力培養(yǎng)最必需的;另一方面,并不是所有能力都有明顯的課程與之對(duì)應(yīng)。有些能力的培養(yǎng),如團(tuán)隊(duì)意識(shí)、溝通能力等,需要學(xué)生在第二課堂或完成某項(xiàng)技能訓(xùn)練任務(wù)的過程中來完成。

參考文獻(xiàn):

[1]鄧亞麗.中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力培養(yǎng)研究[D].杭州:浙江師范大學(xué)碩士學(xué)位論文,2009.