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第1篇

一、財務管理的概念和內容

財務管理是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。其中企業財務活動是對以現金收支為主的企業資金收支活動的總稱。企業生產經營過程，一方面表現為物資的不斷購進和售出，另一方面則表現為資金的支出和收回，企業的經營活動不斷進行，也就會不斷產生資金的收支。企業資金的收支，構成了企業經濟活動的一個獨立方面，這便是企業的財務活動，企業財務活動可分為以下四個方面。

(一)企業籌貸引起的財務活動。

(二)企業投資引起的財務活動。

(三)企業經營引起的財務活動。

(四)企業分配而引起的財務活動。

企業財務關系是指企業在組織財務活動過程中與各有關方面發生的經濟關系，企業的籌資活動、投資活動、經營活動、利潤及其分配活動與企業上下左右各方面有著廣泛的聯系。企業的財務關系可概括為以下幾個方面。

(一)企業同其所有者之間的財務關系。

(二)企業同其債權人之間的財務關系。

(三)企業同其被投資單位的財務關系。

(四)企業同其債務人的財務關系。

(五)企業內部各單位的財務關系。

(六)企業與職工之間的財務關系。

(七)企業與稅務機關之間的財務關系。

本文中我們要重點關注企業與稅務機關之間的財務關系。這主要是指企業要按稅法的規定依法納稅而與國家稅務機關所形成的經濟關系。任何企業，都要按照國家稅法的規定繳納各種稅款，以保證國家財政收入的實現．滿足社會各方面的需要。及時、足額地納稅是企業對國家的貢獻，也是對社會應盡的義務。因此，企業與稅務機關的關系反映的是依法納稅和依法征稅的權利義務關系。

二、稅收籌劃的概念和內容

稅收籌劃是指納稅人為維護自己的權益,實現企業價值最大化或者股東權益最大化,是在法律法規允許并鼓勵的范圍內,通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進行最優化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業合理、合法的行為,是國家法律法規鼓勵的,更是企業財務管理的一項重要內容。稅收籌劃實質就是節約稅收支出,提高企業利潤,是促使利潤最大化的手段之一。為此企業要加強稅收籌劃在企業財務管理中的應用。稅收籌劃具有以下主要特點：

1、合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規，而且還體現了稅收的政策導向。它有明確的法律條文為依據，受到國家的允許和鼓勵。

2、目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。

3、積極性。政府根據納稅人謀取經濟利益最大化的心態，有意通過稅收優惠政策，引導投資者和消費者采取符合政策導向的行為，來實現某些宏觀調控的需要。

4、計劃性。稅收籌劃是納稅人一種具有計劃性的涉稅經濟活動，又是一項事前經濟活動。納稅人在經營活動前會把繳稅作為影響經濟利益的主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經營活動發生后才發生的。

5、整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指企業應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。

稅收籌劃在企業財務管理中的應用表現在財務管理的每一項活動當中。

1、投資設立活動稅收籌劃

投資設立活動稅收籌劃是指企業在投資設立過程中，在申請工商注冊和辦理稅務登記時，根據國家的優惠政策和企業實際情況，通過分析比較，選擇適合的注冊地點、企業類型、組織形式、產品類型的過程。如注冊地選擇國務院批準的高新技術開發區、沿海經濟開發區等；企業類型選擇國家實行稅收傾斜的外商投資企業、國家科委主管的高新技術企業。產品類型選擇高新技術產品、星火產品等。在組織形式上可根據稅收差別及自身情況選擇合伙制企業還是公司制企業，是分公司還是子公司。

2、籌資活動稅收籌劃

（1）籌資形式的選擇。企業對外籌資有負債籌資和權益籌資兩種形式。權益資金可長期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息從稅后利潤中分配，資金成本較高；負債資金到期要還本付息，風險較大，但利息可在稅前扣除，資金成本較低。當負債籌資比重增大時，企業獲得的節稅收益增加，特別是當息稅前利潤率大于借人資金成本時，還可產生正的財務杠桿作用，負債籌資比重越大，企業的權益資金收益率就越高。但負債過多，資產負債率過高，財務風險也隨之增大，這就需要企業在籌資成本效益與風險之間進行均衡，合理確定資本結構比例。

（2）融資租賃的利用。融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。企業通過融資租賃，可以迅速獲得所需的資產，保存企業的舉債能力，同時租人的固定資產可以計提折舊在所得稅前列支，支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，因此融資租賃的抵稅作用比較明顯。

3、生產經營活動稅收籌劃

（1）合理選擇存貨計價方法。按稅法規定，存貨發出的計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法等中任選一種，但一經選用在一個會計年度內不得隨意變更。因此,對存貨計價方法的選擇，要充分考慮市場物價變化趨勢的影響。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，以降低當期利潤，從而降低當期的所得稅。反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法以減輕當期的所得稅。在物價波動的情況下，宜選用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，增加企業統籌安排資金的難度。從長期看，存貨計價對企業稅負沒有影響，實際交納的稅款是一樣的，但考慮資金的時間價值，無異于“無息貸款”，對企業來說緩解了資金壓力、節約了籌資成本，很大程度上實現了相應的財務收益。

（2）合理選擇折舊計算方法。折舊分期計入成本，直接關系到企業的利潤和當期應納所得稅額。企業應在稅法規定的范圍內選擇適合的計算方法和折舊年限。一般情況下，選擇加速折舊法可推遲納稅，有利于企業獲得資金的時間價值。但也并非總是如此，例如當企業適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業在減免期內利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此,企業應結合自身情況作出對自己有利的選擇。

（3）合理列支成本費用。《企業所得稅暫行條例》規定，應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。并明確規定了準予扣除項目的內容和標準。可見,在收入既定的情況下，充分列支準予扣除項目，就能有效的減輕所得稅負擔。因此企業對于已發生的損失要及時報批核銷，如資產的盤虧和報廢、壞帳損失等；對于限額列支的費用應準確掌握其允許的限額并予以充分列支。如業務招待費、廣告費等；另外對于一些可預計的費用，應以預提的方法計入費用。

（4）合理選擇結算方式。企業的結算方式與稅負也有一定關系，例如：直接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款或收到銷貨憑證時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可作度控制；工程收入實現采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。通過對結算方式的策劃使銷售提前或滯后，達到使利潤集中于稅收減免期內的目的，享受最充分的稅收優惠。

4、收益分配活動稅收籌劃

（1）用好再投資退稅政策。稅法規定，外商投資企業的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業或在中國境內的其他外商投資企業，可享受退還企業所得稅的優惠政策。

（2）股利分配稅收籌劃。企業的股利分配方式主要有現金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個人所得稅和企業的現金流量均有一定影響。用現金發放股利，股東要繳納個人所得稅，企業有一定數額的現金流出。而發放股票股利，無需支付現金，可以增加營運資金,相對擴大了所有者權益的數額,使企業價值最大化。股東也無需繳納個人所得稅，還可以從股票價值增加量中獲取收益。

除此之外，企業還可以通過資產重組、兼并虧損企業達到整體稅負減少的目的.

三、企業財務管理工作與稅收籌劃的關系

第2篇

成本是一定產品或勞務的耗費。在確認費用時,首先,應當劃分生產費用與非生產費用的界限。生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用,如生產產品所發生的原材料費用、人工費用等;非生產費用是指不應由生產費用負擔的費用,如用于購建固定資產所發生的費用等。習慣上,我們稱生產費用為收益性支出,非生產費用為資本性支出。其次,應當分清生產費用與產品成本的界限。生產費用與一定的時期相聯系,而與生產的產品無關;產品成本與一定品種和數量的產品相聯系,而不論發生在哪一期。最后,應當分清生產費用與期間費用的界限。生產費用應當計入產品成本,作為資產計入企業存貨,等產品銷售后再結轉已銷產品成本,而期間費用直接計入當期損益。

納稅人發生的收益性支出中,構成產品成本的生產費用在產品銷售實現時直接作為營業成本,并全部從營業收入中扣除;而企業的期間費用,可直接計入當期損益,全部或部分地從當期的收入中扣除;納稅人發生的資本性支出,應先資本化為長期資產的價值,再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除;納稅人發生的營業外支出、各種財產損失應爭取盡量、盡快地在稅前列支;而違法經營的罰款、罰金和滯納金等則不能在稅前列支。企業在納稅籌劃時,可根據不同成本費用支出的抵稅效應差異,合理地安排各種成本費用支出,加強納稅管理,使企業稅前列支的成本費用最大化,進而實現所得稅支出最小化。

例如:由于2008年后企業所得稅稅率要降低,所以企業應該合理地提前列支成本費用支出,使企業收益盡可能的向后遞延。對一些必須的稅前成本費用開支,如果可以提前的,則應盡量在稅率下降前列支,如企業的各項符合規定的管理費用、銷售費用、財務費用以及財產損失的清理報批等。當然不能僅僅為了擴大稅前扣除,而將一些不必要的費用也增加開支,那是得不償失的。

按照自2005年9月1日起實施的《企業財產損失稅前扣除管理辦法》的規定,企業財產損失按申報扣除程序分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失兩大類。

可自行申報扣除財產損失是指企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失、各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失,應在有關財產損失實際發生當期申報扣除。

企業因下列8種原因發生的財產損失,須經稅務機關審批才能在申報企業所得稅時扣除:

一是因 自然 災害、戰爭等 政治 事件等不可抗力或者認為管理責任,導致現金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失;

二是應收、預付賬款發生的壞賬損失;

三是 金融 企業的呆賬損失;

四是存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失;

五是因被投資方解散、清算等發生的投資損失;

六是按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失;

七是因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失;

第3篇

納稅成本不僅包括公司依法向國家繳納的三大流轉稅（包括增值稅、消費稅和營業稅）、企業所得稅以及財產稅等實體稅款，還包括繳納稅款耗費的時間成本、稅收籌劃成本、稅務糾紛成本等納稅遵從成本。本文中的納稅成本指的是公司向國家繳納的各種實體稅款。

二、向上盈余管理的定義

盈余管理就是公司管理層在遵循會計準則的基礎上，通過對公司對外披露的財務報告信息進行調整，以達到其自身利益最大化的行為。向上盈余管理是指上市公司管理層通過提前、延后確認交易和事項或者虛構交易和事項而高估會計利潤的行為。向上盈余管理主要目的是讓上市公司股東、債權人、管理當局、證券交易所及當地政府等利益人獲得財務報告收益，但該行為可能要以支付一定的稅收實體稅款為代價。

三、上市公司最常采用的向上盈余管理手段

我國政府稅收收入主要以增值稅和企業所得稅為主，這兩個稅合計大約占我國每年稅收收入總計的百分之六十左右。本文分析上市公司向上盈余管理行為的納稅成本，主要指企業所得稅成本和增值稅成本。上市公司進行的向上盈余管理行為有計提和轉回各種資產的減值準備，會計折舊政策的變更、延期確認或者虛減成本費用，提前確認或者虛增收入等。這些行為不是每種都能增加公司的納稅成本，例如，公司計提或轉回的各種資產減值準備，在進行所得2015年1月11日2015年1月11日2015年1月11日稅匯算清繳時不允許在稅前列支，這使得稅法口徑的收入不會發生變化，進而不會增加所得稅成本。例如，公司虛增產品或者原材料的銷售收入時，會引起公司利潤的增加，這會同時增加企業所得稅成本和增值稅成本?？梢?，上市公司所進行的向上盈余管理不是每種手段都能產生納稅成本，以下重點分析與納稅成本有關的向上盈余管理手段。

（一）虛增主營業務收入

企業會計準則規定，公司銷售商品確認收入是要同時滿足四個條件的，而很多上市公司管理層根本不理會收入予以確認的條件，他們會在交易發生之前確認收入或虛構根本不存在交易來虛增主營業務收入，進而實現其向上盈余管理的目標。案例：2006年證監會對科龍電器(證券代碼000921)的調查顯示：2002年、2003年和2004年，科龍電器累計虛增約12.20億的主營業務收入、約3.30億的利潤，而這些財務報告收益的獲得其是通過虛開增值稅發票的方式進行的。稅法規定，企業所得稅的計稅依據是根據會計利潤總額調整后的應納稅所得額，增值稅的計稅依據是銷售收入?？讫堧娖饕獙ζ溥@三年虛增約12.20億的主營業務收入繳納增值稅，對虛增約3.30億的利潤繳納企業所得稅。

（二）虛構其他業務收入

其他業務收入是指企業主營業務收入以外的其他日常經營活動中所形成的經濟利益的流入。因其不是公司的主營業務，不經常發生，所以正常情況下公司主營業務收入金額遠高于其他業務收入金額。但個別上市公司的其他業務收入甚至是主營業務收入的若干倍，這也成為上市公司盈余管理的重要手段之一。案例：2006年經證監會對科龍電器(證券代碼000921)的調查顯示：2003年和2004年科龍電器分別虛增了2,002.52萬元和2,833.86萬元的其他業務利潤。而這些利潤的獲得其是通過偽造出庫單的方式進行的。根據規定，科龍電器2003年和2004年虛增的銷售冰箱、冷柜等產品產生的其他業務收入要繳納增值稅，另外，其虛增的其他業務利潤會增加公司的應納稅所得額，進而增加企業所得稅成本，可見，這種虛構其他業務收入的向上盈余管理手段也同樣增加了企業的納稅成本。

（三）政府補貼收入

近十幾年來一些上市公司接受其當地政府給予財政補貼的現象已司空見慣，當地方政府的政績與本市著名的上市公司業績關聯在一起時，其濟困解危的援助成了準備上市、已經虧損、已經ST或者即將被摘牌的上市公司盈余管理的手段之一。案例：下圖是科龍公司1999-2009獲取的政府補貼收入情況圖，單位：元。從圖中可以看出科龍從1999年到2009年，來自政府的補貼收入共有三個高點。第一次是1999年的14382萬，這與當地政府祈望科龍電器在當年的7月13日能夠順利上市息息相關；第二次是2006年的7051萬，這個補貼數額大約是科龍當年凈利潤2412萬元的3倍，而其在2004年和2005年已連續兩年虧損，試想若沒有政府這份無微不至的關懷，科龍2006年繼續虧損，這樣其將因連續三年虧損被暫停上市；第三次是2009年的6073萬。這么高的補貼收入不能說與科龍2008年虧損沒有關系。可見政府補貼收入是科龍實現扭虧、改善經營業績以及防止被摘牌的有力武器之一。

四、結束語