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隨著全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，以服務(wù)外包為核心的服務(wù)業(yè)迅速崛起，并在國際貿(mào)易中發(fā)揮出日益重要的作用。服務(wù)外包作為新型管理和經(jīng)營方式，本質(zhì)是把企業(yè)非核心的業(yè)務(wù)交由外部專業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營，從而集中精力于核心業(yè)務(wù)，以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈、合理配置資源、提高核心競爭力的目的。為了在全球新一輪產(chǎn)業(yè)梯度轉(zhuǎn)移的大趨勢中抓住發(fā)展機(jī)遇，2006年商務(wù)部按“十一五”規(guī)劃的要求實(shí)施了服務(wù)外包“千百十工程”①;2007年第十屆全國人大五次會(huì)議通過的《政府工作報(bào)告》中提出要“大力承接國際服務(wù)外包，提高服務(wù)業(yè)發(fā)展水平”;2008年商務(wù)部組織成立了“中國服務(wù)外包研究中心”;截止到2010年底，我國服務(wù)外包企業(yè)突破1萬家，從業(yè)人員超過200萬②，服務(wù)外包合同執(zhí)行金額為198億美元，其中承接離岸服務(wù)外包合同執(zhí)行金額為145億美元，同比增長43．1%③。稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，是推動(dòng)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的催化劑。然而，我國現(xiàn)行服務(wù)外包的稅收政策還不夠健全，尚未形成全國統(tǒng)一規(guī)范的服務(wù)外包稅收政策體系，優(yōu)惠力度小、稅負(fù)重，不利于產(chǎn)業(yè)聚集和集群發(fā)展。因此，改革與完善現(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)的稅收政策勢在必行，不僅對促進(jìn)我國服務(wù)外包業(yè)的健康快速發(fā)展、提高其國際競爭力具有重要意義，而且也是深化我國稅制改革的必然選擇。

一、文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者對服務(wù)外包業(yè)的研究依據(jù)的相關(guān)理論主要有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)理論、分工理論、效率邊界理論、核心競爭力理論等。克拉克根據(jù)威廉•配第關(guān)于收入與勞動(dòng)力流動(dòng)關(guān)系學(xué)說的研究，提出了“配第－克拉克定理”，即隨著人均國民收入水平的提高，勞動(dòng)力首先從第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，當(dāng)人均國民收入水平進(jìn)一步提高時(shí)，勞動(dòng)力便向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。錢納里等研究得出了“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”模式:第一產(chǎn)業(yè)的比重不斷下降，第二、第三產(chǎn)業(yè)的比重不斷上升，最后第三產(chǎn)業(yè)的增速大大超過第二產(chǎn)業(yè)，占據(jù)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的絕對比重。而屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)外包業(yè)能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，對一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義［1］。亞當(dāng)•斯密的國際分工理論認(rèn)為，分工能夠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和增加社會(huì)財(cái)富，其基礎(chǔ)是絕對優(yōu)勢。絕對優(yōu)勢理論認(rèn)為在國際分工中，各國應(yīng)出口具有絕對優(yōu)勢的產(chǎn)品，進(jìn)口絕對劣勢的產(chǎn)品，且一國內(nèi)部的分工原則可推演到國家間的分工。服務(wù)外包是勞動(dòng)分工的延伸，是實(shí)現(xiàn)雙方絕對優(yōu)勢的過程。大衛(wèi)•李嘉圖繼承和發(fā)揚(yáng)了上述分工理論，認(rèn)為各國應(yīng)集中生產(chǎn)有比較優(yōu)勢的產(chǎn)品，以實(shí)現(xiàn)貿(mào)易互利，即比較優(yōu)勢理論。各國企業(yè)通過將不具備比較優(yōu)勢的業(yè)務(wù)外包給具備比較優(yōu)勢的專業(yè)企業(yè)獲得比較利益［2］。威廉姆森提出了與服務(wù)外包相關(guān)的“效率邊界”理論，從資產(chǎn)的專用性水平來判斷企業(yè)的最優(yōu)選擇。木桶原理提出最短的木板決定木桶的容量［3］，結(jié)合核心競爭力理論，即生產(chǎn)中最薄弱的環(huán)節(jié)決定企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是最基本、最難以模仿的特有能力或技術(shù)，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心能力。企業(yè)依靠非核心業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移來增加木桶的容量，以外部“長木板”代替內(nèi)部“短木板”，組合成新的“大木桶”，即產(chǎn)生了服務(wù)外包業(yè)務(wù)。服務(wù)外包也適用科斯的交易費(fèi)用理論［2］。當(dāng)一項(xiàng)交易的外部交易成本大于內(nèi)部交易成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過兼并、合資等降低交易成本，反之，則選擇服務(wù)外包。而發(fā)包方與承包方通過簽訂合約，能有效節(jié)約交易中的監(jiān)督執(zhí)行成本。此外，托馬斯(Thomas)還指出，應(yīng)對阻礙國家間的稅收競爭以新的安排，從而將不公平稅負(fù)轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)收入或企業(yè)避稅收入［4］。國內(nèi)相關(guān)研究中，夏杰長等認(rèn)為重復(fù)征稅使得我國服務(wù)外包業(yè)的稅負(fù)沉重，是阻礙其發(fā)展的第一誘因，建議對服務(wù)外包業(yè)由目前征收營業(yè)稅改為增值稅，或者對服務(wù)外包企業(yè)按差額征收營業(yè)稅［5－6］。沈彤認(rèn)為對離岸服務(wù)外包應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，免征營業(yè)稅，并對其列于增值稅征收范圍的給予退稅;對符合特定條件的企業(yè)可制定專項(xiàng)稅收政策，建立稅款抵扣機(jī)制，并對境內(nèi)服務(wù)外包生產(chǎn)經(jīng)營按行業(yè)執(zhí)行適合的稅收政策，也可與離岸服務(wù)外包統(tǒng)籌征稅，允許其扣除轉(zhuǎn)包、分包相關(guān)費(fèi)用［7］。魏志梅等建議擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，把境內(nèi)服務(wù)外包納入優(yōu)惠范疇，允許差額征收營業(yè)稅，并進(jìn)一步降低對軟件外包業(yè)和服務(wù)外包企業(yè)的優(yōu)惠門檻［8］。霍景東認(rèn)為，在制定和實(shí)施我國服務(wù)外包業(yè)稅收政策時(shí)應(yīng)遵循中性原則，通過完善企業(yè)所得稅、調(diào)整營業(yè)稅、推進(jìn)增值稅改革實(shí)現(xiàn)普遍優(yōu)惠，同時(shí)重點(diǎn)扶持離岸服務(wù)外包企業(yè)，對其實(shí)行減免稅、退稅等優(yōu)惠政策［9］。王娜等建議綜合運(yùn)用所得稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠措施，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍并實(shí)施出口退稅制度，以減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與服務(wù)外包企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合作;建議加大研發(fā)和人力資本支出的優(yōu)惠力度，提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平［10］。姜艷鳳認(rèn)為政府應(yīng)將服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍，在允許地方自主制定部分優(yōu)惠政策的前提下，積極探索稅收制度改革，加快制定配套的流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠政策［11］。史晶等提出應(yīng)擇機(jī)取消各地服務(wù)外包業(yè)稅收政策的差異，廣泛發(fā)揮政策的產(chǎn)業(yè)效應(yīng)，多方式多環(huán)節(jié)減免服務(wù)外包業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅［12］。趙書博等建議加大所得稅優(yōu)惠幅度，制定符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);在完善營業(yè)稅的同時(shí)，爭取把服務(wù)外包業(yè)納入增值稅征稅范圍［13］。上述研究成果具有一定借鑒意義，但對于服務(wù)外包業(yè)稅收問題的研究還存在如下薄弱環(huán)節(jié):一是大部分研究僅就離岸服務(wù)外包、軟件外包的相關(guān)稅種等提出建議，雖然針對性較強(qiáng)但關(guān)注點(diǎn)較為分散，并未顧全整個(gè)行業(yè);二是未結(jié)合我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些新情況，尤其是2011年相關(guān)稅制改革的新動(dòng)向進(jìn)行分析;三是未從稅收征管角度提出配套的稅收政策建議。本文擬克服這些薄弱環(huán)節(jié)，就我國服務(wù)外包業(yè)的稅收問題做以探討。

二、我國服務(wù)外包業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的主要問題

我國服務(wù)外包業(yè)的特點(diǎn)是起步較晚，水平較低，專業(yè)人才匱乏，市場規(guī)模尚不夠大，國際競爭力較弱，但發(fā)展?jié)摿Υ螅?4］。現(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)稅收政策存在以下主要問題:

(一)全國尚未建立統(tǒng)一的稅收政策體系首先，我國服務(wù)外包業(yè)缺乏全國層面上的稅收法律規(guī)范，各地政府為了發(fā)展本地區(qū)的服務(wù)外包業(yè)，各自出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策，且各地稅收政策的差異性較大，地區(qū)間稅負(fù)不平等，致使外商企業(yè)集中于示范城市，阻礙了服務(wù)外包的平衡發(fā)展。其次，服務(wù)外包業(yè)的“稅法”級(jí)次低，相關(guān)優(yōu)惠大多見以意見、通知、部門規(guī)章甚至批復(fù)的形式，法律效力較低。

(二)稅收政策覆蓋范圍偏窄，優(yōu)惠力度較小一是大部分企業(yè)所得稅政策僅針對軟件和高新技術(shù)企業(yè)，而上述企業(yè)具有較高的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由于門檻較高，大多數(shù)中小服務(wù)外包企業(yè)實(shí)際上很難納入該范圍;同時(shí)，對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的征稅，優(yōu)惠幅度較小。二是大部分服務(wù)外包企業(yè)尚未納入增值稅的征稅范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，缺乏完整的增值稅抵扣“鏈條”，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。此外，我國尚未出臺(tái)涉及服務(wù)外包出口的稅收優(yōu)惠，削弱了企業(yè)經(jīng)營出口的積極性。三是對服務(wù)外包企業(yè)的營業(yè)全額征收營業(yè)稅，過重的稅負(fù)，加之鼓勵(lì)服務(wù)出口機(jī)制的缺乏，使服務(wù)業(yè)的國際競爭力非常弱。

(三)稅收對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)集聚的調(diào)節(jié)作用十分有限現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策偏向于軟件產(chǎn)業(yè)服務(wù)外包和離岸服務(wù)外包，容易使大量資金流入該類業(yè)務(wù)，不利于業(yè)務(wù)流程外包(BPO)和知識(shí)流程外包(KPO)的發(fā)展，造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)。此外，已出臺(tái)的相關(guān)稅收政策對于服務(wù)外包的集群發(fā)展，發(fā)揮其集聚效應(yīng)沒有體現(xiàn)出大力支持作用。

(四)服務(wù)外包業(yè)人力投資的稅收優(yōu)惠力度較弱服務(wù)外包業(yè)的迅猛發(fā)展必然使其對專業(yè)人才的需求越來越大，而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，沒有突出應(yīng)有的知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。例如對職工教育支出、人力資本投資允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的部分較小，優(yōu)惠力度較弱;個(gè)人所得稅方面也沒有發(fā)揮對高端人才流向的引導(dǎo)作用，而專門針對服務(wù)外包業(yè)高端人才的優(yōu)惠措施則更為缺乏。

(五)缺乏針對基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)的配套稅收政策電信業(yè)是支持服務(wù)外包業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，而我國電信產(chǎn)業(yè)則以營業(yè)額全值計(jì)征營業(yè)稅，重復(fù)課征阻礙了技術(shù)更新，導(dǎo)致我國電信業(yè)在全球范圍內(nèi)的傳輸能力較弱，不利于服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。此外，由于過于重視離岸外包和信息技術(shù)外包(ITO)，從而相對忽視了在岸外包、業(yè)務(wù)流程外包(BPO)和知識(shí)流程外包(KPO)的發(fā)展，但從世界服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展軌跡來看，發(fā)展BPO和KPO是大勢所趨，而且KPO的可替代性較低，附加值高，更值得發(fā)展。

三、國外服務(wù)外包業(yè)稅收政策借鑒與啟示

(一)印度服務(wù)外包業(yè)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)做法近年來，同屬于新興國家之列的中國和印度迅速崛起，兩國經(jīng)濟(jì)增長勢不可擋，綜合國力大大增強(qiáng)。由圖1可見，1997－2009年中印兩國的人均GDP均呈現(xiàn)上升趨勢，且中國的GDP、人均GDP遠(yuǎn)高于印度，每年的增幅也高于印度。然而圖2卻顯示出，中國服務(wù)業(yè)占GDP的比重低于印度，服務(wù)業(yè)發(fā)展落后于印度，這與中國經(jīng)濟(jì)的地位不相符。為什么經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的中國，服務(wù)業(yè)卻遠(yuǎn)不如印度呢?實(shí)際上，大量承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)是印度服務(wù)業(yè)高速發(fā)展的主要原因之一。印度擁有專業(yè)的技術(shù)人才以及良好的投資軟環(huán)境，通過發(fā)展信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包，其服務(wù)業(yè)發(fā)展水平在發(fā)展中國家名列前茅［15］。其中，印度各級(jí)政府對運(yùn)用稅收政策支持服務(wù)外包業(yè)形成了廣泛共識(shí)，主要做法如下:(1)優(yōu)惠政策出臺(tái)較早且力度大。印度早在1986年就出臺(tái)了軟件產(chǎn)業(yè)政策，并逐步將優(yōu)惠范圍從軟件園擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)特區(qū)，地方政府也積極配合，如實(shí)行特殊優(yōu)惠計(jì)劃、對銷售或出租土地的印花稅進(jìn)行返還等。(2)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)駐產(chǎn)業(yè)園區(qū)。1991年，第一個(gè)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)園區(qū)在班加羅爾(印度“硅谷”)設(shè)立，政府對園區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行免除進(jìn)出口的雙重稅賦和10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策;2000年，印度政府將稅收政策重點(diǎn)向建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)傾斜，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。(3)積極鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新。企業(yè)研究和開發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際支付的150%在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策延續(xù)到2012年財(cái)政年度;企業(yè)引進(jìn)國外技術(shù)按引進(jìn)費(fèi)用的5%征收研究開發(fā)稅(將營業(yè)收入的2%用于研發(fā)的企業(yè)除外)，該稅收所得用于設(shè)立技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用技術(shù)基金。(4)稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)了服務(wù)信息化。印度稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)信息化，建立了電子稅收與支付系統(tǒng)，為納稅人推出靈通卡以提高納稅效率。

(二)國外服務(wù)外包業(yè)稅收政策的比較與啟示發(fā)展服務(wù)外包是一國融入全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的有效途徑，在世界新一輪產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有重要意義。例如，以色列政府為發(fā)展服務(wù)外包興建了自由貿(mào)易區(qū)、貿(mào)易港和出口加工區(qū);愛爾蘭政府則以優(yōu)惠稅率吸引外資，成為歐洲著名的低稅港［16］，其地方稅的征收范圍僅包括商業(yè)財(cái)產(chǎn)，個(gè)人所得稅也較低，對外簽訂了近50個(gè)稅收協(xié)定。表1比較了印度、菲律賓、愛爾蘭與以色列的服務(wù)外包稅收政策。綜上，借鑒國外服務(wù)外包稅收政策的經(jīng)驗(yàn)做法，我國應(yīng)盡早制定并實(shí)施增值稅、所得稅、印花稅等與服務(wù)外包業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。在加大優(yōu)惠力度、擴(kuò)大優(yōu)惠范圍的同時(shí)，重點(diǎn)發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)園區(qū)，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，并通過對外簽訂服務(wù)外包業(yè)稅收協(xié)定減除國際重復(fù)征稅，通過優(yōu)化征稅方式降低納稅人納稅成本，為我國服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展開辟出一條具有中國特色的道路。

四、改革完善我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

制定稅收政策要依據(jù)全球經(jīng)濟(jì)形勢和我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，審時(shí)度勢，及時(shí)調(diào)整政策方向以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。具體建議如下:

(一)完善稅法并實(shí)行全國統(tǒng)一的稅收政策建立全國統(tǒng)一的稅收政策是促進(jìn)全國服務(wù)外包業(yè)平衡發(fā)展的必要條件。目前，我國對21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅，建議將該政策推廣至全國，逐步消除地區(qū)間的稅負(fù)差異，并對允許承接境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)免征營業(yè)稅。針對現(xiàn)行松散的稅收優(yōu)惠條款，建議清理那些過渡性、地方性、臨時(shí)性的政策規(guī)定，并以法律法規(guī)形式制定和實(shí)施全國統(tǒng)一的新政策。

(二)加大優(yōu)惠力度并扶持服務(wù)外包園區(qū)建設(shè)拓寬稅收優(yōu)惠覆蓋范圍和加大優(yōu)惠力度能夠減輕我國服務(wù)外包業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其快速發(fā)展，而產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)集群發(fā)展，產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，從而吸引外包企業(yè)進(jìn)駐園區(qū)。稅收政策應(yīng)注重產(chǎn)業(yè)集聚和結(jié)構(gòu)調(diào)整，并建議如下:

1．關(guān)于增值稅改革。(1)建議逐步擴(kuò)大增值稅的課稅范圍。應(yīng)盡快改變我國增值稅與營業(yè)稅并存的稅收制度，對服務(wù)外包企業(yè)的貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，從而簡化稅制，完善增值稅抵扣鏈條以減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)管理專業(yè)化和技術(shù)升級(jí)換代。同時(shí)建議以漸進(jìn)的方式實(shí)行擴(kuò)圍改革，可先對現(xiàn)代物流業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)外包業(yè)①征收增值稅，而后逐漸將整個(gè)服務(wù)外包業(yè)納入增值稅征收范圍。2012年增值稅替代營業(yè)稅改革率先在上海市試點(diǎn)，該試點(diǎn)雖然僅將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅范圍以推動(dòng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展，通過燃油成本和道路通行費(fèi)的扣除大大減輕物流企業(yè)的稅負(fù)，但這一營業(yè)稅替代增值稅的改革必將積極推動(dòng)服務(wù)外包業(yè)乃至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有深刻的影響。(2)建議實(shí)行低稅率和出口零稅率并擴(kuò)大園區(qū)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。由于服務(wù)外包企業(yè)的增值環(huán)節(jié)較多，短期內(nèi)并不會(huì)導(dǎo)致我國財(cái)政收入的大幅度減少，建議降低對服務(wù)外包業(yè)的征稅率，對部分具有增值稅一般納稅人資格的服務(wù)外包業(yè)實(shí)行13%的征收率，或直接對服務(wù)外包企業(yè)按3%征收，也可參照政府對動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件實(shí)行的即征即退優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)企業(yè)投資。

2．關(guān)于營業(yè)稅改革。(1)建議調(diào)整服務(wù)外包企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。建議對在境內(nèi)發(fā)生分包、轉(zhuǎn)包行為的服務(wù)外包企業(yè)，以其全部營業(yè)額減除境內(nèi)發(fā)生的分包、轉(zhuǎn)包費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，即按差額征稅。這在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)間分工細(xì)化，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢，從而提高服務(wù)外包企業(yè)的效率。(2)建議按行業(yè)合理設(shè)計(jì)稅率。增值稅替代營業(yè)稅是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的改革，需要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅制銜接、稅收征管、政府財(cái)政分配關(guān)系等多種因素。因此，為了使增值稅擴(kuò)圍改革有序推進(jìn)，對一體化運(yùn)營的現(xiàn)代物流業(yè)，因其業(yè)務(wù)涉及運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、配送、加工和信息等諸多環(huán)節(jié)，且稅率不一致，重復(fù)征稅現(xiàn)象較為普遍，建議按3%征收。對符合條件的小微企業(yè)減半征收。同時(shí)，應(yīng)發(fā)揮稅收對BPO、KPO以及境內(nèi)外包和離岸外包的調(diào)節(jié)作用，對企業(yè)承接BPO取得的收入實(shí)行低稅率甚至免征。

3．關(guān)于企業(yè)所得稅改革。(1)建議放寬對高新技術(shù)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的資格認(rèn)定。建議調(diào)低高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例標(biāo)準(zhǔn)，也可增加以服務(wù)外包收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例標(biāo)準(zhǔn)。或者單獨(dú)制定服務(wù)外包企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并將經(jīng)認(rèn)定核準(zhǔn)的服務(wù)外包企業(yè)納入技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)。(2)建議從降低稅率和延長減免期限方面加大優(yōu)惠幅度。借鑒國外企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，建議從服務(wù)外包企業(yè)盈利年份起，對其前兩年的企業(yè)所得免征所得稅，后三年減半征收，即實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠，期滿后也可由企業(yè)申請、稅務(wù)主管部門審核給予適當(dāng)延期或者按10%、15%的低稅率繳納所得稅。對園區(qū)企業(yè)和承接離岸服務(wù)外包的企業(yè)實(shí)行“五免五減半”的優(yōu)惠，對在園區(qū)再投資的企業(yè)再延長5年優(yōu)惠期。為了鼓勵(lì)規(guī)模化發(fā)展，稅率制定上可考慮按企業(yè)規(guī)模進(jìn)行減免稅，例如對達(dá)到某規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)外包企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅，而對未達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)按25%的稅率征收，此外，對經(jīng)營期限不少于一定年限的企業(yè)，對其將利潤用于再投資的部分可按比例退稅。

4．關(guān)于其他稅種改革。建議對服務(wù)外包出口免征關(guān)稅，并對服務(wù)外包企業(yè)引進(jìn)的高新技術(shù)產(chǎn)品、設(shè)備等免征關(guān)稅。適度減征或免征服務(wù)外包企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地稅、耕地占用稅等，以配合流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠政策，最大限度減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)支持服務(wù)外包業(yè)的人力資本投入和技術(shù)更新

1．企業(yè)所得稅方面。一是加大職工教育支出、人力資本投資的稅前扣除，允許企業(yè)高管和核心技術(shù)人員的福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)全額據(jù)實(shí)扣除;二是縮短服務(wù)外包企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限;三是允許服務(wù)外包企業(yè)的研發(fā)支出、培訓(xùn)費(fèi)用等在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，并適當(dāng)調(diào)高其研發(fā)支出加計(jì)扣除比例;四是將服務(wù)外包專業(yè)性培訓(xùn)和人力資源認(rèn)證機(jī)構(gòu)納入減免稅優(yōu)惠政策的范疇，對其實(shí)行“兩免三減半”優(yōu)惠。

2．個(gè)人所得稅方面。建議在一定年限內(nèi)，對服務(wù)外包企業(yè)的高層管理人員和核心技術(shù)人員適當(dāng)減免其個(gè)人所得稅，放寬扣除標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)嵭斜壤硕悾ν饧畬＜液头?wù)外包培訓(xùn)師的勞務(wù)報(bào)酬所得減半征收個(gè)人所得稅，從而發(fā)揮稅收政策對高端人才的導(dǎo)向作用，促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)的提高。

(四)完善針對基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)和融資的配套稅收政策對電信業(yè)尤其是國際通訊實(shí)行優(yōu)惠政策，建議對電信業(yè)進(jìn)口用于國際通訊的設(shè)備免征關(guān)稅，對在國內(nèi)購買的，允許其計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。政府可提取部分來自服務(wù)外包業(yè)的稅收收入建立投資創(chuàng)業(yè)專項(xiàng)基金，用于扶持重大項(xiàng)目建設(shè)。此外，為鼓勵(lì)銀行等貸款機(jī)構(gòu)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)為服務(wù)外包企業(yè)提供融資服務(wù)，建議制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如對金融機(jī)構(gòu)免征關(guān)于服務(wù)外包業(yè)的營業(yè)稅等。

(五)完善稅收部門的規(guī)章制度以健全納稅服務(wù)機(jī)制規(guī)范、便捷、經(jīng)濟(jì)的納稅服務(wù)機(jī)制能夠降低納稅人的納稅成本，在提高辦稅效率的同時(shí)，形成和諧的征納關(guān)系，從側(cè)面影響服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。雖然，我國已經(jīng)在部分地區(qū)實(shí)現(xiàn)了“網(wǎng)上在線開票”、“網(wǎng)上申報(bào)”等便捷措施，但并沒有推廣到全國，沒有建立健全的信息化納稅申報(bào)流程，納稅服務(wù)機(jī)制有待進(jìn)一步完善。因此，應(yīng)借鑒印度的做法，建立電子稅收和支付系統(tǒng)并推出靈通卡，實(shí)現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)的信息化服務(wù)體系。五、結(jié)語在經(jīng)濟(jì)全球化和國際產(chǎn)業(yè)大轉(zhuǎn)移的推動(dòng)下，服務(wù)外包業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，已經(jīng)成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的增長點(diǎn)。我國應(yīng)借鑒國外服務(wù)外包業(yè)的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，盡快建立一個(gè)健全、合理、具有中國特色的服務(wù)外包業(yè)稅收政策體系。本文認(rèn)為:(1)服務(wù)外包這種“升核化”經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略方式，是我國向“服務(wù)型經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)移的重要突破口，而我國目前缺乏一個(gè)健全的、鼓勵(lì)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，因此，制定并實(shí)施全國統(tǒng)一的鼓勵(lì)服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策是目前亟待解決的問題。(2)政府應(yīng)該加快推行增值稅替代營業(yè)稅的擴(kuò)圍改革，或通過差額計(jì)征營業(yè)稅和降低稅率等方式解決服務(wù)外包業(yè)的稅負(fù)過重問題。(3)應(yīng)通過直接優(yōu)惠或間接優(yōu)惠等多種方式改革所得稅優(yōu)惠政策，使其普及整個(gè)服務(wù)外包業(yè)，尤其要從人力資本方面全力扶持我國服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)促進(jìn)作用。