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一、從道德和稅收道德概念談起

道德作為一個完整的概念提出，始于先秦時期。在諸子百家的著述中，明確提出了古代的道德理論。孔子提出了“為政以德”的主張。管子提出了“禮義廉恥，國之四維；四維不張，國乃滅亡”的思想。在中國古代典籍表述中，“道”與“德”原是兩個概念，“道”原意是道路，后來引申到哲學、政治學和倫理學等范疇，具有了多種含義。“德”字含義與今天基本相同，指德行、品行等道德準則。是荀況將“道”與“德”連用，而且賦予了它較為確定的含義。在現代和當代的典籍中，《辭源》將道德表述為“通稱人人應遵循的禮法及行為道德”。《漢語大詞典》和《現代漢語詞典》都表述為“社會意識形態之一，是人們共同生活及其行為準則和規范”。在《公民道德建設實施綱要》中又將道德劃分為基本道德、社會道德、職業道德和家庭美德。它是在道德的不斷研究和實踐中形成的中國道德理論體系及道德實踐活動的行為規范的總和，是中華民族精神的重要組成部分，也可稱為是中華民族思想文化傳統的核心。

道德具有鮮明的階級性和繼承發展性。我們所提倡和繼承的應該是其可超越時代的內容。熱愛祖國、勤勞節儉、尊老慈幼、懲惡揚善、誠實守信、孝親尊師、廉潔奉公、團結友愛、律己寬人、謙虛禮貌等，仍然是社會主義社會道德的重要內容。

社會主義社會道德是對當代人的一種道德規范和要求，是在社會主義制度下，依靠輿論、傳統習慣、教育和人的信念的力量，調整社會主義社會中人與人、個人與社會之間關系的一種特殊行為規范。是在先進的社會經濟關系基礎上形成的新型道德規范，是人類道德史上的一次偉大變革和升華。

稅收道德是社會主義道德體系和道德規范的重要組成部分，屬于社會道德和職業道德范疇。對稅務人員來說，應遵循的稅收道德主要是稅收職業道德，而稅收職業道德包含的內容，從不同的角度或在不同層面上有不同的界定，其最主要的是愛崗敬業、公正執法、誠信服務、清正廉潔。愛崗敬業是稅務職業道德的基本內容，要求每一位稅務人員充分認識本職工作的重要地位和作用，熱愛稅收工作，忠誠稅收事業，真正把為稅收事業奮斗看成是自我價值的體現，全心全意做好本職工作。公正執法是稅務職業道德的核心內容，是稅收法治原則在稅收征納活動領域的集中體現和具體運用。它要求稅務人員在從事征管工作中必須秉公執法、不徇私情，公開、公平、公正地執行稅法，規范自身的執法行為，嚴格按照規定行使職權。誠信服務是全心全意為人民服務的道德要求在稅務工作中的具體體現。它要求稅務人員自覺地履行職業責任，增強服務意識，改進工作作風，平等待人，文明辦稅，為納稅人提供便捷、高效的服務。清正廉潔是愛崗敬業思想的基礎，是公正執法和誠信服務的道德保障，是每一位稅務人員的道德底線。它要求所有稅務人員都要正確行使人民賦予的權力，堅持依法辦事，品德正派，勤政廉政。

二、稅收道德期望目標與現實差異

稅收道德，屬于官德的范疇，從社會道德層面看，官德是社會的主體道德；從社會階層分層看，官員是社會道德活動的主體。稅務人員是國家公務人員，在執行公務中履行國家所賦予的權力和義務，必須做到“為政以法”和“為政以德”的結合。法是德的前提和基礎，在依法治稅的前提下也要注意以德治稅，法生威，德生道，要全面做好稅收工作，就必須法德并舉，威道兼施。從一定意義上說，執法易，行道難，因為法是確定的，是剛性的；道是相對不確定的，是彈性的。稅收道德期望目標，對稅務人員來說，就是既要模范遵守社會公德規范，更要模范遵守職業道德規范；對全體公民和納稅人來說，就是既要遵循社會公德，也要遵循法律賦予公民和社會的納稅和護稅的責任及義務。

由于受諸多因素影響，在稅收道德建設方面存在著某些道德缺失問題，并反映到稅收工作中，存在著以權謀私、腐化墮落、見利忘義等現象。

1.主觀認識、行動不到位。許多人對稅收道德的重要性缺乏深刻認識，即使行動上做了，思想上也是模糊的、不自覺的。

2.執法尺度、力度不統一。有的稅務人員濫用自由裁量權，對納稅人執法尺度和處罰力度沒有執行同樣的標準，執法隨意性大，帶有較多的個人因素。

3.辦事程序、手續不簡明。有些稅務機關在對納稅人服務上滿足于“一張笑臉、一杯熱茶、一把椅子”等形式上的改進，辦事手續繁雜，工作程序過多，工作效率不高的現象依然存在。

4.征納權利、義務不對等。政府部門偏重于強調納稅人的義務，對納稅人應當享有的權利重視、宣傳不夠；偏重于強調執法權力，忽視了應盡的職責和義務。此外，征納雙方權利、義務不對等，納稅人受稅務機關的制約多，稅務機關受納稅人的監督少，有的納稅人即使受到不公正的待遇，也很少提出投訴，怕得罪了稅務人員“吃不了兜著走”。

5.廉政建設水平有待提高。盡管近年來，各級稅務機關加大了反腐倡廉的力度，在實施“兩權”監督方面制定了一系列規章制度，但為稅不廉、執法不公、以稅謀私的現象還時有發生，在有的地方還較突出。

因此，人們不僅注意稅務人員表層的對人的態度、禮儀、舉止言談，而且更關注稅收道德的主要方面。

從納稅人的角度分析，也存在諸多稅收道德問題，如納稅觀念淡薄、偷逃抗稅、販賣虛開稅票、拉攏腐蝕稅務人員、干擾正常稅收秩序等。

消除稅收道德期望目標與現實的差異，必須首先從稅務機關抓起，同時在全社會大力倡導和弘揚，這樣才能收其功，見其效。

三、稅收道德建設與控制的主要措施

加強稅收道德建設和控制是一項龐大的系統工程，應借助于社會輿論、內心信念、傳統習慣所產生的力量，多管齊下，綜合治理，務求實效。

1.加大宣傳教育力度。采用多種形式，通過多種渠道，對廣大稅務人員和全社會進行理想信念教育，社會公德、職業道德教育，優良傳統教育，法律法規教育等，使廣大稅務人員和全社會認識、遵循、弘揚稅收道德。

2.將稅收道德理念滲透到稅收實務中。稅收道德建設不能游離于稅收工作之外，必須緊密結合稅務工作實際，將稅收道德理念和道德規范滲透到申報納稅、稅款征收、管理服務、稅務稽查、執法監察、協稅護稅等各方面，使稅務人員在稅收事務中遵守稅收道德。

3.建立相應的稅收道德獎懲機制。道德獎懲機制的核心是通過建立健全嚴明的賞罰制度，實現義與利的對等。道德義務和其他義務一樣，必須與相應的權利結合在一起，二者不可分離。“沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務”，馬克思的這個論斷同樣適應于一切權利、義務關系。在稅收道德控制上也應在風險和回報之間建立一個良性機制，使盡義務、守道德的人得到公正的評價和回報，使不盡義務、不守道德的人受到譴責和懲處。真正做到揚善抑惡。

4.營造良好的稅收道德氛圍。稅收道德建設離不開社會大環境。稅務機關和全社會應該在認真貫徹落實《公民道德建設實施綱要》中，把稅收道德建設包括在內并擺上位置，形成良好的稅收道德建設氛圍。

5.加大稅收道德建設的投入。新加坡學者提出：“人們的一定的道德水準都不是免費的午餐，而是教育和宣傳投資的結果。而對每一單位道德水準的教育投資的追加，會使法治的投資相應的遞減。因此，存在著一個道德教育成本與法制成本的權衡，在這個權衡上，如果追加的邊際道德教育成本正好等于節省的邊際法治成本，那么政治就找到了最經濟的德治與法治的比重結構。”這一觀點引起了理論界的關注，也給我們以啟示，在考慮到對法治投入的同時，也要考慮對德治的投入，這也是搞好稅收道德建設，實現稅收道德控制的重要條件。

6.稅收道德控制要適度。稅收道德控制的本質是約束性。稅收道德控制的度主要應考慮受控目標的心理承受能力，包括認識能力、耐壓能力、平衡能力、應急能力。心理承受能力強，稅收道德控制的力度可適當提高，反之則應適當降低。只有合理的和適度的稅收道德控制，才能有效地對稅務人員和全社會發揮作用。