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一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

（一）納稅籌劃基礎(chǔ)不扎實(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)經(jīng)營決策層對(duì)納稅籌劃重視程度，籌劃人員的綜合素質(zhì)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，內(nèi)部控制制度等方面的基礎(chǔ)條件。企業(yè)決策層對(duì)納稅籌劃不重視，沒做好納稅籌劃在各部門的協(xié)調(diào)工作；籌劃人員綜合素質(zhì)較低，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的政策了解不透徹，掌握知識(shí)程度不高，納稅籌劃方案不合理性會(huì)較高；企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真；企業(yè)各部門間自掃門前雪的現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任互相推諉，降低納稅籌劃執(zhí)行效率。以上因素導(dǎo)致納稅籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極高。

（二）稅收政策變動(dòng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)隨著國家產(chǎn)業(yè)政策的變動(dòng)，稅收政策也會(huì)更新或出現(xiàn)較大幅度的調(diào)整，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有相對(duì)的時(shí)效性。納稅籌劃通常需要一個(gè)比較長的過程，如果籌劃期間稅收政策變化超出預(yù)測(cè)的范圍和程度，產(chǎn)生的收益和花費(fèi)的成本會(huì)發(fā)生較大的變化，就有可能使納稅籌劃達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，甚至使合法方案變成違法方案，從而導(dǎo)致納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。“營改增”是目前比較重要的一項(xiàng)稅制改革，將一些傳統(tǒng)的服務(wù)項(xiàng)目納入了增值稅體系，涉及面廣，各項(xiàng)稅收政策處于不斷的變化中，這既給企業(yè)納稅籌劃帶來了空間，同時(shí)也加大了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃片面性所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)籌劃人員如果將納稅籌劃只是簡單地看成是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少，而沒有考慮到企業(yè)的其他利益，這種片面性的認(rèn)識(shí)會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃過程中，企業(yè)要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，必須遵循成本效益原則，充分評(píng)估為獲取籌劃利益所形成的各種確定和不確定的成本，只有在籌劃利益大于籌劃成本時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是值得去考慮的。納稅籌劃如果只關(guān)注于短期的稅收利益，考慮的僅僅是不同方案的稅負(fù)差別，容易為了眼前的利益而游離于法律的邊緣，缺乏全盤籌劃，沒有考慮到企業(yè)綜合和長遠(yuǎn)利益。在納稅籌劃目標(biāo)上，企業(yè)如果追求的只是稅負(fù)的輕重，并沒有著眼于企業(yè)的價(jià)值最大化，那么當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，這樣追求就會(huì)得不償失。

（四）國家反避稅機(jī)制完善而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)近年來，稅務(wù)當(dāng)局開展了反避稅活動(dòng)以應(yīng)對(duì)企業(yè)的避稅行為，試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》等法律法規(guī)相繼提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，而隨著《一般反避稅管理辦法(試行)》在2015年2月1日施行，一方面完善了一般反避稅的機(jī)制，另一方面規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則加大一般反避稅調(diào)查和調(diào)整的力度，綜合考慮企業(yè)投資架構(gòu)安排的形式和實(shí)質(zhì)、稅務(wù)安排和稅收結(jié)果、安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化等情況來判斷企業(yè)是否實(shí)施不具有合理商業(yè)目的來獲取稅收利益的避稅安排。因此，企業(yè)如果沒有合理的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)作基礎(chǔ)，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

（一）注重納稅籌劃方案的綜合性納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)—企業(yè)價(jià)值最大化相一致，納稅籌劃也必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃。首先，由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，納稅籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低；其次，納稅籌劃應(yīng)綜合考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅僅著眼于節(jié)稅，如果有多種方案可供選擇，應(yīng)選擇價(jià)值最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案；再次，納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，不能因?yàn)槎唐诘亩愂绽娑e(cuò)過企業(yè)的發(fā)展良機(jī)，納稅籌劃應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）納稅籌劃應(yīng)與國家稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向相一致避稅是納稅籌劃的其中一種方式，利用法律上的一些漏洞和含糊之處進(jìn)行了籌劃，是政府進(jìn)一步完善稅法的重點(diǎn)，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，它所利用的稅法漏洞可能在不斷的稅法修訂中得以修補(bǔ)，所以企業(yè)盡量不要選擇避稅。節(jié)稅是指不違背稅法立法精神，以遵循稅收法規(guī)定和政策的合法方式少繳納稅款的合理行為，它是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收政策的制定，體現(xiàn)了國家對(duì)產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，因此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的優(yōu)惠政策，充分利用國家對(duì)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)營活動(dòng)的支持，使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，既有利于企業(yè)微觀發(fā)展，又達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

（三）建立良好的納稅籌劃基礎(chǔ)條件企業(yè)開展納稅籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。企業(yè)決策層要有強(qiáng)烈的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃管理人員，籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高素質(zhì)復(fù)合型人才，需要具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等專業(yè)知識(shí)。納稅籌劃是一種高層次的財(cái)務(wù)理財(cái)活動(dòng)，籌劃人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不僅要精通稅法，還要全面了解企業(yè)的中長期的發(fā)展與戰(zhàn)略，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅籌劃方案，通過進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，從而作出最有利的決策。納稅籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個(gè)部門來執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個(gè)部門嚴(yán)格實(shí)施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時(shí)交流。企業(yè)平常應(yīng)備好一般反避稅調(diào)查的資料以證明交易安排具有合理商業(yè)目的，同時(shí)建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理措施。對(duì)于綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，還可借助稅務(wù)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì)來幫忙實(shí)施籌劃，以進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保持稅企之間的良好溝通企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅收征管部門進(jìn)行溝通，較大的納稅籌劃方案應(yīng)得到其認(rèn)可，這樣在很大程度上可避免籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只要未與稅法的立法意圖相違背，通過合法的手段獲取稅收利益，或者經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與符合稅法規(guī)定的情形并未矛盾，就不屬于一般反避稅管理的適用范圍。發(fā)生了屬于一般反避稅管理業(yè)務(wù)范圍的事項(xiàng)，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一般反避稅調(diào)查、調(diào)整時(shí)，除積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)關(guān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法程序是否合法，調(diào)查、調(diào)整方法是否合理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡可能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明交易符合合理商業(yè)目的的證明資料。尤其是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)最后調(diào)整的處理意見，可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)出具上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、國家稅務(wù)總局對(duì)一般反避稅調(diào)查、調(diào)整的審核批準(zhǔn)意見，以求得最大限度地保護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，為了盡量降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要充分重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，做好納稅籌劃的基礎(chǔ)工作，盡可能地符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，針對(duì)稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，做出最能符合企業(yè)要求的籌劃方案，以保證可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

作者：符志暉 單位：廣東省機(jī)械進(jìn)出口股份有限公司