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總書記在中共十七大報告中強(qiáng)調(diào)：“提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家，這是國家發(fā)展戰(zhàn)略的核心，是提高綜合國力的關(guān)鍵。”目前世界上公認(rèn)的20個左右創(chuàng)新型國家，所擁有的發(fā)明專利數(shù)量占全世界總數(shù)的99％；發(fā)達(dá)國家，技術(shù)進(jìn)步對GDP的貢獻(xiàn)已達(dá)70%以上，而我國僅占28%；2004年，我國科技創(chuàng)新能力在49個主要國家（占世界GDP的92%）中居第24位，處于中等水平。“今天的中國在很大程度上只是外國公司的低成本制造基地而已。中國的高科技制造業(yè)既沒有很高的科技含量，本土化也比較低（［America］NicholasLardy）。”看來，我國要建設(shè)創(chuàng)新型國家，任重道遠(yuǎn)。

制度創(chuàng)新的過程就是一個制度的帕累托改進(jìn)過程，是制度的更新替代、變換變遷、發(fā)展完善和聯(lián)動交易的整個動態(tài)系統(tǒng)形式，從而走出“路徑依賴”的傳統(tǒng)老路。稅收制度創(chuàng)新的目的，是要改變不適應(yīng)于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。推動稅制創(chuàng)新，就是要調(diào)整完善相關(guān)稅收政策，并使同一稅種內(nèi)部及不同稅種之間保持協(xié)調(diào)，就是要充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，以減免稅來激勵勞動，鼓勵儲蓄，擴(kuò)大投資，改善供給，同時在微觀經(jīng)濟(jì)中，調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。稅收優(yōu)惠措施中，各國主要采用的有加速折舊、投資抵免、稅收減免和費(fèi)用扣除四種。

一、促進(jìn)教育、人力資本發(fā)展的稅收政策

制定以人為本的稅收政策是各個國家的共同選擇。“我們同頂一片天，但你的天更藍(lán)”（任運(yùn)昌等《他們輸在起跑線上》,重慶出版社,2005,9）。勞動力結(jié)構(gòu)不合理呈現(xiàn)出教育的缺陷。發(fā)達(dá)國家高、中、初級工占勞動力比重分別為35%、50%、15%，而我國這一比例約為5%、35%、60%，同時這也是導(dǎo)致我國就業(yè)增長彈性呈現(xiàn)下降趨勢的原因之一。加拿大的教育稅是其義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的主要來源，父母為子女教育儲蓄的利息享受免稅；英國對個人以提供獎學(xué)金名額等方式捐贈免稅，并對向18歲以下或18歲以上但仍在上學(xué)的子女的贈與可免贈與稅；美國對符合條件的教育支出和教育貸款可抵免和稅前扣除，納稅人可為未滿18歲的孩子設(shè)立“教育金”賬戶，給予一定限額的稅前扣除；荷蘭對從事研發(fā)的員工可獲得稅收補(bǔ)貼形式的工資補(bǔ)助。

我國為鼓勵個人、家庭投資于教育，或人才培養(yǎng)，知識的更新和積累與人才價值增值，或?yàn)檎{(diào)動高技術(shù)人才工作積極性，防止人才外流，可借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)。一是比照韓國的教育稅、法國的學(xué)徒稅和培訓(xùn)稅等，研究開征教育稅，專款專用于教育事業(yè)的發(fā)展。二是個人所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整。在人才投資成本上增加個人特許扣除，如所負(fù)擔(dān)的個人或家庭的教育費(fèi)；對高科技人才的工薪收入可適當(dāng)提高個稅稅前扣除額，在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入可參照稿酬所得，按應(yīng)納稅額減征，并適當(dāng)擴(kuò)大對創(chuàng)新發(fā)明成果獎勵的免稅范圍，同樣地也要體現(xiàn)在對技術(shù)入股的獎勵中；增設(shè)教育費(fèi)用扣除項(xiàng)目，對教育投入實(shí)行直接稅收優(yōu)惠，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮對學(xué)生家庭的學(xué)費(fèi)減免稅計劃和教育稅減免計劃，引導(dǎo)家庭對其成員提供更多的教育投資；準(zhǔn)予對教育培訓(xùn)捐贈條款的稅前列支，以促進(jìn)對教育的捐贈；建立針對促進(jìn)民辦教育發(fā)展的稅收政策。三是整合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加對人力資本支出、人才再教育的扣除。韓國對企業(yè)支付的技術(shù)和人才開發(fā)費(fèi)用，可按一定比例從法人稅和所得稅中扣除；意大利對于聘請時間2年以上的博士后，按每個合同提供信用額度為1500萬～6000萬里拉，對于企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，給予的支持為獎學(xué)金的40%。我國必須加大稅收政策包括房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加以及所得稅方面對勞動力教育、培訓(xùn)的支持力度，允許企業(yè)用于職工培訓(xùn)的費(fèi)用在稅前據(jù)實(shí)扣除，鼓勵企業(yè)和個人增加教育培訓(xùn)投入，改善勞動供給結(jié)構(gòu)，提高勞動者就業(yè)能力；根據(jù)鼓勵再就業(yè)從事個體經(jīng)營的需要，適時提高增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)；根據(jù)稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)原理，適當(dāng)降低企業(yè)稅負(fù)，鼓勵投資，以增加就業(yè)機(jī)會。

二、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

根據(jù)我國首次的綠色GDP核算結(jié)果，2004年全國環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3.05%。建國以來，我國GDP增長了10多倍，而每增加1億元GDP所需投資則高達(dá)5億元。根據(jù)污染者付費(fèi)原則，OECD國家普遍實(shí)行了征收環(huán)境稅的政策，包括在空氣污染、水污染、噪音污染、固體廢物污染等方面征收。

我國目前主要是完善現(xiàn)行環(huán)保稅制。掀起“綠色革命”，鼓勵與限制并舉，全方位、多環(huán)節(jié)引導(dǎo)能源資源利用向節(jié)約、綠色環(huán)保、循環(huán)使用、可再生、可持續(xù)發(fā)展，以體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，建立并完善生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，建設(shè)資源節(jié)約型和生態(tài)保護(hù)型社會。一是調(diào)整資源稅。根據(jù)礦藏的品質(zhì)來確定資源稅稅率，在減免稅項(xiàng)目中應(yīng)包括對能源礦藏的勘探開發(fā)費(fèi)用的抵扣，對企業(yè)為防止開采而破壞環(huán)境的支出予以抵扣，對保護(hù)礦工生命安全的支出的抵扣等；提高單位計稅額，實(shí)行彈性差別稅率，使資源的價值和稀缺性在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)，促進(jìn)資源合理開采和節(jié)約利用，提高資源利用效率和資源輸出地的財力，支持西部大開發(fā)；將土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅以及與使用資源的有關(guān)收費(fèi)如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、林政保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)、電力、水利基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等并入資源稅，以開采量為計稅依據(jù)，同時對外企征收；在合理劃分資源等級的基礎(chǔ)上，對重點(diǎn)礦山和品目的資源變化情況進(jìn)行監(jiān)控，并據(jù)此對稅額相應(yīng)調(diào)整；針對我國能源含稅價和價格含稅率均大大低于OECD絕大多數(shù)國家的情況，逐步提高鐵、煤炭、油品等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品稅價，實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法；對利用資源科技，以資源回采率和環(huán)境修復(fù)率作為確定稅率的重要參考指標(biāo)，根據(jù)資源產(chǎn)品在不同時期的價格適當(dāng)調(diào)節(jié)稅率，為資源開采企業(yè)發(fā)展提供緩沖空間；對技術(shù)含量高、資源回收或綜合利用、開發(fā)利用替代資源，清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予稅收鼓勵；對“綠色產(chǎn)

業(yè)”如風(fēng)能、太陽能、地?zé)帷⒊毕退苜Y源等新能源及可再生能源產(chǎn)品實(shí)行零稅率。二是完善相關(guān)生態(tài)稅制。對資源綜合利用企業(yè)、對企業(yè)使用符合國家鼓勵發(fā)展的節(jié)能減排、清潔環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備，允許抵免所得稅和加速折舊；對符合一定生態(tài)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)企業(yè)，在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅方面給予一定的減免優(yōu)惠；對以清潔能源為動力，符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，給以適當(dāng)比例的車輛購置稅減征優(yōu)惠。消費(fèi)稅擴(kuò)圍時，應(yīng)將高檔消費(fèi)品、奢侈品，以及一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品，如豪宅、多套住房、高檔服裝、高檔家具、主要大氣污染源、高級高能耗娛樂消費(fèi)、電池、煤炭、一次性產(chǎn)品以及一些限制類的建筑材料等納入，并提高稅率；在能源制約的大環(huán)境下，出臺燃油稅；對一些關(guān)鍵性的、價格高性能優(yōu)、環(huán)保節(jié)能經(jīng)濟(jì)和社會效益異常顯著的重大設(shè)備和產(chǎn)品，在一定期限內(nèi)實(shí)行加速折舊和所得稅稅收抵免及某些增值稅減免優(yōu)惠；為保證征收鏈條的完整，增值稅擴(kuò)圍可先將循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝設(shè)備改造、通信設(shè)備、計算機(jī)、信息傳輸?shù)茸鳛檗D(zhuǎn)型試點(diǎn)，營業(yè)稅其他項(xiàng)目短期內(nèi)可保留，相應(yīng)發(fā)生的投資允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并給予所得稅抵免。綜合順差過大問題，降低原材料、初級產(chǎn)品、半成品資源、高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅，以及取消資源型產(chǎn)品或投資過熱的煤炭、磷礦、電解銅、原油、柴油、鋼鐵、水泥和一些礦產(chǎn)品等的出口退稅率，提高高科技產(chǎn)品、具有知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的出口退稅率；對進(jìn)口國內(nèi)技術(shù)不達(dá)標(biāo)或不能生產(chǎn)的、直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器、環(huán)境無害化技術(shù)、清潔汽車、清潔能源以及技術(shù)資料等，減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對境外無償捐贈的直接用于環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的儀器、設(shè)備和圖書資料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

三、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

我國機(jī)電、輕紡、建材等一般加工業(yè)戰(zhàn)線長、水平低、能耗高；汽車廠家有近130家，超過其他國家和地區(qū)的總和，但年均產(chǎn)量并不大；第三產(chǎn)業(yè)占GNP比重較低，不到40%，而發(fā)達(dá)國家是60%～70%。后進(jìn)國家趕超領(lǐng)先國家實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的一個重要途徑就是采用“部門不平衡發(fā)展戰(zhàn)略”，需要有潛力的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，通過以創(chuàng)新為基礎(chǔ)的主導(dǎo)部門與其他部門復(fù)雜的關(guān)聯(lián)互動產(chǎn)生擴(kuò)散效應(yīng)來推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，從而加速經(jīng)濟(jì)增長。從上世紀(jì)60年代末到2000年間的統(tǒng)計表明，制造業(yè)獲得美國專利的數(shù)量，占全美專利總數(shù)量的90%。這一異乎尋常的旺盛的技術(shù)創(chuàng)新活動，得益于其大量的投入、研發(fā)與工程應(yīng)用。

根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)政策和實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)優(yōu)化的需要，可采取一定的投資抵免與再投資退稅，以及消除對企業(yè)股利的雙重征稅政策。企業(yè)所得稅可設(shè)置累進(jìn)稅率來促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)的合理布局，為保護(hù)西部環(huán)境，在鼓勵企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)行為的同時，更加要突出預(yù)防和懲罰污染環(huán)境的行為。為調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展，根據(jù)不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率，對東、中、西部地區(qū)從事鼓勵類產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行低稅率，對從事限制類產(chǎn)業(yè)的收入實(shí)行高稅率，這樣就促使一些不利于東部而利于西部地區(qū)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)向中西部轉(zhuǎn)移，而逐步退出的是那些在各地區(qū)都不利的產(chǎn)業(yè)；應(yīng)針對不同產(chǎn)業(yè)性質(zhì)及稅種本身的特點(diǎn)，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠期限，靈活安排間接優(yōu)惠方式，以發(fā)揮扶植相關(guān)產(chǎn)業(yè)或地區(qū)發(fā)展的投資誘導(dǎo)作用；通過加大稅收留成比例來促使資金投入到中西部地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)，并且對西部地區(qū)公路國道、省道建設(shè)用地可比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅；對國產(chǎn)的重大技術(shù)裝備、對適合集約化發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和一些制造業(yè)，應(yīng)實(shí)行累退稅率，促使資源向大型企業(yè)集中，使產(chǎn)業(yè)向重工業(yè)和采礦業(yè)集中的中西部、東北地區(qū)轉(zhuǎn)移，推動國企規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)重大技術(shù)裝備國產(chǎn)化，使制造業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新最為活躍的行業(yè)，并且促進(jìn)產(chǎn)業(yè)在區(qū)域間的合理分布。為了提升第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)級次、增強(qiáng)競爭力，營業(yè)稅的擴(kuò)面，可增設(shè)“其他經(jīng)濟(jì)行為”稅目，把保險、直銷、拍賣、信托等一些新興經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新興企業(yè)納入，據(jù)此實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍，最終將所有第三產(chǎn)業(yè)納入，并在商品及各類服務(wù)的所有環(huán)節(jié)征收，鼓勵地方政府因地制宜對轄區(qū)內(nèi)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型也會減輕工業(yè)企業(yè)、資源開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)，化中西部資源優(yōu)勢為競爭優(yōu)勢；將轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，選擇國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，及其他稅負(fù)較重的行業(yè)或企業(yè)允許增量部分的扣除；對資源與能源開發(fā)、農(nóng)產(chǎn)品深加工，實(shí)行稅基式減免與稅額式減免相結(jié)合，以發(fā)揮西部礦產(chǎn)、土地、水、旅游、邊界資源的優(yōu)勢，促進(jìn)農(nóng)村特色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，在涉農(nóng)稅收政策中，提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品時的增值稅起征點(diǎn)，對農(nóng)民購進(jìn)的農(nóng)資等生產(chǎn)資料所含增值稅允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；針對農(nóng)民既是生產(chǎn)者又是消費(fèi)者的雙重身份，比照企業(yè)，廢止農(nóng)村居民存款利息稅；為推動非農(nóng)化進(jìn)程，對農(nóng)副產(chǎn)品鏈?zhǔn)疆a(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)減免所得稅。

四、促進(jìn)科技創(chuàng)新和新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

科技創(chuàng)新是帶動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的生產(chǎn)力引擎。要變“中國制造”為“中國創(chuàng)造”，就要改善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的市場環(huán)境，保證獲得由其帶來的超額利潤，鼓勵科技投入，加快發(fā)展創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資，加強(qiáng)中介服務(wù)，加大對科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的稅收支持力度。我國直接減免稅措施，僅在一定期限內(nèi)（初期）使用，對投資導(dǎo)向具有短期性、短視性和滯后性的特點(diǎn)，可比照西方把支持技術(shù)進(jìn)步、高科技的重點(diǎn)放在研發(fā)階段。

一是對所得稅，要采取間接措施與多樣化優(yōu)惠方式，并指向具體研發(fā)活動及項(xiàng)目。針對創(chuàng)業(yè)投資平均第7年才能產(chǎn)生盈利所具有的長期性特點(diǎn)，增加虧損彌補(bǔ)年限至企業(yè)真正贏利年度；再根據(jù)國際通常做法對創(chuàng)投業(yè)這類投資工具屬中介性組織，其收益為中間所得，其投資分紅已分配利潤如股息紅利等可不計入應(yīng)納稅所得額，以克服經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，并可規(guī)避WTO規(guī)則的限制；對企業(yè)投資高新技術(shù)獲得利潤再用于高新技術(shù)投資的，退還其用于投資部分利潤所對應(yīng)的所得稅；在推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，除規(guī)定將發(fā)生的貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出作為費(fèi)用直接扣除外，應(yīng)準(zhǔn)許社會各界向高等院校和科研機(jī)構(gòu)的捐贈，包括科研新儀器設(shè)備等，作為慈善捐贈予以扣除；允許企業(yè)按銷售收入一定比例提取科研開發(fā)準(zhǔn)備基金和擴(kuò)大投資抵免，對擁有大型科研機(jī)構(gòu)的企業(yè)可允許加大研發(fā)風(fēng)險基金的提取比例。二是推動增值稅快速轉(zhuǎn)型。生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)稅負(fù),在一定程度上不利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)升級改造,不利于國內(nèi)投資環(huán)境的改善,不利于高新技術(shù)企業(yè)參與國際競爭；降低認(rèn)定“門檻”，將一些有固定經(jīng)營場所、會計核算健全、誠信納稅的小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人，并降低稅負(fù)；消除對技術(shù)進(jìn)步的副作用，根據(jù)“稅不重征”的原則，對高新技術(shù)企業(yè)的中試產(chǎn)品免稅；對高新技術(shù)產(chǎn)品減免或先征后返；免除高新技術(shù)企業(yè)機(jī)器設(shè)備進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅與增值稅，并對其產(chǎn)品出口退稅。三是推進(jìn)中小企業(yè)科技創(chuàng)新。這類企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%，其總產(chǎn)值和產(chǎn)品出口額都占60%，提供著大約75%的勞動就業(yè)機(jī)會，它們活躍著市場，被譽(yù)為“創(chuàng)造就業(yè)崗位的機(jī)器”，國家應(yīng)通過差別稅率結(jié)合財政政策對之扶持和鼓勵。中小企業(yè)的起點(diǎn)低，以勞動密集型為主，科技含量不高，難以達(dá)到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)的要求。對它們而言，重要的是降低優(yōu)惠門檻，營造良好的納稅環(huán)境，謀求稅收征管和納稅服務(wù)的公平，以節(jié)約其納稅成本。可適當(dāng)提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)，降低征收率；對個人投資興辦的股份公司的股利、紅利所得減征個人所得稅；對個人投資興辦企業(yè)稅后利潤轉(zhuǎn)增本企業(yè)注冊資本，或作為資本投資開辦其他企業(yè)的，可暫免征收個人所得稅或按比例退稅；準(zhǔn)許中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資，給予按一定比例抵退稅支持；準(zhǔn)許從應(yīng)稅所得額中抵扣企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失。四是涉外稅收優(yōu)惠。應(yīng)盡量減少對直接減免稅優(yōu)惠措施的使用，重視對間接優(yōu)惠等不受國際稅法因素制約形式的采用，使跨國納稅人直接受益。五是根據(jù)“彌補(bǔ)風(fēng)險”原則，對上述優(yōu)惠政策及時調(diào)整，以免僵化。嚴(yán)格界定和限制優(yōu)惠范圍與優(yōu)惠時限，隨著時間的推移，當(dāng)其收益逐漸增加或已不屬于高新技術(shù)時，應(yīng)恢復(fù)按正常稅率征收，同時也可推動其技術(shù)革新。如對一般技術(shù)含量不高的進(jìn)口設(shè)備，調(diào)整不再免征增值稅，這樣既有利于增加對國內(nèi)機(jī)器設(shè)備的需求，也有利于引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)；對投資風(fēng)險準(zhǔn)備金規(guī)定限時、限方向使用，對挪用或逾期不用的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加罰滯納金等。