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影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也差強(qiáng)人意，以下將從三方面對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行分析。

1．內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，現(xiàn)行的多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，與財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)不清。再者，內(nèi)部審計(jì)人員屬于企業(yè)工作人員，與企業(yè)的利益具有一致性，尤其當(dāng)被審計(jì)對(duì)象地位較高時(shí)，不可避免地受到復(fù)雜人際關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)意志的影響，為維護(hù)自身利益而默許企業(yè)的不正當(dāng)行為，在實(shí)質(zhì)上缺乏獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內(nèi)審工作的開展，影響內(nèi)審質(zhì)量。

2．內(nèi)審人員自身素質(zhì)的約束。由于內(nèi)審工作多由財(cái)務(wù)崗位的人員兼職，知識(shí)儲(chǔ)備主要在財(cái)務(wù)方面，缺少必備的審計(jì)理論知識(shí)和技能，即使是具備審計(jì)知識(shí)與技能的內(nèi)審人員，卻不懂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、法律和商務(wù)知識(shí)，綜合素質(zhì)不夠硬，想要做好內(nèi)審這一對(duì)綜合能力要求較高的工作，保證內(nèi)審質(zhì)量，可能性不大。

3．內(nèi)審方式滯后。目前我國(guó)內(nèi)審的方式依然還是陳舊的賬項(xiàng)審計(jì)，這種模式的作用主要在于對(duì)企業(yè)賬務(wù)的缺陷和舞弊上，但是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不局限于財(cái)務(wù)上，因而傳統(tǒng)內(nèi)審方式很難真正有效地化解風(fēng)險(xiǎn)，加上內(nèi)審抽樣審計(jì)的誤差，致使這種內(nèi)審方式明顯不足以防化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的對(duì)策

1．完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，確保其獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)給予內(nèi)審機(jī)構(gòu)以足夠的重視，嚴(yán)格區(qū)別內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門，并提高其在企業(yè)中的地位。企業(yè)要給內(nèi)審部門提供專門的資金，隔斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)與職能部門的利益聯(lián)系，才能保證內(nèi)審部門獨(dú)立開展工作，提高內(nèi)審的質(zhì)量。

2．轉(zhuǎn)變職能定位，強(qiáng)化服務(wù)職能?，F(xiàn)在要改變以往認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是監(jiān)督部門的認(rèn)識(shí)習(xí)慣，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)也成為企業(yè)不可缺少的一部分，通過防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議，加強(qiáng)與其他各個(gè)部門的協(xié)作和配合，共同為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

3．建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)審模式。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求內(nèi)審人員在審計(jì)過程中始終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出建設(shè)性意見。內(nèi)審部門評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不只是傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而是可能影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)審模式大大增強(qiáng)了內(nèi)審的預(yù)期性和主動(dòng)性，對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的提高也十分奏效。

4．提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)。內(nèi)審工作涉及多方面的知識(shí)和技能，綜合性比較強(qiáng)，因此要有高素質(zhì)的人員才能取得內(nèi)審應(yīng)有的效果。要加強(qiáng)內(nèi)審人員在經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、計(jì)算機(jī)以及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理方面知識(shí)的培養(yǎng)，還要提高內(nèi)審人員在具體工作中技能的培訓(xùn)，使他們能夠及時(shí)準(zhǔn)確地判斷出企業(yè)的問題所在，盡早化解風(fēng)險(xiǎn)。

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)

我國(guó)股票市場(chǎng)引發(fā)社會(huì)關(guān)注的事件已經(jīng)不算是新聞，其中一些公司財(cái)務(wù)造假引發(fā)的案件尤其令人痛恨。誠(chéng)然，財(cái)務(wù)造假給股票交易帶來的影響須由企業(yè)管理人員為之負(fù)責(zé)，但絕大多數(shù)情況下都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)單位合謀串通引起的。證券市場(chǎng)的參與者眾多，上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息已然成為一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”，對(duì)投資者的投資決策，金融機(jī)構(gòu)的信貸政策，政府部門的監(jiān)管措施以及整個(gè)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行有重大的影響。特別是上市公司的中小投資者，因其遠(yuǎn)離企業(yè)控制中心，處于弱勢(shì)地位，往往無法知曉所投資的企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，一旦風(fēng)險(xiǎn)來臨就最容易深陷其中，因此，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量是多數(shù)利益相關(guān)者最關(guān)心的問題。

(一)影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的因素分析

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，但審計(jì)質(zhì)量提高無非內(nèi)外兩方面因素，我們著重從CPA人員素質(zhì)、事務(wù)所自身及其管理、事務(wù)所外部環(huán)境三方面來分析。1．CPA人員素質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。隨著審計(jì)項(xiàng)目的越來越多，工作人員的壓力不斷增大，在日常的工作中，審計(jì)工作者只是比較看重按時(shí)完成任務(wù)，而輕視完成任務(wù)的質(zhì)量。這種狀況雖然在一方面是由市場(chǎng)等客觀原因造成的，但審計(jì)人員自身在工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，造成審計(jì)質(zhì)量的下降值得反思。

職業(yè)道德缺失。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展時(shí)間有限，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德素質(zhì)較低。審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立于被審計(jì)單位是最能直接評(píng)判審計(jì)獨(dú)立性的方式，它將直接影響到審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告的可靠性、可信性及權(quán)威性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否潔身自好，發(fā)表獨(dú)立中肯的審計(jì)意見，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，直接關(guān)系著審計(jì)的成敗。審計(jì)人員專業(yè)勝任能力欠缺。審計(jì)人員大多都掌握會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，但懂經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及科學(xué)技術(shù)的人不多，這樣的知識(shí)儲(chǔ)備和綜合技能限制了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。專業(yè)勝任能力的欠缺降低了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)行為的概率，很容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，降低了審計(jì)質(zhì)量。

2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身及其管理。事務(wù)所組織形式和規(guī)模存在弊端。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有合伙制和有限公司制。在合伙制中，合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限的連帶責(zé)任;在有限公司制中，個(gè)人只以出資額為限對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)有限的責(zé)任。在同等條件下，前者承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，這就使前者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加注意可能承擔(dān)的債務(wù)賠償風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)有限公司制的會(huì)計(jì)事務(wù)所占絕大多數(shù)，合伙制的會(huì)計(jì)事務(wù)所只占很小的比例，因此出具虛假審計(jì)報(bào)告的可能性也更大。從提高審計(jì)質(zhì)量的角度講，合伙制是會(huì)計(jì)事務(wù)所今后發(fā)展的主流形式。

事務(wù)所規(guī)模的制約。研究表明，規(guī)模大的會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量、服務(wù)水平也比較高，因?yàn)榇笮褪聞?wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，有更多的客戶，因某個(gè)客戶更換審計(jì)師而引起的損失很可能小于未能報(bào)告欺詐行為對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)和審計(jì)收入造成的影響。也就是說，大型的事務(wù)所客源多，對(duì)客戶的依賴性較小，像小規(guī)模的事務(wù)所那樣為了留住客戶而做出違背法律和道德的行為的可能性小。大型事務(wù)所有很強(qiáng)的信譽(yù)觀念和品牌意識(shí)，這些都會(huì)給它帶來可觀的收入，在面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)維護(hù)自己寶貴信譽(yù)的驅(qū)動(dòng)更強(qiáng)，更容易保持獨(dú)立性。另外，規(guī)模大的會(huì)計(jì)事務(wù)所擁有的能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員更多，在工作中發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題的概率也更大，能更好的保證審計(jì)質(zhì)量。

事務(wù)所內(nèi)部管理制度不夠健全。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任分工是順利并高效地完成審計(jì)工作的可靠保障。一些事務(wù)所沒有建立完善的責(zé)任制度，一些建立了制度卻不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，制度的存在形同虛設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)普遍不強(qiáng)，出現(xiàn)錯(cuò)誤也無法追究到個(gè)人，給事務(wù)所帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間信息不對(duì)稱。審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟處在公司外部，即使長(zhǎng)期受聘于某一企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)它的審計(jì)業(yè)務(wù)，也不可能對(duì)企業(yè)的一切了如指掌。

審計(jì)收費(fèi)困境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，CPA為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)格由提供審計(jì)服務(wù)所耗費(fèi)的勞動(dòng)來衡量，而且審計(jì)服務(wù)中事務(wù)所從被審計(jì)單位收到的費(fèi)用也是其維持自身經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的基礎(chǔ)。理論上講，審計(jì)收費(fèi)的高低也和審計(jì)質(zhì)量成正比:審計(jì)收費(fèi)越高，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量應(yīng)該越好。然而高額的審計(jì)收費(fèi)下的現(xiàn)實(shí)是，要么使會(huì)計(jì)事務(wù)所喪失不道德的客戶，要么被審計(jì)單位“購(gòu)買審計(jì)意見”，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。較低的審計(jì)收費(fèi)，又必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中動(dòng)力不足，降低工作質(zhì)量，最終審計(jì)質(zhì)量還是不高。

上市公司法人治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的審計(jì)關(guān)系異化。在審計(jì)關(guān)系中，企業(yè)所有者作為審計(jì)委托人，委托會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)人企業(yè)管理者管理的財(cái)產(chǎn)情況進(jìn)行監(jiān)督。雖然我國(guó)《公司法》規(guī)定公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的決定權(quán)由股東會(huì)、股東大會(huì)或董事會(huì)享有，但事實(shí)上選擇事務(wù)所并決定審計(jì)費(fèi)用的是企業(yè)的管理者，加之會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的審計(jì)收費(fèi)困境，事務(wù)所在自身經(jīng)濟(jì)利益和委托人企業(yè)所有者利益之間難以保持獨(dú)立性。

資本市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求不足。我國(guó)資本市場(chǎng)成立時(shí)間較晚，成熟度遠(yuǎn)不夠，投機(jī)性較強(qiáng)，資本市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)聯(lián)度不大，而是在很大程度上取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策等系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)資本市場(chǎng)的投資者同樣不成熟，在判定投資風(fēng)險(xiǎn)大小時(shí)更加注重對(duì)政府出臺(tái)的政策的分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注程度則明顯不夠。這些因素均可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)工作時(shí)，沒有足夠的壓力去特別謹(jǐn)慎地披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題和出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

(二)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的對(duì)策

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)需在循序漸進(jìn)中開展，不能一蹴而就，應(yīng)該先從那些亟待解決并易于操作的因素上尋求突破。

1．培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞淖?cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，嚴(yán)格控制人員的選聘。在全體審計(jì)人員中進(jìn)行全方位的誠(chéng)信和道德教育，使整個(gè)行業(yè)更加關(guān)注可能面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，督促審計(jì)人員謹(jǐn)慎合法地開展審計(jì)工作。同時(shí)，要加強(qiáng)現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，拓寬知識(shí)面，提升專業(yè)技能，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各個(gè)行業(yè)都有了解，在工作中更加突出重點(diǎn)。要求會(huì)計(jì)事務(wù)所在招聘員工時(shí)要嚴(yán)把人員控制關(guān)，選擇那些道德水平高、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員。

2．完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)客戶的了解。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該做到充分了解客戶，熟悉行業(yè)特征，通過一定的方法預(yù)測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以便確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和相應(yīng)的審計(jì)方法，防止草率制定審計(jì)計(jì)劃。

實(shí)行責(zé)任分工，做到權(quán)責(zé)分明。通過責(zé)任分工強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，使各個(gè)級(jí)別的審計(jì)人員都能各司其職，在自己授權(quán)的范圍內(nèi)正當(dāng)履行職責(zé)，避免權(quán)責(zé)不明引起分歧，導(dǎo)致無法將責(zé)任歸于某個(gè)具體人員，使審計(jì)人員產(chǎn)生即使不負(fù)責(zé)任也不會(huì)受到處罰的心理。要注意發(fā)揮上級(jí)審計(jì)人員對(duì)下級(jí)審計(jì)人員的指導(dǎo)和監(jiān)督作用。

加大審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)核力度。風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)在具體審計(jì)工作中最好的體現(xiàn)就是對(duì)每一筆審計(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行復(fù)核。目前行之有效的方法就是建立三級(jí)復(fù)核制度，即對(duì)每筆業(yè)務(wù)都要經(jīng)過三個(gè)層次的復(fù)核。

第一層次為項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核，由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)助理人員的審計(jì)工作底稿主張復(fù)核;第二層次為部門經(jīng)理復(fù)核，部門經(jīng)理對(duì)工作底稿中的重要賬項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)程序的執(zhí)行、調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核;第三層次為合伙人復(fù)核，對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

3．完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制。我國(guó)目前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管采用的是行業(yè)協(xié)會(huì)和政府部門的雙重管理體制，形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等單位的多頭管理。各單位職能分工不同，但是權(quán)力分配交叉重疊，部門之間協(xié)調(diào)困難。應(yīng)進(jìn)一步劃清各部門的權(quán)力范圍，明確各方責(zé)任，適當(dāng)擴(kuò)大行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)日常事務(wù)的監(jiān)管權(quán)力，加強(qiáng)各監(jiān)管主體之間的協(xié)調(diào)和溝通。

法律法規(guī)與審計(jì)質(zhì)量建設(shè)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守法律才能得到法律的承認(rèn)和保護(hù)。我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型過程之中，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行起著一定宏觀調(diào)控的作用。在我國(guó)審計(jì)質(zhì)量體系的建設(shè)過程中，要注意完善與之相應(yīng)的法律法規(guī)，確立起審計(jì)工作的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

(一)直接與內(nèi)審和外審相關(guān)的準(zhǔn)則

1．內(nèi)審方面。我國(guó)關(guān)于內(nèi)審的法律法規(guī)和準(zhǔn)則比較落后，不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。內(nèi)審人員在工作中缺少必要的指導(dǎo)，沒有比較可靠的標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)行有力的監(jiān)督，給一些企業(yè)集體舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。我國(guó)除了審計(jì)署對(duì)內(nèi)審進(jìn)行一定的規(guī)范外，其他部門未對(duì)其提出規(guī)范要求，也沒有一個(gè)行業(yè)組織對(duì)其進(jìn)行日常的管理。《審計(jì)法》對(duì)內(nèi)審只有幾十字的規(guī)定，專門的部門規(guī)章也只是《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)，這對(duì)內(nèi)審的指導(dǎo)和規(guī)范缺乏足夠的強(qiáng)制力，沒有比較具體的約束，內(nèi)審人員職業(yè)道德的提高也缺乏外部壓力。

2．外審方面。我國(guó)已初步形成了與國(guó)際接軌并具有中國(guó)特色的審計(jì)準(zhǔn)則體系，現(xiàn)在仍需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，克服審計(jì)過程中的隨意性，規(guī)范其審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)其他法律方面

我國(guó)的《民法》《刑法》《公司法》《證券法》等法律在規(guī)范審計(jì)行為上雖沒有審計(jì)準(zhǔn)則那樣直接明確的作用，但為審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行創(chuàng)造了一個(gè)制度環(huán)境，并對(duì)審計(jì)活動(dòng)具有極為深遠(yuǎn)的影響，是提高審計(jì)質(zhì)量不可忽視的一個(gè)方面。

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的處罰要逐步改變過去重刑輕民的思想，主要依靠運(yùn)用民事處罰手段來達(dá)到法律的目的。在民法的訴訟上，應(yīng)該降低起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的門檻，形成更加有效的外部約束機(jī)制。

在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)前，立法者應(yīng)對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的前途有更加深刻的認(rèn)識(shí)和體會(huì)，努力解決《公司法》《證券法》等與資本市場(chǎng)發(fā)展息息相關(guān)的法律和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的沖突，克服國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不足之處，完善證券發(fā)行制度，為我國(guó)資本市場(chǎng)走向健全提供制度保障。

作者：姚瑞趙凌風(fēng)單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院