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近年來，有關審計轉型的問題越來越引起業(yè)內人士的普遍關注。李金華審計長在多次的講話材料中都曾提及，各級審計機關也都在理論和實踐兩個層面上進行積極探索。浙江省審計廳則在初步建立具有浙江特色審計工作創(chuàng)新體系基礎上，在對全部政府性資金審計、績效審計和計算機審計等審計轉型關鍵問題進行深度探索情況下，于2007年推出“加快審計轉型年”活動。那么，什么是審計轉型，為什么要加快審計轉型，當前審計如何轉型以及怎樣確保審計轉型成功？本文試就這些問題作些思考。

一、什么是審計轉型

審計從起源至今已經有幾千年的歷史。審計發(fā)展史表明，審計與受托責任存在著依附關系，沒有受托責任關系就沒有審計。即便在現(xiàn)代，國家審計依法律而設立、依法律而運作，仍然擺脫不了這種受托責任關系。只不過此時的受托責任關系是審計要服從并服務于國家特定政治、經濟目的的需要。根據(jù)受托責任關系，以最大善意履行好職責，乃是審計得以維持和繼續(xù)發(fā)展的根本。

但同時，社會總是要向前發(fā)展的。隨著社會的發(fā)展，審計原有的形勢和客觀環(huán)境會發(fā)生變化，進而受托責任關系也跟著發(fā)展。在這種情況下，審計要履行自身的職責、發(fā)揮應有的作用，就必須主動適應形勢和客觀環(huán)境的變化，對自身工作進行根本性調整，即審計轉型。當前，國際上很多國家，尤其是發(fā)達國家都在盛行績效審計。但是，必須指出這些國家并非剛開始就搞績效審計，而是隨著他們國家經濟社會的發(fā)展，并根據(jù)現(xiàn)實需求逐步做出調整的。以北歐經濟強國瑞典為例，1539年他們國家皇家審計廳成立時,主要工作就是財務審計。直到20世紀60年代以后，瑞典開始向福利國家邁進，績效審計才受到重視，并在80年代與財務審計齊頭并進。

可見，所謂審計轉型，其實質就是對自身工作所進行的根本性調整，它是一個主動適應的過程；其原因就是原有的形勢和環(huán)境發(fā)生變化、受托責任關系有了新的發(fā)展；其目的就是確保受托責任的完全履行和自身的發(fā)展。

二、為什么要加快審計轉型

我國傳統(tǒng)的審計模式是在計劃經濟向社會主義市場經濟轉軌這個特殊歷史背景下誕生的。毋庸置疑，在當時財經領域的違法違紀現(xiàn)象十分嚴重、會計信息普遍失真、單位內部控制和財務管理很不規(guī)范的情況下，傳統(tǒng)的審計模式在維護財經秩序、促進依法行政、推進廉政建設、保障經濟健康發(fā)展方面發(fā)揮過積極的作用。當前之所以提出加快審計轉型，主要基于三個方面的考慮：

（一）傳統(tǒng)的審計模式與現(xiàn)階段經濟社會發(fā)展不相適應

1．我國社會主義市場經濟確立和經濟結構的調整，尤其是公共財政框架的建立和完善，使傳統(tǒng)的審計立足于微觀層面的查錯糾弊的工作變得不相適應。

2．我國“實行依法治國，建設社會主義法治國家”的治國方略的確立，政府依法行政成為核心問題，使傳統(tǒng)的審計定位于簡單的經濟監(jiān)督變得不相適應。

3．我國民主政治建設進程的加快，人民群眾對公共事務的知情權越來越迫切，使傳統(tǒng)的審計局限于對一般預算可用財力的監(jiān)督的工作變得不相適應。

（二）各級黨委、政府以及社會各界對審計工作提出新的更高的要求

1．黨的十六屆六中全會做出了《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》。構建社會主義和諧社會的各項任務和目標與審計工作息息相關。審計肩負著為構建社會主義和諧社會保駕護航的職責。

2．黨的十六大把審計定位為權力制衡的重要工具，要求審計工作“加強對權力的制約和監(jiān)督”；十六屆三中全會要求“完善預算編制、執(zhí)行的制衡機制，加強審計監(jiān)督”，也對審計工作提出了新要求。

3．傳統(tǒng)審計注重查出問題、揭露問題，但從政府層面來說，更希望審計能從體制、機制、政策、法規(guī)制度等方面向政府和有關部門提出意見和建議，促進決策的科學化、民主化和法制化。

4．審計公告制度的逐步實施，審計的影響逐步擴大，社會公眾對審計的期望值越來越高，傳統(tǒng)的審計停留在揭露“是什么”問題、說明“錢是怎么花的”的工作已經不能滿足要求。

（三）形勢的發(fā)展和環(huán)境的變化給審計自身發(fā)展帶來壓力

1．我國會計制度的日臻完善并與國際接軌，有關會計信息的真實性問題將不再是審計工作的主要目標，客觀上要求審計目標應重新確立。

2．國有資本從企業(yè)加速退出，使原有的審計對象逐漸減少，客觀上要求審計工作的對象和范圍要作相應調整。

3．國民經濟信息化和審計對象信息化水平進一步提高，使原有的審計手段遭遇“進不了門”、“打不開賬”的尷尬局面，客觀上要求審計手段要及時跟上。

4．我國的改革進入攻堅階段，今后的審計工作還將涉及到一些深層次的體制、制度、管理、責任方面的問題，審計工作深化和提高的難度會更大。

總之，加快審計轉型既是適應現(xiàn)階段經濟政治社會發(fā)展的需要，也是滿足各級黨委、政府以及社會各界對審計工作提出新的更高的要求的需要，還是審計自身發(fā)展的需要，是適應環(huán)境變化、增強憂患意識的必然。

三、當前審計如何轉型

審計轉型涉及的內容很多，從宏觀角度主要應把握三點：科學發(fā)展觀是指導發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，加快審計轉型首先必須要以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領。其次，構建社會主義和諧社會是我們黨從中國特色社會主義事業(yè)總體布局和全面建設小康社會全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略任務，加快審計轉型必須以促進社會主義和諧社會的構建作為自身工作的根本出發(fā)點和落腳點。第三，創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力，面對我國現(xiàn)代化建設提出的巨大審計需求，審計必須開闊眼界，緊跟時代潮流，敢于創(chuàng)新，善于創(chuàng)新。從具體內容看，當前尤其要突出以下八個方面的轉變：

（一）在審計理念上，要從單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變。審計既是監(jiān)督，更是服務，從大的方面講是為整個社會主義現(xiàn)代化建設服務，具體一點講，是為一個系統(tǒng)、一個單位和一個項目服務，促使他們整改。因此，審計工作不能滿足于查處幾個違法違規(guī)問題，而應該做深入細致的工作和提出具體的針對性強的意見和建議，促進整改提高、建章立制，把局部的現(xiàn)象和問題放到全局和宏觀的高度去分析，寓監(jiān)督于服務之中，正確處理監(jiān)督和服務的關系，實現(xiàn)由單純監(jiān)督型向監(jiān)督服務型轉變。

（二）在審計職能上，要從單純的經濟監(jiān)督向經濟監(jiān)督與權力制衡兼顧轉變?，F(xiàn)代國家審計從本質上說是民主和法制的工具，通過加強對權力的制約和監(jiān)督，可以發(fā)揮其在民主政治的建設上的作用。因此，審計工作一定不能離開推動民主和法制這一本質要求，一定不能離開加強對權力的制約和監(jiān)督這一神圣職責。

（三）在審計目標上，要從揭露問題向揭露問題、促進整改、完善制度方向轉變。審計揭露問題的最終目的是為了促進整改，只注重揭露問題而忽視督促整改，揭露的問題會不了了之，審計的作用就會大打折扣；更重要的是要促進完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標本兼治，因為不能腐敗比不敢腐敗更重要。

（四）在審計內容上，要從忽視或者不夠重視非財務信息向高度重視非財務信息轉變。一個單位通過各種形式對外傳送的信息中，有大量的非財務信息，包括這個單位的業(yè)務范圍、戰(zhàn)略目標、面臨的機會和風險以及各項業(yè)務數(shù)據(jù)等。掌握非財務信息，對于了解一個單位所擁有或控制的資源的總量及其構成，特別是面臨機遇和風險至關重要，因此要予以高度重視。

（五）在審計方式上，要從單純的審計向審計與審計調查并重轉變。審計和專項審計調查，作為兩種不同的審計工作方式各有特點和優(yōu)勢。比較而言，審計主要針對具體單位和項目，側重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。專項審計調查主要針對宏觀管理中存在苗頭性、傾向性、普遍性的突出問題，側重于綜合分析和研究，在促進加強宏觀管理和完善法規(guī)制度方面，更具靈活性，能從更高層次上發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。因此，要充分運用好專項審計調查這一審計方式。

（六）在審計手段上，要從手工審計向計算機審計轉變。生產工具是生產力發(fā)展的標志。當代先進生產力的發(fā)展集中體現(xiàn)在現(xiàn)代科技發(fā)展上，現(xiàn)代科技最前沿、發(fā)展最快的就是信息技術。為迎接信息技術的挑戰(zhàn)，必須充分發(fā)揮代表現(xiàn)代審計發(fā)展方向的計算機審計技術方法的重要作用。

（七）在審計對象上，要從一般預算可用財力向全部政府性資金轉變。我國政府掌握的資金有一般預算資金、預算外資金、政府性基金、社會保險基金以及債務等。傳統(tǒng)審計往往只注重一般預算可用財力，而事實上，傳統(tǒng)審計沒有注重的那部分資金在總量上是很大的，而且由于其沒有進入預算管理，導致其管理最不規(guī)范、問題也最多，不僅直接影響行政管理體制和財政管理體制的建設，而且嚴重影響我國政治體制改革和社會主義民主的進程。因此，必須強化包括那部分資金在內的全部政府性資金的審計監(jiān)督。

（八）在審計類型上，要從真實合法審計向真實合法審計與績效審計并重轉變?？冃徲嬙趪庖呀浻袔资甑臍v史了，這首先說明它是審計的一種發(fā)展方向。其次，國內也有這方面的訴求。第三，審計自身也具備這方面的能力。另外，從經濟學上講，最不講效果和節(jié)約的就是花別人的錢辦別人的事。因此，必須加大績效審計力度，使之與真實合法審計并重。

四、怎樣確保審計轉型成功

審計轉型能否成功，最主要是看觀念是否轉變、素質是否具備、行動是否跟上、環(huán)境是否良好。

（一）確保審計轉型成功，轉變觀念是根本。思想決定行動，行動決定未來。面對審計工作遇到了許多新情況、新問題，面臨著許多新任務、新要求，審計機關和審計人員必須重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平，重新審視自己的工作方法和工作水平，努力沖破那些與審計工作發(fā)展不相適應的傳統(tǒng)觀念的束縛，適應新形勢、解決新問題、克服新困難，探索為改革和經濟建設服務的新途徑，并在這個過程中實現(xiàn)審計工作自身的發(fā)展。

（二）確保審計轉型成功，素質具備是基礎。同志說過，政治路線確定以后，干部是決定因素。同樣道理，要加快審計轉型，也必須提高審計干部自身素質。結合我國審計干部素質現(xiàn)狀，當前需著重解決兩個方面的問題：一是優(yōu)化干部隊伍的知識結構。要根據(jù)目前審計機關懂一般財務審計的多，掌握現(xiàn)代管理知識和相關專業(yè)知識，具有綜合分析能力的人員較少，復合型審計人才不足的實際，著力培養(yǎng)一專多能的復合型人才，使既熟悉審計業(yè)務，又了解和掌握計算機、法律、經濟管理、工程技術等知識的人員占整個審計人員的比重進一步提高。二是優(yōu)化干部隊伍的能力結構。要針對當前審計面臨的難度越來越高、風險越來越大、壓力越來越重的現(xiàn)實，切實提高審計人員創(chuàng)造性地開展工作的能力；適應于現(xiàn)代審計要求的實際工作能力；適應于信息化要求的計算機審計能力，使審計工作更加貼近黨委政府中心工作、更加貼近經濟社會發(fā)展的需要、更加貼近人民群眾關心的熱點難點焦點問題。

（三）確保審計轉型成功，行動跟上是核心。做好每件事，既要心動，更要行動，只會感動羨慕，不去流汗行動，成功就是一句空話。當前加快審計轉型也是如此，必須落實在行動上。第一，制定審計計劃要有所為有所不為，大膽放棄一般性的項目，集中精力抓住重點。第二，要靈活運用合規(guī)性審計和績效審計兩種不同的審計類型，審計和專項審計調查兩種不同的審計工作方式。第三，要提高審計工作的科技含量，通過計算機技術提高審計業(yè)務和行政事務管理的水平，同時還要重視對其他先進技術方法的實踐和探索。第四，要整合提煉審計成果，為各級領導提供有情況、有分析、有對策建議的審計綜合報告和審計信息，從而促進完善體制、機制、制度和宏觀決策，乃至促進整個經濟社會的發(fā)展。

（四）確保加快審計轉型成功，良好環(huán)境是保證。推進審計轉型，是對舊的審計理念和方法技術等進行的一場深刻變革，為保障這一變革的順利進行，單靠審計部門自身努力是遠遠不夠的，審計機關必須加強與各個方面的溝通與宣傳，爭取領導機關和社會公眾的支持，爭取被審計單位對審計工作的理解，爭取其他職能部門的支持與配合，為加快審計轉型創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。