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一、企業(yè)物流會計概論

（一）企業(yè)物流成本、物流會計的基本概念。物流成本是指伴隨著企業(yè)的物流活動而發(fā)生的各種費用，是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，其由三部分構成：1伴隨著物流的物理性活動發(fā)生的費用以及從事這些活動所必需的設備、設施的費用；2物流信息的傳送和處理活動發(fā)生的費用以及從事這些活動所必需的設備和設施的費用；3對上述活動進行綜合管理的費用。物流成本是衡量物流管理水平和效益必不可少的重要指標。物流會計是采用一系列會計方法，對企業(yè)的物流活動所發(fā)生的物流成本進行確認、計量、記錄、報告，并綜合反映和監(jiān)督企業(yè)物流管理的重要手段。

（二）企業(yè)物流會計的核算對象。我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計報表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，不利于比較、分析與管理。因此，企業(yè)物流成本應分離出來，企業(yè)物流會計核算對象為企業(yè)的物流活動，包括供應物流活動、生產(chǎn)物流活動、企業(yè)內(nèi)輔助物流活動、銷售物流活動、退貨物流活動、廢棄物流活動六種。

（三）企業(yè)物流會計的核算目標。我國現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，物流成本不實行單獨核算，企業(yè)管理人員根本無法獲取企業(yè)物流成本的真實數(shù)據(jù)，也不利于物流活動成本的有效控制，因此，應該對企業(yè)物流成本進行單獨核算：1、為企業(yè)制定經(jīng)營管理決策及計算企業(yè)盈虧提供會計信息；2、為企業(yè)各部門管理及有效物流成本管理提供會計信息；3、為企業(yè)所有者提供更真實明確的企業(yè)財務信息；4、為企業(yè)外部有關人員提供物流成本信息。

二、企業(yè)物流會計核算模式及分析

（一）國內(nèi)外研究歷史、現(xiàn)狀分析

1、國外企業(yè)物流會計核算模式及分析。物流在日本的發(fā)展較快。日本于20世紀50年代末60年代初從美國引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運輸省流通對策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟活動制訂了計算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計算統(tǒng)一標準》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫了《物流成本計算實用手冊》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務方面的費用開支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎。

2、國內(nèi)企業(yè)物流會計核算模式及分析。隨著物流這一名詞的引入，我國政府、相關學者以及企業(yè)都不斷地從不同的角度對物流，物流成本會計處理進行研究。

我國2001年8月頒布的《物流術語標準》的概念，物流應包括供應物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有相對應的物流成本。這是第一次從國家的角度來確立物流的相關術語。目前，許多學者提出將企業(yè)的物流成本進行單獨核算，同時，將現(xiàn)已成熟的會計方法引入企業(yè)物流會計中，如采用成本會計中的品種法、分批法、分步法、作業(yè)成本法等來核算企業(yè)物流成本；還有提出采用財務和非財務指標來分析企業(yè)物流成本；將供應鏈價值管理與企業(yè)物流成本管理相結(jié)合；同時注重關于物流成本管理的企業(yè)績效評估體系的建立。

（二）我國企業(yè)物流會計核算模式的構建

1、企業(yè)物流成本確認。（1）采購供應成本的確認。供應物流成本是企業(yè)在材料采購和供應過程中發(fā)生的各種物流費用。主要包括采購交易成本、運輸保險成本、倉儲保管成本等。（2）生產(chǎn)活動物流成本的確認。生產(chǎn)物流成本是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中材料、半成品及產(chǎn)成品保管、轉(zhuǎn)移等物流活動發(fā)生的流通費用。主要包括人工搬運成本、機器耗費成本等。（3）企業(yè)內(nèi)物流成本的確認。企業(yè)內(nèi)物流成本是企業(yè)內(nèi)進行物流活動的管理等活動時，發(fā)生的無法規(guī)及歸集到其他賬戶的間接物流費用。主要包括管理成本、機會成本等。（4）銷售物流成本的確認。銷售物流成本指產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的物流費用。主要包括包裝成本、運輸成本、廣告成本、展覽推銷成本等。由于企業(yè)一般廢棄的物流成本較少，因此將廢棄物流成本也歸入銷售物流成本核算。（5）退貨物流成本的確認。退貨物流成本是指由于退貨引起的相關物流費用。主要包括相關運輸成本，包裝成本、倉儲成本等。

2、企業(yè)物流會計的核算程序。（1）單軌制。在單獨進行物流成本歸集與核算時，廢除現(xiàn)行財務會計的相關規(guī)定。具體地說，是不按現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定核算，而是將物流成本由原來同其進行混合核算的會計賬戶中分離出來，另設“物流成本”賬戶。（2）雙軌制。仍然按照現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定進行核算，但在核算的同時另外設置管理會計記錄簿，并在記錄簿中按物流成本項目歸集物流成本，以便進行物流成本的分析與考核。

3、企業(yè)物流會計的賬戶設置和賬務處理。（1）企業(yè)物流會計的賬戶設置。為單獨集中核算物流成本，可專門增設“物流成本”一級賬戶。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項物流費用，貸方登記經(jīng)分配轉(zhuǎn)入或直接轉(zhuǎn)入有關賬戶的物流成本，期末一般無余額。該賬戶的明細核算可設“采購供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”和“銷售物流成本”“退貨物流成本”“廢棄物流成本”賬戶五個二級賬戶，以及“運輸費”、“材料費”、“工資福利”、“管理費”、“水電費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶。（2）企業(yè)物流會計的賬務處理。物流成本的會計核算對于企業(yè)來講不只是企業(yè)內(nèi)部加強物流管理的需要，也是外部報表時使用人了解企業(yè)情況、進行相關決策的重要依據(jù)。由于不同類型的企業(yè)，其物流成本的具體構成是千差萬別的，但是，物流成本的基本構成，物流成本核算的基本程序應該是一致的。1物流成本會計的財務核算。設置本企業(yè)物流成本核算的會計科目、憑證、賬簿。確立了物流成本核算對象之后會計科目的設置是物流成本核算的關鍵，可以針對企業(yè)的不同情況，企業(yè)現(xiàn)有核算科目的基礎上以增加總賬科目、明細賬的形式來確定本企業(yè)物流成本核算的科目，即單獨設計企業(yè)物流成本一級科目，二級科目。尤其在電算化的時代，這項工作看上去似乎很繁瑣，但實際操作也比較簡單。確定了企業(yè)物流成本核算的會計科目之后，要按照企業(yè)物流成本核算的需要和特點設計會計憑證和賬簿。2物流成本會計信息的報告。本文提出要對企業(yè)物流活動進行單獨核算的目的就是要將企業(yè)物流成本單獨反映，為報表使用人提供更加準確的信息，來更全面的反映企業(yè)的經(jīng)營情況。因此，應將歸集的“物流成本”與利潤及利潤分配表中“主營業(yè)務成本”同時列示在“主營業(yè)務收入”的減項之下；而對于當期沒有攤銷的物流費用列示在資產(chǎn)負債表中的“預提費用”下設的“預提物流費用”中反映；同時在財務報告的后附補充資料中另加入一張“物流成本核算明細表”。

按照美國的統(tǒng)計，企業(yè)物流成本已經(jīng)成為構成商品價值的重要內(nèi)容，隨著生產(chǎn)技術的發(fā)展，制造成本的降低空間越來越小，物流成為了企業(yè)的“第三利潤源”。而目前，我國的會計制度并無對物流成本進行單獨核算，而通過對物流成本的計算，可以了解物流成本占企業(yè)生產(chǎn)總成本的份額，發(fā)現(xiàn)物流活動存在的問題，調(diào)整物流活動，更直觀地體現(xiàn)出物流的經(jīng)濟效益，更有利于企業(yè)成本管理，因此，本文從會計的角度，提出將企業(yè)的物流活動單獨納入財務會計核算體系，進行單獨的確認、計量、記錄、報告，進而為企業(yè)管理當局及外部相關人員進行測算、分析、評價等活動提供依據(jù)。