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摘要：近年來(lái)，為支持中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)政府給予了多項(xiàng)優(yōu)惠扶持政策，尤其是與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策更為突出。因此，如何規(guī)范會(huì)計(jì)核算并做出正確的稅務(wù)處理，如何對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)問(wèn)題做出科學(xué)的反映和監(jiān)督，為企業(yè)決策者及信息使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，如何及時(shí)了解并正確使用研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益最大化，是當(dāng)前中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；研發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)籌劃

前言

目前，大多數(shù)中小高新技術(shù)企業(yè)都缺乏有效的稅收籌劃措施，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。本文以中小高新技術(shù)企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃方面的現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，對(duì)存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行分析，探討改進(jìn)方法，以整體提升中小高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并在促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)的同時(shí)，起到了完善相關(guān)政策體系的作用。

一、中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算混亂目前，大部分中小高新技術(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的研發(fā)部門(mén)，研發(fā)費(fèi)用往往與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出相混淆，無(wú)法單獨(dú)列示。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)存在許多研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，但卻沒(méi)有研發(fā)人員的明確分工，研發(fā)費(fèi)用也未按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，研發(fā)費(fèi)用在各個(gè)項(xiàng)目間的分配標(biāo)準(zhǔn)難以合理確定。在企業(yè)申報(bào)認(rèn)證或申報(bào)稅收優(yōu)惠過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員往往只是按人為估計(jì)的比例分?jǐn)偅凑照J(rèn)證辦法規(guī)定的比例勉強(qiáng)湊足研發(fā)費(fèi)用的金額，可信度較低。導(dǎo)致在核算上存在重大漏洞，在稅務(wù)上存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃缺乏全局性很多中小高新技術(shù)企業(yè)雖然也開(kāi)展稅收籌劃工作，但大多視覺(jué)比較狹窄，缺乏綜合性，單純只針對(duì)某一種或某一單一業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，這樣或許會(huì)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也可能引起企業(yè)成本費(fèi)用的增加，當(dāng)增加的成本費(fèi)用超出減少的稅額，很難取得有效的減稅效果。因此無(wú)法統(tǒng)籌性地進(jìn)行稅收籌劃工作，很大程度上會(huì)使得稅收籌劃工作失去意義，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力欠缺企業(yè)的稅收籌劃是一件綜合性和專業(yè)性很強(qiáng)的工作，是一項(xiàng)集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等相關(guān)方面知識(shí)的綜合性管理項(xiàng)目，既需要對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)政策相當(dāng)了解，又能根據(jù)企業(yè)目前和未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)制定合理的稅務(wù)籌劃策略，然而大多中小高新技術(shù)企業(yè)不僅沒(méi)能設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)籌劃崗位，且財(cái)務(wù)人員往往存在人手不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，經(jīng)驗(yàn)及能力不足等現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員的工作大多停留在記賬、會(huì)計(jì)核算等被動(dòng)執(zhí)行活動(dòng)層面，缺乏稅務(wù)籌劃的意識(shí)，經(jīng)常在稅款已經(jīng)產(chǎn)生并確定的情況下，才意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，嚴(yán)重影響了稅收籌劃工作在企業(yè)的展開(kāi)。

二、中小高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法，完善會(huì)計(jì)核算體系稅收籌劃工作是以會(huì)計(jì)核算工作為前提和基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)部門(mén)，在部門(mén)內(nèi)部建立部門(mén)、項(xiàng)目輔助管理賬的核算管理辦法，完善研發(fā)部門(mén)的費(fèi)用支出管理工作。另一方面，建立以項(xiàng)目為對(duì)象的會(huì)計(jì)核算體系，結(jié)合有關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，合理設(shè)置明細(xì)科目核算有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的支出明細(xì)，嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)費(fèi)用和日常經(jīng)營(yíng)支出；資本化支出和費(fèi)用化支出。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套適合自己的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督，以提高研發(fā)費(fèi)用的使用效率，為稅務(wù)籌劃工作夯實(shí)根基。

2.樹(shù)立全局觀念，加強(qiáng)稅收籌劃綜合性稅收籌劃應(yīng)當(dāng)以最大程度減少企業(yè)稅負(fù)為目的，保證得企業(yè)整體收益的優(yōu)化以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化。在企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等過(guò)程中，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)始終環(huán)繞左右，而不是僅存于某一環(huán)節(jié)中。因此，稅務(wù)籌劃人員要樹(shù)立全局觀，擺脫單一項(xiàng)目或稅種的籌劃思維，從企業(yè)整體出發(fā)，綜合各方面因素，減輕企業(yè)整體稅負(fù)。同時(shí)應(yīng)將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，做好財(cái)務(wù)核算，切記專注眼前利益而忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。只有有計(jì)劃、有條理的進(jìn)行稅收籌劃工作，才能取得更明顯的效果。

3.提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)人才是企業(yè)的第一資本。在中小高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程中，稅收籌劃人才至關(guān)重要。中小高新技術(shù)企業(yè)既要注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的崗前和在崗培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，要求其時(shí)刻把握政策發(fā)展新動(dòng)態(tài)；同時(shí)也應(yīng)及時(shí)引入專業(yè)人才來(lái)從事本企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。另外還可借助一些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)惠政策的理解和應(yīng)用。

4.充分用好稅收優(yōu)惠政策企業(yè)通過(guò)合理稅收籌劃，能夠及時(shí)充分的享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，大大降低企業(yè)稅負(fù)。

(1)利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,更能獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

(2)利用新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠。財(cái)稅[2017]34號(hào)中提出，中小企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(3)充分運(yùn)用退稅政策。一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定17％的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6％的部分實(shí)行即征即退。

(4)充分利用免稅政策。高新技術(shù)企業(yè)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)稅制改革的不斷完善，中小高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策將日益豐富，中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該把握好這一良好發(fā)展時(shí)機(jī)，完善企業(yè)財(cái)務(wù)體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算能力，提高稅收籌劃水平，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化，確保企業(yè)能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步發(fā)展。

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作者：林海燕 單位：佛山市第三人民醫(yī)院