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摘要：在內(nèi)控視角下，對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理上存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和分析，針對(duì)性提出加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化管理模式的對(duì)策，即：健全財(cái)務(wù)管理制度，發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算功能，加強(qiáng)結(jié)算和收入管理風(fēng)險(xiǎn)防控。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高職院校；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

當(dāng)前，隨著辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)投入不斷增加，高職院校財(cái)務(wù)活動(dòng)也更加頻繁和復(fù)雜。在高職院校“放管服”改革和加強(qiáng)內(nèi)部控制（簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)控”）的背景下，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)促進(jìn)高職院校內(nèi)涵發(fā)展具有重要的實(shí)踐意義。財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012）21號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015）24號(hào)）、《教育部等五部門(mén)關(guān)于深化高等教育領(lǐng)域簡(jiǎn)政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革的若干意見(jiàn)（教政法〔2017）7號(hào)）》等上級(jí)文件，對(duì)高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制提出了具體要求。通過(guò)對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理上存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和分析，針對(duì)性提出優(yōu)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策，有利于降低高職院校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，為高職院校健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1高職院校內(nèi)部控制的內(nèi)涵

高職院校內(nèi)部控制是指高職院校在可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，為保障學(xué)校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的控制目標(biāo)，而制定一系列的規(guī)章制度，并在實(shí)施相關(guān)規(guī)章制度的過(guò)程中，對(duì)高職院校所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)有事前防范和管控的管理模式。內(nèi)部控制是高職院校提升辦學(xué)水平，預(yù)防腐敗、防范舞弊，提高社會(huì)公共服務(wù)能力的有力保障。

2內(nèi)控視角下高職院校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

2．1財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全

當(dāng)前，高職院校普遍存在著財(cái)務(wù)管理機(jī)制不健全的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是高職院校雖然建立了嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理文件以及審批制度，但在執(zhí)行過(guò)程中總會(huì)有出現(xiàn)“打擦邊球”的現(xiàn)象。二是重大財(cái)務(wù)決策或財(cái)務(wù)開(kāi)支未經(jīng)學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，或雖經(jīng)集體決策，但未經(jīng)科學(xué)論證，出現(xiàn)重大失誤，給學(xué)校造成重大損失或嚴(yán)重影響。三是財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度不健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)或公開(kāi)內(nèi)容不全面、不具體、不及時(shí)。

2．2預(yù)算管理流程不科學(xué)

有這樣一種說(shuō)法：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，可以看出預(yù)算管理在高職院校財(cái)務(wù)管理中的重要性。預(yù)算管理是高職院校資金規(guī)范運(yùn)行的保障，是高職院校一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動(dòng)的總和。高職院校在預(yù)算管理中容易出現(xiàn)以下幾個(gè)方面的情況：一是在預(yù)算制訂的前期，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)預(yù)算文件的要求來(lái)編制預(yù)算、預(yù)算編制資料不夠充分，導(dǎo)致出現(xiàn)部門(mén)預(yù)算不合理的情況。二是在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃來(lái)執(zhí)行，資金使用不夠規(guī)范，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中容易出現(xiàn)預(yù)算與資產(chǎn)配置計(jì)劃不相匹配的情況。三是預(yù)算使用進(jìn)度沒(méi)有嚴(yán)格用計(jì)算機(jī)標(biāo)賬的方式來(lái)進(jìn)行管理和控制，容易導(dǎo)致有些項(xiàng)目支出超預(yù)算、有些項(xiàng)目預(yù)算被占用、有些項(xiàng)目預(yù)算不足而沒(méi)有及時(shí)追加，有些項(xiàng)目支出延后等情況，從而影響正常的教學(xué)計(jì)劃或?qū)嶒?yàn)室建設(shè)計(jì)劃。

2．3資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)不規(guī)范

在資產(chǎn)管理中，由于管理不規(guī)范，可能會(huì)給學(xué)校帶來(lái)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)：一是在貨幣資金管理上，沒(méi)有嚴(yán)格按照庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法管理，庫(kù)存現(xiàn)金沒(méi)有及時(shí)存銀行，容易導(dǎo)致白條抵庫(kù)、挪用或者貪污等的風(fēng)險(xiǎn)。二是在銀行存款管理上，相關(guān)銀行預(yù)留印鑒與空白支票管理不規(guī)范、網(wǎng)上銀行密碼、U盾等沒(méi)有妥善保管等，可能導(dǎo)致銀行存款付款授權(quán)缺乏相互制衡。在對(duì)外收付結(jié)算上，收入結(jié)算沒(méi)有通過(guò)網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬，現(xiàn)金業(yè)務(wù)過(guò)多，容易出現(xiàn)少收或收到假幣的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)銀行存款的管理如果不嚴(yán)格定期清查庫(kù)存支票領(lǐng)用情況，也可能出現(xiàn)挪用或者貪污的風(fēng)險(xiǎn)。三是在固定資產(chǎn)處置上，容易出現(xiàn)在沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或論證的情況下，個(gè)人隨意處置報(bào)廢資產(chǎn)，導(dǎo)致學(xué)校資產(chǎn)提前處置或者低價(jià)處置，造成學(xué)校資產(chǎn)流失。

2．4收入管理環(huán)節(jié)不規(guī)范

高職院校收入管理可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是收入業(yè)務(wù)未統(tǒng)一管理和集中核算。相關(guān)收入合同未及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)票據(jù)、印章管理不嚴(yán)，可能導(dǎo)致學(xué)校部分業(yè)務(wù)應(yīng)收未收、收入不實(shí)，或者存在私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn)。例如，由教師或者學(xué)生代收的黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)，受各種主、客觀因素的影響，沒(méi)有及時(shí)按規(guī)定上繳學(xué)校，存在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。又如，繼續(xù)教育在校外設(shè)有分教學(xué)點(diǎn)，采取經(jīng)費(fèi)代收、匯繳的管理方式，同樣存在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。二是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目未嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)局有關(guān)規(guī)定。例如，隨意提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或隨意增加收費(fèi)項(xiàng)目等，存在違規(guī)收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。三是沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)上繳各類(lèi)非稅收入，擠占各類(lèi)非稅收入，可能出現(xiàn)違規(guī)截留財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)。四是收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離，缺乏監(jiān)督制衡，可能導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)誤或產(chǎn)生舞弊。

3內(nèi)控視角下高職院校財(cái)務(wù)管理優(yōu)化的對(duì)策

3．1加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

無(wú)規(guī)則不成方圓，在高職院校財(cái)務(wù)管理工作也是如此。高職院校需要加大力度建立健全、完善各項(xiàng)管理制度。以河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，其在財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)上做法是：一是著力建立健全完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)審批制度。如制定了《河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)工作辦法》、《財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定》、《河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院捐贈(zèng)贊助資金管理辦法》、《河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院差旅費(fèi)管理規(guī)定》、《印發(fā)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方案通知》等的規(guī)范性文件。在相應(yīng)規(guī)范性文件的指導(dǎo)下，處室、院（部）均按照管理制度，財(cái)務(wù)事項(xiàng)按照財(cái)務(wù)審批制度進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格審核、復(fù)核財(cái)務(wù)事項(xiàng)是否按規(guī)定審批，審計(jì)部門(mén)也會(huì)定期對(duì)各處室、院（部）負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。二是建立健全“三重一大”決策機(jī)制，建立重大財(cái)務(wù)決策專(zhuān)家咨詢(xún)制度。校領(lǐng)導(dǎo)、處室、院（部）負(fù)責(zé)人會(huì)對(duì)“三重一大”決策事項(xiàng)進(jìn)行集體決策，財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員積極參與決策。對(duì)于大額支付業(yè)務(wù)，校領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格按規(guī)定對(duì)大額資金進(jìn)行審批，財(cái)務(wù)部門(mén)需建立健全審批制度，加強(qiáng)對(duì)大額資金審批權(quán)限的審核，按規(guī)定使用資金。三是建立財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理。學(xué)校內(nèi)部各處室、院（部）均嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，按規(guī)定及時(shí)公開(kāi)本處室、院（部）財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)處不得有意阻撓財(cái)務(wù)公開(kāi)。

3．2充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算功能

高職院校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算法，在這個(gè)指導(dǎo)思想下，制定科學(xué)的預(yù)算定額，統(tǒng)一預(yù)算編制原則，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理。審計(jì)部門(mén)適時(shí)對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整等情況進(jìn)行審計(jì)。以河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，在預(yù)算管理上建立河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院預(yù)算管理制度。制定《部門(mén)預(yù)算管理辦法》、《河職院省級(jí)示范性高職院校建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》、《省示范性高職院校培育項(xiàng)目建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》等指導(dǎo)性文件。制定科學(xué)的預(yù)算定額，統(tǒng)一預(yù)算編制原則，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理。如出現(xiàn)個(gè)別預(yù)算需要追加，學(xué)校內(nèi)部也會(huì)按規(guī)定審批、調(diào)整或追加學(xué)校預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定匯總、編制、上報(bào)、下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定編制預(yù)算調(diào)整或追加方案。在預(yù)算執(zhí)行使用過(guò)程中，采用計(jì)算機(jī)標(biāo)賬進(jìn)行控制和管理，將支出控制在指標(biāo)限額范圍內(nèi)。學(xué)校各處室、院（部）嚴(yán)格按預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定調(diào)整或追加預(yù)算。

3．3加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防控

財(cái)務(wù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防控是加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。首先，高職院校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理及銀行結(jié)算制度，推行公務(wù)卡結(jié)算制度。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理及銀行結(jié)算制度，落實(shí)公務(wù)卡結(jié)算制度，審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和檢査。嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，制定學(xué)校對(duì)外投資相關(guān)規(guī)定。以河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，其制定了《河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院公務(wù)卡管理暫行辦法》等，規(guī)定學(xué)校工作人員公務(wù)支出上實(shí)時(shí)通過(guò)公務(wù)卡結(jié)算，并須取得發(fā)票和有關(guān)銀行卡消費(fèi)交易憑條，作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。其次，高職院校財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)借、發(fā)票報(bào)銷(xiāo)以及結(jié)算等制度。及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)，往來(lái)單位或個(gè)人應(yīng)及時(shí)辦理往來(lái)款結(jié)算手續(xù)。定期清查庫(kù)存現(xiàn)金和支票領(lǐng)用登記情況。及時(shí)核對(duì)出納賬與會(huì)計(jì)賬，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。實(shí)行崗位牽制，崗位定期輪換，票據(jù)、密碼與印鑒分離保管，審計(jì)部門(mén)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督和檢査。最后，在資產(chǎn)處置工作上，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)處置辦法。以河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，學(xué)校層面成立資產(chǎn)處置領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)處置資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估、論證，堅(jiān)持大額固定資產(chǎn)處置集體研究的原則，督促資產(chǎn)管理部門(mén)加強(qiáng)管理。資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)處置固定資產(chǎn)的報(bào)批和評(píng)估，及時(shí)上繳處置收入。

3．4加強(qiáng)收入管理風(fēng)險(xiǎn)防控

高職院校應(yīng)完善收支制度，強(qiáng)化收費(fèi)政策宣傳，明確政策及收費(fèi)要求，落實(shí)收繳責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究。明確學(xué)費(fèi)收費(fèi)程序，規(guī)范收交款流程，定期與執(zhí)收部門(mén)對(duì)賬，清理往來(lái)賬款。嚴(yán)格收費(fèi)票據(jù)管理，開(kāi)票與收款分離，定期核對(duì)等。以河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，首先，在收入管理上，出臺(tái)了《河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院收費(fèi)票據(jù)管理辦法》、《河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)費(fèi)收繳管理實(shí)施細(xì)則》等管理文件。此外，應(yīng)建立健全非稅收入管理制度。財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格收支兩條線(xiàn)管理，加強(qiáng)對(duì)非稅收入征繳情況的檢查，處室、院（部）負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格收支兩條線(xiàn)管理，督促本處室、院（部）及時(shí)上繳非稅收入。最后，建立健全教育收費(fèi)管理制度。財(cái)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格收支兩條線(xiàn)管理，堅(jiān)持收費(fèi)公示制度，加強(qiáng)收費(fèi)檢查，督促收費(fèi)二級(jí)學(xué)院及時(shí)繳銷(xiāo)收費(fèi)票據(jù)，嚴(yán)格按項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，及時(shí)上繳教育收費(fèi)收入。

4結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是高職院校預(yù)防腐敗、防范舞弊，提高社會(huì)公共服務(wù)能力的有力保障。通過(guò)完善內(nèi)部控制制度體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算功能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防控，加強(qiáng)收入管理風(fēng)險(xiǎn)防控，不斷提高學(xué)校的資金使用效益和效率，促進(jìn)高職院校各項(xiàng)事業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)和健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者：黎驊鋒 單位：河源職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處