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《會計師雜志》2014年第十六期

一、《新會計制度》下高校固定資產(chǎn)計提折舊存在的問題

（一）不能完全反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值《新會計制度》下對于價值難于計量的資產(chǎn)，以名義金額1元入賬；對于圖書檔案等不計提折舊；對非正常的毀損，如遭受火災(zāi)水災(zāi)導(dǎo)致原有固定資產(chǎn)的價值大大降低，不計提固定資產(chǎn)的減值準備，此類規(guī)定導(dǎo)致不能完全反映全部資產(chǎn)的真實價值。

（二）無助于教學(xué)科研成本的核算計提的折舊沖減“非流動資產(chǎn)基金”而非計入成本費用，即使按資產(chǎn)類別等設(shè)置明細也無法分攤至需要細化核算的項目中去，無法根據(jù)計提的折舊衡量教學(xué)或科研所占資產(chǎn)應(yīng)分攤的成本費用。

（三）計提折舊無法與收入相匹配無法達到積累資金的作用企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，對取得的固定資產(chǎn)的入賬成本，在受益期內(nèi)按恰當(dāng)?shù)姆椒ǚ制跀側(cè)氤杀举M用，如購買機器設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品取得收入，分攤相應(yīng)的折舊費用；企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊，增加了非付現(xiàn)費用，降低可分配利潤，期滿時可積累較多的資金購置新固定資產(chǎn)。而高校對于計提的固定資產(chǎn)折舊沒有相應(yīng)的收入與其合理的配比；以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，資金的籌集和運用依靠當(dāng)年度的預(yù)算安排，計提折舊時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”，無法通過計提固定資產(chǎn)折舊達到積累資金的目的。（四）與決策無關(guān)高校會計報表提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于報表使用者決策，高校一般以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，重視現(xiàn)金的收入和支出，重視資金的籌集和運用，固定資產(chǎn)的價值作為沉沒成本，固定資產(chǎn)計提折舊與決策無關(guān)。

二、美國高校固定資產(chǎn)計提折舊的相關(guān)規(guī)定

（一）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍對于計提折舊的高校，折舊范圍包括所有在用的固定資產(chǎn)，折舊的計量基礎(chǔ)是資產(chǎn)的取得成本，因此，對部分政府調(diào)撥、接受捐贈等沒有獲取成本的固定資產(chǎn)不需要計提折舊。

（二）固定資產(chǎn)計提折舊的方法采用直線折舊法，對無法合理計量折舊的，可以選擇計提資產(chǎn)使用費的方式分攤資產(chǎn)成本。

（三）固定資產(chǎn)計提折舊賬務(wù)處理以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，折舊直接計入相應(yīng)的成本費用。

三、高校固定資產(chǎn)計提折舊解決思路和解決辦法

（一）收付實現(xiàn)制下固定資產(chǎn)暫不計提折舊由于目前國內(nèi)高校主要依靠政府撥款，經(jīng)費來源較為單一，會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，無法直接將計提的固定資產(chǎn)折舊計入相應(yīng)的成本費用，無法直接用于教學(xué)或科研成本核算，與決策者決策相關(guān)性不大。《新會計制度》關(guān)于累計折舊的第二條規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部成本費用管理的需要進行核算，《新財務(wù)制度》第四十三條規(guī)定，省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法，因此，可以在制定的具體辦法中規(guī)定固定資產(chǎn)暫緩計提折舊。

（二）以計提固定資產(chǎn)使用費代替固定資產(chǎn)折舊借鑒美國高校做法，通過對教學(xué)或科研等占用固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)使用費的方式核算項目成本費用，滿足各方面管理的需要。

（三）以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制當(dāng)高校經(jīng)費來源廣泛，政府撥款所占比重變低時，可以適時將會計的核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，固定資產(chǎn)折舊可以直接計入教學(xué)或科研的成本費用，不需要采用“虛提”的方式?jīng)_減“非流動資產(chǎn)基金”。高校固定資產(chǎn)計提折舊是管理發(fā)展的必然要求，無論是美國高校還是中國臺灣高校，固定資產(chǎn)都計提折舊，都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，《新會計制度》以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)計提折舊所起的作用相當(dāng)有限。

作者：顧凱峰單位：河海大學(xué)常州校區(qū)財務(wù)部