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《會計師雜志》2014年第十六期

一、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響“營改增”增加了會計核算科目，使得核算方式更加復雜。營業(yè)稅會計核算相對簡單，在計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應繳稅費—應繳營業(yè)稅”。營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅計稅方式復雜，計稅依據(jù)較多，企業(yè)會計核算科目也需相應增加。以一般納稅人為例，其增值稅會計核算科目“應交稅費—應交增值稅”下設九個明細科目，主要有進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅費等。

（二）營改增對建筑企業(yè)生產經(jīng)營的影響營改增對建筑企業(yè)采購與發(fā)票管理的影響。增值稅進項稅額專用發(fā)票的獲取直接影響到建筑企業(yè)稅負的高低，因此企業(yè)采購與發(fā)票管理成為企業(yè)財務管理的重點內容。首先，建筑企業(yè)在采購過程中更加注重材料供應商是否具備增值稅發(fā)票開具資格。“營改增”前，建筑企業(yè)可能單純注重建筑材料價格、質量等。稅改后，建筑企業(yè)將更加注重供應商的納稅資格。其次，新稅制對建筑企業(yè)發(fā)票管理提出一些新的要求。要求建筑企業(yè)在收到發(fā)票后及時到稅務部門進行發(fā)票認證，逾期未認證的發(fā)票將不得進行進項抵扣。“營改增”加劇了建筑企業(yè)資金鏈的緊張程度。首先，“營改增”前，建筑企業(yè)可在納稅義務產生的當天代扣代繳稅費，稅改后不允許代扣代繳營業(yè)稅。由于建筑企業(yè)在驗收并支付工程款存在的拖延，造成工程材料與設備費用支付上的拖延，使得建筑企業(yè)難以及時獲得采購發(fā)票。其次，建筑企業(yè)預繳增值稅的要求，進一步加劇了資金鏈的緊張。在稅改后，總公司與各子公司均須按照收入的比例進行預繳增值稅，擠占了建筑企業(yè)的資金。

二、建筑企業(yè)營改增應對措施

（一）改進建筑企業(yè)會計核算合理設置會計科目，適應增值稅要求。首先，為詳細記錄建筑企業(yè)應交增值稅的金額、抵扣等情況，應在“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營改增抵減稅額”、“轉出未交增值稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細科目。其次，分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務按照不同的征收率和稅率，對各項工程項目的增值稅情況進行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項目等。

（二）加強增值稅進項稅額管理重視增值稅進項發(fā)票管理。首先，確保增值稅專用發(fā)票的抬頭與企業(yè)全稱一致。根據(jù)新稅制規(guī)定，只有兩者一致方可進行稅額抵扣。所以在企業(yè)進行項目交易時，要統(tǒng)一以企業(yè)名義進行簽訂。其次，對大型設備的更新與購置盡量推遲到“營改增”實施之后，從而能夠形成有效的進項稅額抵扣。再次，在采購環(huán)節(jié)中，通過對比商品或勞務的質量、價格的同時，應選擇具備一般納稅人資格的供應商并及時索要發(fā)票。若在采購過程中，沒有選擇的余地只能選擇小規(guī)模納稅人，如地材的采購等，也要要求小規(guī)模納稅人提供稅務機關代開的增值稅發(fā)票。再次，針對“甲供材料”等問題，可與材料供應商協(xié)商，對于總分公司分別簽訂的采購合同分別進行進項稅額抵扣。同時，對于偏遠地區(qū)項目就地取材而無法取得專用發(fā)票的問題，可根據(jù)相關規(guī)定，采用農產品增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣。

（三）重視增值稅稅收籌劃建筑企業(yè)固定資產投資的稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關規(guī)定，所有增值稅納稅人均可抵扣其新購設備。如果建筑企業(yè)在購置新設備時，需要向銷售商支付一定的技術轉讓費，可與銷售商協(xié)商多支付設備費用，少支付或不支付技術轉讓費用。該做法可以有效增加設備進項稅額，從而實現(xiàn)減稅的目的。建筑企業(yè)遞延納稅的籌劃。增值稅實行購進扣稅法，即建筑企業(yè)在購進貨物并將購進的貨物驗收入庫時計入當期進項稅額。建筑企業(yè)可通過延遲納稅義務發(fā)生時間實現(xiàn)延緩納稅的目的。不同的銷售結算方式，對應著不同的納稅義務發(fā)生時間。對于直接收款方式銷售商品的，納稅義務發(fā)生時間為收到價款；對于采取托收承付、委托收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為辦妥托收手續(xù)的當天；對于采取賒銷、分期付款結算方式的，納稅義務時間為合同約定的收款日期。因此，建筑企業(yè)可結合自身實際情況，采取賒銷或分期收款的方式實現(xiàn)納稅義務發(fā)生日期的遞延。

建筑企業(yè)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。基于建筑行業(yè)價值鏈成立原材料子公司。“營改增”后，母子公司作為獨立的法人，賦有獨立的增值稅納稅義務。建筑企業(yè)可通過設立建筑材料生產子公司，進一步延伸其在建筑行業(yè)產業(yè)鏈的縱深度，爭取該產業(yè)鏈上更多利潤的同時，亦可達到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項目建設時，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價格的方式，為母公司爭取到更多的進項稅額抵扣。

作者：劉瑞明單位：晉城宏圣建筑工程有限公司礦建分公司