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《金融教育研究雜志》2014年第五期

一、國內(nèi)外xbrl的應(yīng)用現(xiàn)狀

(一)XBRL在我國的發(fā)展和應(yīng)用早在2002年，中國證監(jiān)會就將XBRL選定為上市公司電子化披露的格式標準，并研究制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》金融行業(yè)標準，于2004年12月實施。上海證券交易所在2004年成功地進行了50家上市公司XBRL報送試點工作。［3］自2005年起，上交所和深交所強制要求上市公司按照XBRL格式報送年報和季報。但是，兩大交易所使用的是各自的分類標準。在兩大交易所成功實施XBRL信息披露的基礎(chǔ)上，中國證監(jiān)會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項目，并組織了7家試點基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報告XBRL實例文檔的試報工作。目前，所有基金公司管理的基金都已實現(xiàn)了從凈值日報到季報、半年報和年報報送的XBRL化。在2008年我國會計信息化委員會暨XBRL(可擴展商業(yè)報告語言)中國地區(qū)組織的成立，這是我國會計信息化工作的里程碑。2009年財政部《關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，文中確定了以XBRL為先導(dǎo)的會計信息化工作目標。經(jīng)過多方努力，財政部在2010年XBRL企業(yè)會計準則通用分類標準及技術(shù)規(guī)范，并于2011年組織了通用分類標準首批實施工作，參與實施的企業(yè)采用XBRL編制并向財政部報送年度財務(wù)報告。［4］至2013年底，實施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業(yè)、5家保險公司以及34個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業(yè)①。同時，其他監(jiān)管部門通用分類標準的應(yīng)用工作逐步展開。2011年12月，銀監(jiān)會制定并了銀行監(jiān)管報表擴展分類標準。從2014年起，國資委也啟動了央企財務(wù)監(jiān)管報表擴展分類標準制定工作。首批試點實施國資委財務(wù)監(jiān)管報表XBRL擴展分類標準的中央企業(yè)共13家，其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團等著名央企。總之，XBRL技術(shù)掀起我國會計信息化改革的新浪潮。

(二)XBRL在全球范圍內(nèi)的發(fā)展和應(yīng)用從2009年開始，美國證監(jiān)會開始分階段實施XBRL強制報送工作，在美國上市的公司必須公布XBRL格式的財務(wù)報告。美國在XBRL的應(yīng)用方面已取得顯著的進展。通過從外掛實施方式(bolt－onapproach)逐步過渡到內(nèi)嵌式報送(built－inapproach)，XBRL數(shù)據(jù)質(zhì)量明顯提升。［5］在聯(lián)邦政府推進方面，美國國會已開始強制要求相關(guān)政府機構(gòu)使用XBRL，旨在跟蹤聯(lián)邦支出情況并提高政府信息透明度。在未來，美國將不斷擴大XBRL報送范圍，推進網(wǎng)頁內(nèi)嵌式XBRL(iXBRL)和XBRL全球賬簿(XBRLGL)的研發(fā)和應(yīng)用，并不斷提高XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量。2010年開始，澳大利亞財政部運行了“標準化企業(yè)報告”系統(tǒng)(SBR，StandardBusinessReporting)，目的在于通過XBRL方式簡化企業(yè)向政府監(jiān)管部門的信息報送過程。SBR系統(tǒng)實施后，澳大利亞企業(yè)只需要登錄一個統(tǒng)一的標準化的系統(tǒng)，就可以同時向稅務(wù)局、證監(jiān)會、統(tǒng)計局等多家監(jiān)管部門報送監(jiān)管要求的數(shù)據(jù)，而不用向這幾家機構(gòu)分別報送。SBR項目的優(yōu)勢是減少了企業(yè)向政府報送中所要求的特定數(shù)據(jù)元素減少70%，將數(shù)據(jù)元素數(shù)量從9648個減少到2838個，預(yù)計為澳大利亞全社會每年節(jié)省8億澳元②。英國方面，英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署(HMRC)已經(jīng)實施XBRL強制令，要求所有注冊公司從2011年4月1日起采用網(wǎng)頁內(nèi)嵌式XBRL(InlineXBRL)格式進行納稅申報。此外，XBRL技術(shù)在其他國家的資本市場的應(yīng)用也取得了顯著性進展。例如，加拿大的電子文件分析與檢索系統(tǒng)(SEDAR)，日本的“投資者網(wǎng)絡(luò)電子披露系統(tǒng)”(EDINET)，印度的公司報送和系統(tǒng)(CFDS)，西班牙的財務(wù)數(shù)據(jù)交換與分享平臺等等。

二、XBRL在我國應(yīng)用過程中的問題

(一)XBRL分類標準不完善XBRL分類標準是對財務(wù)報告內(nèi)容的標準描述，是由不同機構(gòu)依據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范創(chuàng)建的能夠讓程序軟件識別的“詞匯表”或“字典”。由于每個行業(yè)的企業(yè)在會計科目設(shè)置，稅收確認計量存在不同情況，所以行業(yè)擴展分類標準對XBRL的推廣有著重要的影響。我國目前雖然制定了XBRL企業(yè)通用分類標準，但是XBRL分類標準尚未完善，主要表現(xiàn)在兩個方面:(1)只制定了銀行、石油和天然氣行業(yè)的擴展分類標準，并沒有針對制造，建筑，交通運輸保險，保險，軟件等其他行業(yè)制定相應(yīng)的擴展分類標準;(2)通用分類標準中的所包含的元素不能全面覆蓋企業(yè)對于在財務(wù)信息披露的所有需求。根據(jù)蘇海丹(2013)年的研究，企業(yè)因?qū)嶋H需要未能在通用分類標準中找到相對應(yīng)元素而進行元素擴展，93家樣本公司共擴展標準未定義元素1145個，擴展的元素占總元素48．7%。［6］這說明了我國XBRL通用分類標準中的元素不足的問題比較突出。

(二)XBRL分類標準不一致在我國XBRL推廣應(yīng)用過程中，上海交易所和深圳交易所都形成了自有的分類標準。雖然兩所的分類標準都是以《上市公司信息披露電子化規(guī)范》為依據(jù)，但是這兩個標準在許多技術(shù)層面并不一致，例如架構(gòu)、元素命名等都不一同。并且中國證監(jiān)會為建立以XBRL為基礎(chǔ)的電子化信息披露平臺，又建立了首次公開發(fā)行股票的分類標準。此外，財政部在2010年XBRL國家通用分類標準及技術(shù)規(guī)范，開始在大中型國企業(yè)和地方國企進行實施。因此上市公司在編制生成年度財務(wù)報告的XBRL實例文檔時，可能需要面臨多個分類標準的要求:國內(nèi)交易所、證監(jiān)會和財政部的。如果企業(yè)是美國的上市公司，還有符合美國證監(jiān)會的分類標準。因此，多重XBRL分類標準將給企業(yè)帶來更多信息披露的負擔(dān)，不符合成本和效益原則。

(三)XBRL報表信息的質(zhì)量和可靠性不高從目前我國XBRL財務(wù)報告生成模式來看，主要是將審計過的傳統(tǒng)格式財務(wù)報表通過XBRL格式轉(zhuǎn)換器自動轉(zhuǎn)換為XBRL格式文檔，生成后的XBRL財務(wù)報告并沒有再經(jīng)過審計。XBRL數(shù)據(jù)并不能保證100%的正確。雖然上海和深圳交易所在上市公司對外公布財務(wù)報告時已經(jīng)實現(xiàn)了PDF文件和XBRL實例文檔的同步披露，但是都會標明以PDF版本為正式報表，并且企業(yè)XBRL報表信息時，都會附上相應(yīng)的免責(zé)聲明，使得XBRL信息的可靠性令人擔(dān)憂。根據(jù)2013年財政部在37家大型上市公司和169家地方國有企業(yè)實施XBRL通用分類標準的結(jié)果顯示，37家大型企業(yè)平均每份報告的錯誤為5個，而169家地方企業(yè)XBRL財務(wù)報告錯誤率遠遠高于大企業(yè)。XBRL財務(wù)報告的錯誤很大程度上減少了報表使用者和投資者使用XBRL數(shù)據(jù)的積極性。①

(四)XBRL應(yīng)用軟件開發(fā)相對落后在使用XBRL進行財務(wù)報告的過程中，需要有應(yīng)用軟件的支持。美國日本等發(fā)達國家的XBRL軟件開發(fā)有較長的歷史，目前國際上提供XBRL應(yīng)用軟件的公司主要是美國的EDGARonline，日本富士通FUJIT-SU，甲骨文等ORACLE等公司。國外軟件主要應(yīng)用于分類標準編輯，實例文件編輯，數(shù)據(jù)獲取和格式轉(zhuǎn)化，數(shù)據(jù)分析和驗證等多方面功能。然而我國在XBRL軟件的設(shè)計和開發(fā)，起步比較晚，軟件開發(fā)技術(shù)相對落后，僅有用友，新利多，中科金財?shù)葞准臆浖荆瑖鴥?nèi)的軟件主要是涉及文件格式轉(zhuǎn)換和實例文件編輯，較少涉及XBRL財務(wù)分析和數(shù)據(jù)驗證等應(yīng)用軟件。目前我國深圳和上海交易所分別推出了XBRL上市公司信息服務(wù)平臺和上市公司XBRLOnline專欄。這些平臺已經(jīng)提供了XBRL數(shù)據(jù)分析比較功能，說明我國XBRL應(yīng)用軟件技術(shù)有了一定程度的進展。但是要提高XBRL數(shù)據(jù)的質(zhì)量，必須推廣內(nèi)嵌式XBRL。［7］我國軟件企業(yè)要努力開發(fā)支持XBRL的財務(wù)軟件或ERP軟件，實現(xiàn)XBRL格式財務(wù)報告的自動化編制，從根本解決XBRL數(shù)據(jù)錯誤的問題。

三、推進XBRL會計信息化建設(shè)的建議

(一)進一步完善和統(tǒng)一XBRL相關(guān)標準體系為了降低XBRL實施企業(yè)的擴展工作量，提供同行業(yè)企業(yè)間的數(shù)據(jù)可比性，我國需要完善XBRL通用分類標準中的元素，從而更好地滿足企業(yè)信息披露的需求。并且財務(wù)部和行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該制定制造，建筑，交通運輸保險，保險，軟件等行業(yè)擴展分類標準，從而形成各行業(yè)遵循的擴展分類標準，作為通用分類標準的補充。同時，為了避免多重分類標增加企業(yè)信息披露的工作量，需要政府部門、證監(jiān)會和交易所三方溝通協(xié)商，吸取其他國家成功經(jīng)驗，從而制定出國家統(tǒng)一的分類標準。因為只有具有統(tǒng)一的分類標準，才能極大地減少我國企業(yè)在應(yīng)用XBRL上的成本。財政部應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會計準則修訂進展情況，擇機啟動通用分類標準修訂工作，持續(xù)推進通用分類標準與國際標準趨同。

(二)推廣內(nèi)嵌式XBRL，減少報送錯誤2011和2012年的XBRL實施工作中，大部分企業(yè)都是使用外購XBRL實施軟件，將企業(yè)已經(jīng)編制好的財務(wù)報告翻譯為XBRL格式財務(wù)報告，這種方法實施成本低，易于企業(yè)快速熟悉XBRL技術(shù)，在實施初期效果較好，但這種方法效率低，不能充分發(fā)揮XBRL技術(shù)的潛力。借鑒國際XBRL技術(shù)的應(yīng)用經(jīng)驗，在2013年的實施工作中，財政部鼓勵實施企業(yè)將XBRL技術(shù)內(nèi)嵌到財務(wù)報告編制流程中，實現(xiàn)XBRL格式財務(wù)報告的自動化編制，同時探索XBRL技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中的應(yīng)用。

(三)提高XBRL報表信息的質(zhì)量和準確性我國目前的XBRL財務(wù)報告并沒有經(jīng)過注冊會計師的審計，因而不能保證信息準確和完整。針對大部分上市企業(yè)的XBRL報表普遍存在錯誤的情況，財政部或者證監(jiān)會應(yīng)當啟動對XBRL財務(wù)報告的驗證，確保XBRL數(shù)據(jù)的準確性和有效性。建議財政部對外可下載的校驗工具，能讓企業(yè)在報送前先自行對完成的報告進行校驗，以提高XBRL數(shù)據(jù)的正確率。此外，財政局和證監(jiān)會面對數(shù)量龐大的XBRL財務(wù)報告進行全面的審核的可能性不大，因此需要像傳統(tǒng)的財務(wù)報告一樣，需要引入獨立的第三方對企業(yè)的XBRL財務(wù)報告進行審核，并提供審核報告。同時，為了提高投資者和分析師對XBRL數(shù)據(jù)的信心，在相關(guān)部門開展大規(guī)模的XBRL應(yīng)用前，證監(jiān)會等部門應(yīng)確認XBRL財務(wù)報告為法定披露文件格式，確定其法律地位。

(四)積極培養(yǎng)XBRL人才目前我國人才現(xiàn)狀從很大程度上并不能滿足XBRL推廣的要求。XBRL的有效實施，會計人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。XBRL實施需要企業(yè)培養(yǎng)懂外語、精財會、通管理、掌握XBRL的復(fù)合型財務(wù)人才。第一個是針對企業(yè)員工，現(xiàn)實情況中很多企業(yè)會計人員對XBRL知之甚少。首先要增強企業(yè)高層XBRL的意識，讓他們了解到XBRL可以給企業(yè)帶來的優(yōu)勢，加入XBRL培訓(xùn)計劃，從而自上而下調(diào)動員工的積極性。第二個是針對高等學(xué)校，作為知識傳播的橋頭堡，國內(nèi)高校應(yīng)該加緊開設(shè)XBRL課程，并及時納入教學(xué)計劃，作為財務(wù)會計專業(yè)的必修課程。此外高校應(yīng)該針對社會和企業(yè)需求，著重培養(yǎng)在校學(xué)生XBRL實際應(yīng)用能力，采取與校企共建實習(xí)試驗基地或者建立模擬試驗室或等多種形式，為我國XBRL事業(yè)發(fā)展提供充足的人才儲備。

四、結(jié)語

我國在推進XBRL的過程中，政府要做好基礎(chǔ)性工作，一方面應(yīng)該以XBRL分類標準為切入點，統(tǒng)一完善分類標準，促進會計信息化進程。另一方面通過鼓勵相關(guān)綜合軟件的研發(fā)，降低企業(yè)實施XBRL的進入成本。企業(yè)要充分認識到XBRL應(yīng)用為企業(yè)經(jīng)營管理帶來的長遠效益，積極應(yīng)用內(nèi)嵌式XBRL系統(tǒng)，同時也需第5期孫雪云淺析我國會計信息化進程中XBRL應(yīng)用問題59要軟件公司的應(yīng)用軟件開發(fā)。會計信息化是一個巨大的工程，應(yīng)當進一步加強部門協(xié)調(diào)，整合資源，形成政府和監(jiān)管部門、企業(yè)、高校、軟件企業(yè)緊密協(xié)作、共同推動的機制，共同推進中國的會計信息化建設(shè)。

作者：孫雪云單位：福建農(nóng)林大學(xué)金山學(xué)院