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作者：孟冬單位：安徽省六安供電公司

基于項目全周期的審計項目管理就是項目管理科學在審計領域上的綜合運用，是運用各種管理知識、技能、方法與工具，從審計項目生命周期的各個階段對項目進行高效率的計劃、組織、指導和控制，以實現(xiàn)審計項目全過程的動態(tài)管理和對項目目標的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化。它既包括基于審計項目本身的管理，也包括從審計項目范圍、時間、成本、質(zhì)量等方面對其進行的管理，既具有階段性，又具有整體性，是從宏觀上、總體上對審計項目的實施進行綜合考慮和把握。

兩者范圍不同，前者主要將審計項目的管理和控制放在具體項目的過程和工作標準上，是依據(jù)國家審計署《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》和國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）《內(nèi)部審計實務標準》強調(diào)對項目實施階段的業(yè)務管理，而后者包括上述內(nèi)容，是貫穿于審計項目計劃、準備、實施、完成各階段的組織活動和管理活動。兩者目的相同，都是為了通過一系列的管理活動提高審計項目質(zhì)量，使審計成果對上給予管理層科學合理的決策參考，對下提出合理的審計意見和建議，幫助提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督服務職能。筆者認為，審計部門對于內(nèi)部審計項目的開展，要從宏觀著眼、微觀入手，兩者相結(jié)合，才能更好的為審計項目質(zhì)量控制提供保障。

基于項目全周期的審計項目管理的主要內(nèi)容

（一）審計項目全周期

審計項目全周期是描述審計項目從開始到結(jié)束所經(jīng)歷的各個階段，一般可以將其分為項目計劃、項目準備、項目實施以及項目完成四個階段。

1.審計項目計劃階段，主要是通過年初開展風險評估，進行企業(yè)經(jīng)營風險調(diào)查問卷、企業(yè)各部門審計需求調(diào)查，了解審計需求，安排、制定年度審計項目計劃，對項目計劃的核準，項目的變更調(diào)整，以及開展審計人力資源需求預測等。

2.審計項目準備階段，主要是開展項目調(diào)查了解，制定審計方案，招聘并確定項目所需的審計人員，組建團隊并對審計任務合理分工，下發(fā)審計通知書，進行審計所需作業(yè)工具的配置等。

3.審計項目實施階段，主要是對項目現(xiàn)場的組織管理、人員管理、過程管理等，具體包括召開審計進點會，開展審前培訓，召開審計業(yè)務分析會，審計記錄、底稿、報告的撰寫與復核，審計證據(jù)的收集整理，記錄、底稿的簽字確認，重大事項的報告等。

4.審計項目完成階段，其中包括后續(xù)審計，主要是被審計單位對審計報告的意見反饋，審計意見下達，審計人員業(yè)績評價，對整改情況進行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查等。

審計項目全周期管理的主要內(nèi)容

筆者參照美國項目管理學會（PMI）開發(fā)的項目管理知識體系（PMBOK）和國際標準ISO10006將基于項目全周期審計項目管理的內(nèi)容分為九個管理要素，主要包括：范圍管理、時間管理、成本管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、溝通與信息管理、風險管理、采購管理和綜合管理。

1．審計項目范圍管理。審計項目范圍管理是指對審計項目應該包括什么和不應該包括什么進行定義和控制的過程。具體內(nèi)容包括：審計項目核準、范圍規(guī)劃、范圍定義、范圍核實和審計項目及范圍變更控制。

2．審計項目時間管理。審計項目時間管理是指為確保項目按期完成所必需的一系列管理過程和活動。既包括對年度各個審計項目的時間管理，也包括對每個審計項目各項審計內(nèi)容的時間管理。具體內(nèi)容包括：活動定義、活動排序、活動時間估算、進度計劃和進度控制。

3．審計項目成本管理。審計項目成本管理是指為確保項目在批準的預算范圍內(nèi)完成所需的各個過程。主要針對實施財務管控、預算控制，對年度審計成本有明確要求的企業(yè)內(nèi)部審計部門開展。具體內(nèi)容包括：資源規(guī)劃、成本估算、成本預算和成本控制。

4．審計項目質(zhì)量管理。審計項目質(zhì)量管理是指為規(guī)范審計行為、提高審計質(zhì)量、明確審計責任而開展的一系列質(zhì)量控制活動。它主要是基于審計項目本身而開展的具體管理活動，如對審計方案、證據(jù)、記錄、底稿、報告、檔案的質(zhì)量控制以及審計項目責任等。具體內(nèi)容包括：質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制。

5．審計項目人力資源管理。審計項目人力資源管理是指對審計項目組織中的人員進行招聘、培訓、組織和調(diào)配，同時對組織成員的思想、心理和行為進行恰當?shù)恼T導控制和協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮其主觀能動性的過程。具體內(nèi)容包括：組織規(guī)劃、人員招聘、團隊建設和人員業(yè)績評價。

6．審計項目溝通與信息管理。審計項目溝通與信息管理是指為確保審計項目信息合理收集和傳輸，以及最終處理所需實施的一系列過程。具體內(nèi)容包括：溝通規(guī)劃、信息傳輸與、進展報告和管理收尾。

7．審計項目采購管理。審計項目采購管理是指在整個審計項目生命周期內(nèi)，從外部尋求和采購各種項目所需資源的管理過程，如對審計業(yè)務外包、外部審計機構(gòu)、外部專家的管理。具體內(nèi)容包括：采購規(guī)劃、詢價與招標、供方選擇、合同管理和合同收尾。

8．審計項目風險管理。審計項目風險管理是指系統(tǒng)識別和評估項目風險因素，并采取必要對策控制風險的過程。具體內(nèi)容包括：風險識別、風險評估、風險對策和風險控制。

9．審計項目綜合管理。審計項目綜合管理是指在審計項目生命周期內(nèi)協(xié)調(diào)所有其他項目管理知識領域所涉及的過程。具體內(nèi)容包括：項目計劃制定、執(zhí)行、整體變更控制、檔案資料的歸集與整理、相關信息和數(shù)據(jù)的系統(tǒng)錄入等。基于項目全周期的審計項目管理的目標是實現(xiàn)審計項目全過程的動態(tài)管理和對項目目標的綜合協(xié)調(diào)和優(yōu)化，是要將審計項目全周期管理的九個要素貫穿審計項目全周期的四個階段，使兩者相結(jié)合，從而保證管理的整體性和連續(xù)性。審計項目主要管理要素與審計項目全周期的關系如圖所示。

基于項目全周期的審計項目管理方法在實踐中可以借鑒和利用項目管理的相關知識理論，如利用甘特圖對審計實施階段（年度審計項目計劃）進行具體審計項目（審計項目總體）進度的評估和控制；RICA矩陣可用于審計項目涉及內(nèi)容廣泛、參與的審計人員較多情況下的審計任務分工，有助于明確工作內(nèi)容；因果圖可用于幫助被審計單位查找和分析審計發(fā)現(xiàn)問題的成因，找出需要解決的問題，用于提高和改善管理水平；此外，WBS技術、平衡積分卡模型等方法也可用于審計項目管理。

結(jié)束語

加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理始終是企業(yè)內(nèi)審工作的著力點，特別是近幾年來，隨著內(nèi)部審計工作的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)“保健醫(yī)生”的職能越來越受到重視，內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容和范圍在不斷擴大，管理層對內(nèi)部審計工作的要求和審計監(jiān)督的期望值也越來越高。審計項目作為內(nèi)部審計工作開展的具體表現(xiàn)和內(nèi)部審計質(zhì)量管理的基本環(huán)節(jié)，加強審計項目管理、提高項目質(zhì)量已成為共識，但在實際工作中重審計實施輕審計準備、重審計執(zhí)行輕審計規(guī)范、重審計問題輕審計風險的問題還存在，這在一定程度上降低了審計項目質(zhì)量，影響了審計成果的運用，制約了審計工作的發(fā)展，如何進一步規(guī)范審計業(yè)務流程、提高審計項目管理水平仍然是研究審計事業(yè)發(fā)展的重要課題。

審計項目的管理存在于審計項目從計劃、準備、實施、完成的各個環(huán)節(jié)，筆者認為還應借鑒現(xiàn)代項目管理的內(nèi)容和方法從審計項目范圍管理、時間管理、成本管理等方面，將基于項目全周期的審計項目管理與基于審計項目本身的管理相結(jié)合，強化審計項目全過程的管理意識和宏觀意識，始終把審計項目質(zhì)量作為內(nèi)部審計工作的生命線，使審計項目管理不斷走上科學化、規(guī)范化的軌道。