一、稅務行政管理效率的內涵

在經濟學中，效率是指資源配置問題，即如何運用有限資源滿足人們的需要。效率，是為了使每個人收入最大化而針對資源配置或分配而言的，其核心是資源的優化配置。同理，稅務行政管理效率就是稅收征管資源的配置問題。具體來講，稅收征管資源是在貫徹各項稅收政策、提高納稅人遵從水平而開展的稅收管理活動中能夠起主體作用的各種資源的總稱，特指對稅收行政管理活動中所能夠投入和控制的各項資源要素，這些要素包括人力、物力、財力等。稅務行政管理效率的核心是稅收征管資源的優化配置，即是按照一定的原則、技術和手段，通過對各項稅收管理資源在時間、空間和數量、結構等方面的配備和調整，以求取得最好的社會效果和最優的經濟效果。

稅務部門的行政管理與私人部門的行政管理在基本原理上是相通的，實質都是管人，即尋求將人力資源與其他可用資源有效整合，使之發揮最大的整體效能。私人部門評價資源配置狀態的標準一般被界定為投入與產出之間的比率，這是由其本身的特點所決定的。私營企業以營利為目標，追求自身價值最大化、成本最小化。然而單純從投入、產出的角度反映稅務部門的行政管理效率并不合適，這是由于：首先，上面所講比率過分注重收入。稅務部門的產出主要是指稅收收入，但稅收收入不同于利潤，并非越大越好，它必須遵循公共需要總量要求及經濟發展水平的約束。如果稅收收入過高造成納稅人負擔過于沉重反而是效率低下的表現；另外一方面，稅務部門從社會資源中取得的份額過大也會影響整個社會的經濟效率。其次，稅務部門的特點在于目標多元性和目標彈性。除稅收收入外，非市場性稅務部門產出通常是一些中間產出，比如運用稅收優惠調節經濟所產生的社會效益，這對最終產出的貢獻程度是難以捉摸和難以度量的。另外稅務部門的投入，即稅收成本信息不夠透明、難以核算，投入產出之間缺乏直接的聯系。再次，從稅務部門自身的特點來看見，它既是組織收入的部門，又是執法和服務部門。其最重要的功能是維護社會公眾的利益，這不僅包括取得足額的稅收收入，以使公共產品的提供成為可能，而且還包括維護社會公平和為社會公眾提供良好的納稅服務。因而，稅務部門應建立多維而非單維的衡量行政管理效率的指標體系。

二、現階段衡量稅務行政管理效率的指標選擇及其缺陷

目前，根據學者研究，衡量稅收征管資源的配置是否高效有幾個不同的角度：一是成本維度，即財力和物力資源的相對節省程度，在基本完成收入目標的狀況下稅收成本較之于往年越低，稅收征收管理資源的配置效率越高。二是收入的維度，即選擇人均征稅額作為衡量指標。稅收收入仍然是體現效率的一個重要指標，一般情況下，人均征稅額高表示行政效率較高。三是努力程度維度，即通過對征管資源的配置所取得的實際稅收與稅收能力的趨近程度來測度，在執法公正的前提下，這兩個數字越接近，征管資源的配置效率就越高。努力程度維度主要反映了人力資源配置的效果，配置高效體現在最大化的發揮稅務人員的努力程度，最大限度的激發其積極性和創造性。

可以說，這三個維度構成了目前稅務行政管理效率指標的基本框架，體現了對稅收行政管理效率的一般理解，但忽視了稅務行政管理效率的特殊性，片面追求經濟效益，容易扭曲稅務組織的目標并對其人員行為造成誤導。根據以上對效率的理解，稅收征管資源來源于社會總體資源，與社會公眾是委托關系，公眾為委托人，稅務部門是人，征稅權來自公眾，其管理活動具有公共性價值取向，公共性使得稅務部門不得不關注其服務和執法水平、追求管理公平的目標；另外，稅務部門自身服務部門的特點也要求它關注納稅人滿意這一問題。在私人領域，效率問題總是一個技術問題，決不能上升為一個價值問題。但是在公共領域中，效率問題首先是一個價值問題，其次才是一個技術問題，忽視“公共性”是傳統稅務行政效率指標研究中的一個重要缺陷。它主要表現為稅務行政效率研究與管理學效率研究的雷同，即對經濟效率的過分倚重。綜上所述，從稅務部門本身的管理特點出發，我們在稅務行政管理效率原有的三個維度中加入納稅人滿意度維度，并明確這一維度在指標體系中的重要地位。

三、衡量稅務行政管理效率的指標體系建議

鑒于稅務行政管理效率的多元價值目標，故衡量稅務行政管理效率的指標應從四個維度入手，一是成本維度，二是收入維度，三是努力程度維度，四是滿意度維度。本文對稅務行政管理效率指標體系的構建如（圖一）所示：

一、新公共管理理論的主要內容和基本特征

“新公共管理”是上世紀70年代至今西方政府行政改革中的一種新的行政管理模式，也是近年來西方規模空前的行政改革的主體指導思想之一。它主張運用市場機制和借鑒私人部門的管理經驗來提高政府績效，又被稱為“企業化政府”。

新公共管理理論以現代經濟學和私營企業的管理理論與方法作為理論基礎，不強調利用集權、監督以及加強責任制的方法來改善行政績效，而是主張在政府管理中采納企業化的管理方法來提高管理效率，在公共管理中引入競爭機制來提高服務質量和水平，強調公共管理以市場或顧客為導向來改善行政績效。

新公共管理的基本特征：第一，政府不再是高高在上的官僚機構，政府服務應以顧客為導向，以公民為顧客，強調顧客的價值，政府為服務組織，向顧客提供最佳服務，以顧客滿意度作為衡量績效的標準；第二，重視提供公共服務的效率和質量，改變過去只關心投入而不關心產出的做法，重視組織的戰略目標和長期計劃，強調政策、規劃、項目的成本效益關系；第三，更多地注重管理的結果、激勵和績效評估，反對傳統公共行政重遵守既定法律法規，輕績效測定和評估的做法，主張實行嚴明的績效目標控制；第四，強調采用私營部門成功的管理方法和競爭機制，取消行政服務供給的壟斷性。

二、新公共管理理論對我國稅務行政管理的啟示

近年來，我國積極借鑒公共管理理念，作為加快行政管理改革的有益參照，并取得初步成效，如建設“服務型政府”、“問責型政府”、“企業型政府”、“學習型機關”等都是發源于新公共管理相關理論。新公共管理理論的確立和傳播對作為政府公共部門的稅務機構完善行政管理職能，按照“調動人力，減少成本，優化服務”的基本方針，建立服務理念和制度、服務精神和形式高度統一的，稅務機關與納稅人和諧互動的，稅務人員激勵約束機制趨于完善的，稅務機關服務和中介機構有機結合的管理模式有著重要意義。

（一）增強納稅服務意識

思想是行動的先導，思想觀念的更新和轉變是優化納稅服務的關鍵，納稅服務觀念要努力實現以下兩個方面轉變：

為了改變當前被動、不利的局面，筆者建議：

一是加大稅法宣傳力度，發揮協稅護稅網絡作用。利用社會有關的資源，為稅法宣傳注入新的生機和活力，切實提高經營戶依法辦證的責任意識。

二是加強對稅務部門內部人員的培訓、教育，提高對依法辦證重要性及意義的認識。堅持普遍登記的原則，建立稅源檔案，為做好下一步工作打下堅實的基礎。

三是加強部門配合，共筑防漏墻。一方面，稅務部門應積極主動地與工商部門聯系，互通信息，加強登記資料比對，找出差距，制定措施，加以整改。豐富登記崗位職責內容，以便適應新形勢稅務登記管理要求。另一方面做好國、地稅稅務登記信息資料的溝通、比對，使得國、地稅兩單位資料互補，相互借鑒，互為完善。

四是加快推進政府相關部門信息化建設。尤其是工商、國稅、地稅三單位相關信息聯網，使有限的登記資源能夠共享，互為利用，達到事半功倍的效果，以便提高行政效能。

五是強化行政服務中心建設，增強行政服務中心窗口力量。各有關部門窗口的力量亟待加強，逐步做到對企業、獨資、合伙、個體的營業執照的國地登記“一條龍”辦理，方便納稅人，降低成本，提高效率，切實為全民創業服務，營造良好的創業環境。

六是采取有力手段加強漏征漏管戶的清理力度。針對部分經營者拒不辦理稅務登記證的，可按征管法有關規定提請工商部門吊銷其營業執照，遏制拒不辦證的違法現象的蔓延，徹底扭轉漏征漏管戶時有發生的不利局面，為規范管理打下堅實基礎。

促進長江上游航運中心的形成，為進一步加快水運業發展。支持航運交易公共服務平臺的建設，根據《市人民政府關于進一步加快水運發展的意見》渝府發〔2011〕71號）規定，現將有關營業稅政策交流如下：

對納稅人通過航運交易所交易平臺完成的航運業務收入（包括貨運、客運以及裝卸搬運取得的交通運輸業收入）免征營業稅。

一、從2012年1月1日起。

二、納稅人申請免征營業稅需同時符合以下條件：

一）申請免稅的航運業務必須通過航運交易所交易平臺簽訂合同;

二）免稅收入必須是通過航運交易所交易平臺的結算系統進行結算取得的收入。

三、納稅人申請免征營業稅需向主管稅務機關報送以下材料并實行備案管理：

一）經市航運交易所審核確認的通過航運交易所交易平臺完成航運收入明細表》

任現職一年來,我在各級組織的正確領導下、在班子成員的熱情幫助下、在各位同仁的鼎力相助下，各項工作取得了點滴成績，現作如下述職：

一、認真學習，牢固立勤政為民思想

自己雖然在1983年開始參加稅收工作并在2005年任職基層所的副所長，但是自己始終沒有放松學習，總感覺跟不上日益社會發展的需要。因此，加強自身學習，努力提高思想文化水平是自己一貫堅持的學風。特別是今年任職現在的業務副所長以來，工作環境、接觸的業務范圍復雜程度，都發生了深刻的變化，接觸的業務相當廣泛，自己所掌握的業務知識，遠遠不能適應工作的需要，加強業務學習是適應工作的前提條件，尤其是稅政業務更需要準確掌握政策界限。

在學習業務的同時又學習了黨的第十八次全國代表大會的報告，并認真的學習了十八大思想。對“三個代表”思想有了深刻的認識和理解。“三個代表”重要思想的本質在于堅持執政為民。我們稅務機關是稅收行政執法部門，稅收涉及到千家萬戶，既涉及到國家利益又涉及到廣大納稅人的利益。它體現著國家的稅收政策，社會的公平，稅務人員必須執法為民，立黨為公，以黨和人民的利益高于一切的責任感，以不辱使命的緊迫感來對待我們的事業，要牢固樹立我們的職權來源于人民，根植于人民，權力的運用必須堅持執法為民，全心全意為人民服務的思想。

“三個代表”的理論，體現了黨的宗旨。我們所從事的稅收工作，只是社會分工的差別，是黨、是社會、是人民給予了我們的權力，作為稅務工作者更應該珍惜這種權力，我們絲毫沒有超越這種權力的資本，更不能也不允許我們利用手中的權力，來為自己、為他人謀取私利。相反，我們應該用我們的權力，來為廣大人民群眾謀利，為納稅人服務。正如總書記所指出的那樣：“要牢固樹立全心全意為人民服務的思想和真心實意對人民負責的精神，做到心理裝著群眾，凡事想著群眾，工作依靠群眾。要堅持權為民所用、情為民所系、利為民所謀，為群眾誠心誠意辦實事，盡心竭力解難事，堅持不懈做好事。”我們學習貫徹“三個代表”重要思想，就必須樹立權力就是職責，權力就是奉獻，權力就是服務，權力就是義務的觀念。努力做好本職工作，用我們自己的實際行動，來踐行“三個代表”的重要思想。

二、一年來的工作

稅收征管工作以加強稅收征管為突破口，不斷提高征管質量。一是強化戶籍管理，積極開展加大清漏和稅源監控力度。主要是采取稅管員競爭上崗制度和納稅人分類管理制度；二是完善各項稅收管理制度，做到崗責清晰、制度完善、責任明確、目標一致；三是加強申報率和入庫率的管理，鞏固和完善新型城區征管改革成果；四是認真貫徹執行落實稅收優惠政策，將黨的溫暖落實到位。在這一年來截止到現在我一共分管了15個行業的140戶納稅人的稅收征管，并且在日常的工作中做到認真地檢查。五是稅收綜合征管軟件按時、按質、按量、按要求完成，為明年上線打下了堅實基礎。

三、廉潔自律，做一名合格的公務員

為努力開財政局精神文明建設工作的新局面，根據上級部門和我縣精神文明建設工作會議精神，結合本局實際，特擬定年全局精神文明建設工作要點：

年我局精神文明建設工作的指導思想是：高舉鄧小平理論偉大旗幟，深入貫徹我縣精神文明建設工作會議精神，狠抓“三個代表”重要思想教育，促進兩個文明建設共同發展。

主要奮斗目標是：保持縣級文明單位榮譽稱號，創建市級文明單位。

按照上述要求，今年精神文明建設要著重抓好以下幾項工作：

一、抓學習，加強干部職工的思想道德教育

思想道德教育是精神文明建設的中心環節，中央適時出臺了《公民道德建設實施綱要》，我們要緊緊圍繞《綱要》的貫徹實施，切實抓好以下工作：一是每周一、三、五組織干部職工認真學習馬列主義、思想、鄧小平理論及黨的路線、方針、政策，學習現代經濟理論、現代科學技術知識和業務知識等，通過學習，使干部職工牢固樹立起熱愛黨、熱愛財政工作的堅定信念，進而提高他們的理論水平和思想素質；二是要認真貫徹實施中央印發的《公民道德建設實施綱要》精神，積極倡導和宣傳公民道德基本規范，制定和完善我局的職業道德規范和職工行為規范，把道德規范和各項業務工作結合起來，使基本道德規范落實到職工的日常工作、生活和學習中去；三是要繼續深入開展“三個代表”重要思想學習教育活動，把宣傳“三個代表”重要思想與精神文明建設結合起來，針對工作中存在的問題，組織職工反復對照檢查，深刻剖析自己，尋找問題，解決問題，要通過這一活動，進一步轉變工作作風，提高服務質量，徹底解決“門難進、臉難看、事難辦、人難見”的衙門作風；四是繼續在干部職工中開展《公民道德常識》和《黨員干部讀本》學習考試活動，引導職工樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，不斷提高他們的基本道德素質和政治思想覺悟，從而做遵紀守法、愛崗敬業、無私奉獻、優質服務的模范；五是加大精神文明建設的宣傳力度。設立精神文明建設專欄、政務公開欄、學習“三個代表”專欄、學習園地和光榮榜等，及時報道工作中的新人、新事、新風貌。同時，要加強精神文明宣傳網絡建設，責成專人負責我局局域網上內容的更新、維護工作，加大精神文明建設在互聯網上的宣傳力度。

二、訂制度，規范服務行為

完善的制度是搞好各項工作的基礎。今年我們要把制度建設放在精神文明建設工作的首位。在完善以往各項規章制度的基礎上，要完善機關考勤制度，每日不定時進行查崗，發現有脫崗、串崗、上崗干私活等現象及時予以糾正，通過嚴格的制度，使職工做到工作有重點、行動有準則、過失有約束、錯誤有處罰。

《煤化工》2017年第5期

摘要：我國煤化工企業經歷了十年的發展，自2015年下半年來，由于國家經濟增長速度的減緩、國際原油價格大幅下跌以及能源結構轉變的原因，煤化工企業迎來了發展的新時期。在此時期，隨著國家稅收政策的不斷出臺，企業稅務管理的風險也在增大，本文將介紹當今社會煤化工企業稅務管理的現狀及其存在的問題，講述加強煤化工企業稅務管理的意義以及針對管理工作中存在的問題，提出提高煤化工企業稅務管理水平的具體措施。

關鍵詞：煤化工企業；稅務管理；對策

近年來，我國社會主義市場經濟不斷發展，企業的規模也不斷擴大，企業稅務管理工作也變得越來越細致，另一方面我國與稅務相關的法律法規也在不斷得到完善，企業所面對的稅務管理風險也在日益增加。煤化工企業又因為行業的性質，整體經濟水平出現下滑趨勢，面對不斷增大的市場競爭壓力，為了降低稅務管理成本以及降低稅務管理風險，稅務管理工作必須做出調整，通過科學合理的措施，提高煤化工企業稅務管理水平，為煤化工企業發展添磚加瓦。

1煤化工企業稅務管理的現狀及其存在的問題

依法納稅是納稅人的法定義務。企業的稅收成本構成企業成本的一部分。隨著社會經濟的發展和稅收法律法規的不斷完善，企業所面對的稅收法規越來越細致，企業的稅務管理也需要精細化管理，同時稅務管理風險也越來越大。企業的稅務管理工作是企業管理工作中的重要的一部分。

1.1煤化工企業的稅務風險管理意識不強

煤化工企業發展至今只有十年時間，發展時間短，煤化工企業沒有建立一套系統完整的應對稅務管理風險的制度，這也就導致煤化工企業在應對稅務風險時，常常會處于被動的地位。企業在進行稅務管理工作時，都傾向于在完成了稅務申報工作之后，通過稅務評估來發現工作中的問題，這種應對風險的方法相對傳統而低效，始終沒有具有創新性思維的新思路。同時煤化工企業生產經營過程復雜，需要的稅收法律法規知識龐大且繁瑣。煤化工企業涉及大量的科研技改工作，隨著稅收法律法規的新政策的出臺，企業需要更新的稅務知識很多。因此對于煤化工企業，企業沒有建立適用自身企業業務流程的完整的稅收法律法規知識庫。只是在用到的時候去搜索相關的法律法規，對稅務管理工作缺乏計劃性。另一方面，煤化工企業在面對稅企爭議時，不能很好的反應自己的觀點，也加大了煤化工企業稅務管理的成本。

稅務管理制度是稅務機關依據稅收法律、行政法規對稅務活動所進行的組織、協調和監督檢查等一系列活動的制度。稅務管理制度主要包括稅務登記制度、發票憑證管理制度和納稅申報制度三個環節。

一、稅務登記

稅務登記制度，又稱納稅登記制度，是納稅人在開業、歇業前以及生產經營期間發生有關變動時，在法定時間內就其經營情況向所在地的稅務機關辦理書面登記的一項基本制度。建立稅務登記制度，對加強稅收征管、防止漏管漏征、增強納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。

（一）稅務登記的范圍

1.凡在我國從事生產經營，并經工商行政管理部門批準開業的企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶及從事生產經營的事業單位，都應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向當地主管稅務機關書面申報辦理稅務登記。

不從事生產、經營活動，但是依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除稅務機關規定不需辦理稅務登記者外，應當自依照稅收法律、行政法規的規定成為法定納稅人之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

外商投資企業、外國企業和其他境外企業，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內從事建筑、安裝、裝配、調試、修理等工程作業和提供咨詢、培訓、管理以及從事其他生產、經營或其他勞務活動的，應當自簽定合同之日起5日內，向經營業務所在地的稅務機關申報辦理稅務登記。

依照我國稅法規定負有納稅義務的外籍或無國籍人，應當自入境之日起15日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。