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一、國(guó)外融資租賃稅收政策的研究

融資租賃在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用的較早，已經(jīng)初步形成了一套比較成熟的政策制度體系。對(duì)融資租賃的稅收優(yōu)惠主要總結(jié)為以下兩種：1.投資減稅政策。吳曉宇(2009)、嚴(yán)衛(wèi)中等人(2010)的研究中總結(jié)了英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)和日本在融資租賃業(yè)方面實(shí)行的稅收政策。美國(guó)在1962年就提出了投資稅收抵免制度，根據(jù)這項(xiàng)制度投資者就可以在購(gòu)買設(shè)備的當(dāng)年，抵扣設(shè)備金額一定比例的應(yīng)納稅所得額，以此政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資。之后1981年頒布的經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法，擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠的范圍，同時(shí)對(duì)租賃業(yè)的管理制度也簡(jiǎn)化了許多。英國(guó)在1970年頒布的金融法中實(shí)行了第一年減稅的政策，即新設(shè)備投資的頭一年可以得到稅收減免，這項(xiàng)制度只適用于有關(guān)機(jī)械設(shè)備和廠房投資。而減值減稅適用于各種類型的設(shè)備和廠房，但上述兩種優(yōu)惠政策不能疊加使用。2.加速折舊制度。折舊屬于資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目，它的增加可以減少應(yīng)納稅所得額。若當(dāng)年的折舊越多，那么繳納的所得稅就越少，這對(duì)于企業(yè)是一種可以延遲稅收的優(yōu)惠政策。吳曉宇在談到有關(guān)日本租賃業(yè)的發(fā)展時(shí)，提到了它在1978年以前實(shí)行的可以提早折舊的政策。嚴(yán)衛(wèi)中等人則談到了德國(guó)的稅制規(guī)定了出租人既擁有設(shè)備的所有權(quán)，又享受折舊帶來的延遲支付稅收的利益。而美國(guó)在1962年及其隨后的兩次新稅法都在不同程度上縮短了折舊年限。賴琬妮(2009)談到俄羅斯關(guān)于融資租賃的政策，允許租賃設(shè)備以三倍的速度進(jìn)行加速折舊，即正常折舊年限的三分之一。

二、國(guó)內(nèi)融資租賃稅收政策的研究

(一)融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策2000年的通知中規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，只征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的只征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓的只征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅[1999]183號(hào)文件規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依此征收營(yíng)業(yè)稅。倪真瑩(2009)認(rèn)為該政策使出租企業(yè)在負(fù)稅方面有失公平。左俊(2010)指出我國(guó)融資租賃的稅基不統(tǒng)一、稅負(fù)不公平，同時(shí)也批判了新增值稅條例中關(guān)于增值稅抵扣的差異化對(duì)待。2009年1月1日起的增值稅轉(zhuǎn)型造成不同的方式進(jìn)行固定資產(chǎn)投資就會(huì)產(chǎn)生17%的稅差，更使融資租賃面臨很大的壓力。

(二)融資租賃的所得稅政策稅法規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由承租人計(jì)提折舊。1996年的規(guī)定指出，企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按照租賃期期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短不短于三年。1999年頒布的辦法中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資，只要符合技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅政策規(guī)定，都可以抵免所得稅。左俊對(duì)我國(guó)關(guān)于融資租賃所得稅的政策提出了幾點(diǎn)質(zhì)疑，一是投資抵免稅政策的局限，認(rèn)為我國(guó)的抵免政策不應(yīng)只局限在企業(yè)購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；二是折舊稅收政策只適用于國(guó)企和集體工業(yè)企業(yè)，缺乏靈活性；三是內(nèi)外資融資租賃企業(yè)的租金支出是否可在在稅前扣除的差異化，對(duì)內(nèi)資企業(yè)顯現(xiàn)出不公平。倪真瑩也提出，關(guān)于我國(guó)所得稅政策的有些規(guī)定還有待明確。

三、結(jié)論及建議

雖然融資租賃作為一種融資工具具有很多優(yōu)點(diǎn)，但是在利用的同時(shí)需要各個(gè)國(guó)家在政策或制度上予以鼓勵(lì)和支持。通過對(duì)國(guó)內(nèi)外融資租賃業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的研究，可以看到政策支持帶來的融資租賃業(yè)的快速發(fā)展。同時(shí)，要依據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)地調(diào)整政策以更好地指引其向正確的方向邁進(jìn)。我國(guó)的融資租賃業(yè)起步較晚，要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，努力改進(jìn)和完善有關(guān)的稅收政策。同時(shí)國(guó)內(nèi)的融資租賃業(yè)可以在世界范圍內(nèi)尋找其發(fā)展空間，利用其他國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策使融資租賃業(yè)在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)共贏。

作者：趙璐單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)