自來(lái)水公司正常納稅探析范文
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當(dāng)前，市場(chǎng)化進(jìn)程不斷深入，對(duì)各個(gè)行業(yè)產(chǎn)生重大影響，自來(lái)水企業(yè)的在這個(gè)過(guò)程中不斷擴(kuò)張，新增的廠家逐步增多。自從2014年國(guó)務(wù)院調(diào)整增值稅征收率之后，如何選擇納稅方式成為自來(lái)水企業(yè)必須考慮的問(wèn)題。
一、新政策實(shí)施后納稅人需要注意的問(wèn)題
1.稅負(fù)存在升高可能原本政策規(guī)定，普通納稅人繳納增值稅率在6%，可以對(duì)買(mǎi)入自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施抵扣。而新規(guī)定中表示生產(chǎn)自來(lái)水法定稅率設(shè)定為13%，能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)也能選擇6%的稅率實(shí)施簡(jiǎn)易納稅，但是不能實(shí)施抵扣活動(dòng)。由于自來(lái)水企業(yè)是通過(guò)對(duì)水的加工凈化。而加工凈化的材料費(fèi)很少，因此可抵扣的非常少，如果按照17%征稅，稅負(fù)就非常重，所以納稅企業(yè)應(yīng)該考慮清楚。
2.納稅人身份明確定位新規(guī)定實(shí)施之后，4%和6%兩檔納稅的稅率被調(diào)整為3%。雖然此次稅率變更影響的范圍并不大，但體現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的總體政策基調(diào)，也有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行壓力下增加生存發(fā)展的活力和動(dòng)力，但是，如果達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而沒(méi)有進(jìn)行變更的人，其上繳稅率需要重新進(jìn)行計(jì)算，且無(wú)法抵扣相關(guān)稅額，也不可以使用相應(yīng)的專(zhuān)用發(fā)票。
3.重點(diǎn)關(guān)注新政策內(nèi)容以前政策的規(guī)定的稅率并未直接限定自來(lái)水，納稅來(lái)源較廣。但是新規(guī)定之中繳納的稅款征收對(duì)象是自來(lái)水廠自身生產(chǎn)的產(chǎn)品。使其他類(lèi)型的銷(xiāo)售方無(wú)法復(fù)核簡(jiǎn)易辦法的相關(guān)規(guī)定。較為特殊的是桶裝飲用水的生產(chǎn)廠家不符合13%稅率的規(guī)定，以為桶裝水并不能歸入到自來(lái)水行列之中，當(dāng)然也不能按照簡(jiǎn)單辦法繳納稅款。
4.不同的應(yīng)稅事項(xiàng)要單獨(dú)計(jì)算有些自來(lái)水企業(yè)在為用戶(hù)安裝水表的時(shí)候都會(huì)收取一定的費(fèi)用，同時(shí)有出售水表的情況。這屬于企業(yè)開(kāi)展自來(lái)水之外的銷(xiāo)售活動(dòng)，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，如果開(kāi)展此項(xiàng)活動(dòng)的是一般納稅人，那么應(yīng)該將出售水表的事項(xiàng)單獨(dú)列舉出來(lái)，購(gòu)置水表的稅款可以在銷(xiāo)售稅款中進(jìn)行抵扣，此時(shí)全部按照3%繳稅。
二、自來(lái)水公司能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅研究
對(duì)一個(gè)新建的自來(lái)水廠家，通常需要消耗大量建設(shè)資源，在正式建設(shè)期間，需要花費(fèi)的金額十分巨大?！对鲋刀悤盒袟l例》以及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，在建設(shè)過(guò)程中購(gòu)置的水泵、水表等可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，能夠展開(kāi)抵扣。其中，輸水管道在現(xiàn)實(shí)置辦的過(guò)程中雖然會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅與增值重疊的情況，但是在合理的籌劃之下，也能夠展開(kāi)抵扣。但是自來(lái)水廠家的固定資產(chǎn)需要進(jìn)行分類(lèi)，從而確保增值稅征收過(guò)程中有條不紊?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類(lèi)與代碼》（GBT_14885-2010）之中代碼1031700表示市政管道，1031600為水利管道，包括引水、排水等方面的管道。
某地新建一家自來(lái)水公司，目標(biāo)建成20000m3/D的水廠，同時(shí)建設(shè)一定的輸水管道網(wǎng)路。此次建設(shè)方投資2800萬(wàn)元，輸水管網(wǎng)方面應(yīng)該投入1200萬(wàn)元。根據(jù)建設(shè)方面的，在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，測(cè)算出購(gòu)買(mǎi)設(shè)備需要1050萬(wàn)元，相關(guān)材料與配件需要花費(fèi)需要700萬(wàn)元。對(duì)投產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，設(shè)定如下：凈化水平均出售價(jià)格為2.1元/m3。將處理水耗費(fèi)的電能是115Kw•h/千立方米，用電電價(jià)減掉增值稅設(shè)定為0.7元，一年支持的電費(fèi)為58萬(wàn)元，能夠抵扣8.7萬(wàn)元。藥劑方面的費(fèi)用需要扣除增值稅，定價(jià)為28元/千立方米，一年之中的藥費(fèi)20.4萬(wàn)元，可抵扣稅金3萬(wàn)元。修理、辦公等方面的費(fèi)用能夠抵扣稅款3.9萬(wàn)元。
1.簡(jiǎn)易征收方式計(jì)算每年應(yīng)納稅款=每天供水量×一年天數(shù)×單價(jià)（1+稅率）×稅率=20000×365×2.1÷1.06×0.06=86.8（萬(wàn)元）正式經(jīng)營(yíng)前2年應(yīng)納稅款=86.8×2=173.6（萬(wàn)元）
2.一般納稅人納稅方式計(jì)算正式經(jīng)營(yíng)以后前2年能用于抵扣稅款的金額一共有325.5（萬(wàn)元），設(shè)備購(gòu)置可抵扣稅款=1050×0.17=178.5萬(wàn)元。材料及配件可抵扣金額=700×0.17=119（萬(wàn)元），電費(fèi)、辦公等方面可抵稅款14萬(wàn)元，兩年共計(jì)28萬(wàn)元。正式經(jīng)營(yíng)2年產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅352.8萬(wàn)元。前兩年應(yīng)納稅款為352.8-325.5=27.3萬(wàn)元。在第一種征稅方式之下，正式運(yùn)營(yíng)的前2年應(yīng)繳稅款為173.6萬(wàn)元，第二種征稅方式2年需要繳稅為27.3萬(wàn)元，從上述分析之中可以看出，如果一家自來(lái)水企業(yè)正式運(yùn)營(yíng)的前兩年內(nèi)選擇后者，可以節(jié)約大量稅金。
四、結(jié)語(yǔ)
經(jīng)過(guò)計(jì)算可知，具體選擇哪種征稅方式與自來(lái)水公司的經(jīng)營(yíng)時(shí)間存在直接聯(lián)系，如果在建階段能用于抵扣的金額比正式運(yùn)營(yíng)幾年之后的銷(xiāo)項(xiàng)稅多，那么最佳選擇是正常納稅方式，等到固定資產(chǎn)抵扣的金額消耗完畢之后，可以前往稅務(wù)局申請(qǐng)使用簡(jiǎn)易征收的方式，但是一旦選用此種方式36個(gè)月之內(nèi)無(wú)法改變。
作者：崔良英 單位：德陽(yáng)市自來(lái)水公司