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（一）充分利用國家社保政策，足額繳納“三險(xiǎn)一金”

應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除“三險(xiǎn)一金”及費(fèi)用3500元后的余額，企業(yè)應(yīng)充分利用國家相關(guān)社保政策，按照規(guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存“三險(xiǎn)一金”，降低應(yīng)納稅所得額，從而降低納稅人稅負(fù)。

（二）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放結(jié)構(gòu)

在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。在七級(jí)超額累進(jìn)稅率表中，月工資適用超額累進(jìn)稅率，一次性獎(jiǎng)金采用類似全額累計(jì)稅率的方法確定稅率。所以，當(dāng)職工總收入增加時(shí)，新增額度原則上應(yīng)先增加月工資到臨界點(diǎn)后，然后考慮增加一次性獎(jiǎng)金，這樣可使全年應(yīng)納稅額最低。但是，由于一次性獎(jiǎng)金縮水區(qū)的存在，就存在一個(gè)無差別納稅點(diǎn)，在該點(diǎn)，總收入中的新增額度分?jǐn)偟皆露劝垂べY納稅方案和集中在年終按一次性獎(jiǎng)金納稅所納稅額是相同的。根據(jù)測算，在臨界點(diǎn)收入額度到無差別納稅點(diǎn)額度之間，如果新增額度分?jǐn)偟皆露劝垂べY納稅更合算；如果超過無差別納稅點(diǎn)額度后，新增額度集中在年終按一次性獎(jiǎng)金納稅更合算。根據(jù)新的稅率表可先計(jì)算出各個(gè)區(qū)間的無差別納稅額度，然后根據(jù)稅率可設(shè)計(jì)出月度工資與一次性獎(jiǎng)金最佳發(fā)放結(jié)構(gòu)。

（三）合理規(guī)劃年終獎(jiǎng)，避免多發(fā)少得

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法存在一個(gè)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問題，即多發(fā)獎(jiǎng)金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發(fā)放的獎(jiǎng)金，這樣就會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)少得”的現(xiàn)象。根據(jù)七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，計(jì)算出六個(gè)區(qū)間，在這六個(gè)區(qū)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)多發(fā)少得，六個(gè)區(qū)間如下[18001，19283.33]；[54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500]；[660001，706538.46]；[960001，1120000]。年終獎(jiǎng)金多發(fā)少得列舉如下表。簽于此，在籌劃全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)盡量避開這些區(qū)間，避免多發(fā)少得。

在“足額繳納三險(xiǎn)一金、有效避開年終獎(jiǎng)金多發(fā)少得”的前提下，合理規(guī)劃月度工資、工資與年終獎(jiǎng)金的比例，具體操作如下：首先，各部門應(yīng)對(duì)本部門職工的年度收入進(jìn)行預(yù)估，以此額度為依據(jù)，減去1至12月每月可扣除的費(fèi)用3500元及“三險(xiǎn)一金”，計(jì)算得出個(gè)人年度應(yīng)納稅所得額；其次，根據(jù)不同的年度應(yīng)納稅所得額，結(jié)合上述表格合理劃分1至12月的月度應(yīng)納稅所得額及一次性獎(jiǎng)金額度（應(yīng)盡量均衡各月應(yīng)納稅所得額）；最后，將計(jì)算出的月度應(yīng)納稅所得額加上“三險(xiǎn)一金”及費(fèi)用3500元后得出月度收入額，也就是各個(gè)部門負(fù)責(zé)人需要分配的月度工資。經(jīng)過上述三個(gè)步驟，月度工資和年終獎(jiǎng)金得以確定。上述操作是基于理論知識(shí)得出，然而現(xiàn)實(shí)中可能存在一些因素導(dǎo)致無法完全遵照?qǐng)?zhí)行，不能使稅負(fù)降到最低。故結(jié)合實(shí)際工作應(yīng)盡量將工資獎(jiǎng)金分配情況趨于上述規(guī)定，這樣也能在一定程度上減少繳納的稅額。

作者：甕建鵬 單位：保定電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院