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部分收入掛在往來(lái)賬或他人賬上

事業(yè)單位取得的某項(xiàng)收入不辦理會(huì)計(jì)核算,不及時(shí)入賬,而是長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上,并且通過(guò)往來(lái)賬直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的收支;再如,沒有專款專用,而是把專項(xiàng)資金長(zhǎng)期掛賬,挪作他用;或?qū)⒊鲎饨ㄖ铩⒊鼋栀Y金等活動(dòng)收取的租金收入、資金占用費(fèi)收入部分或全部掛在對(duì)方賬上,用此部分資金彌補(bǔ)單位開支的不足,同時(shí)為單位和個(gè)人不易報(bào)銷的項(xiàng)目提供了方便。

收據(jù)使用不規(guī)范

一些事業(yè)單位在收取正常的行政事業(yè)費(fèi)時(shí),除了使用正規(guī)收費(fèi)單據(jù)以外,部分還使用不合規(guī)收據(jù),從而將部分正常的預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入賬外,達(dá)到減少應(yīng)上繳金額的目的,然后把這部分資金用于請(qǐng)客送禮或用于職工福利等。這種手段在審計(jì)過(guò)程中很難被發(fā)現(xiàn),想要找出審計(jì)疑點(diǎn),只有對(duì)單位各時(shí)期的收入額進(jìn)行趨勢(shì)分析,并實(shí)施必要的審計(jì)程序。

通過(guò)委托收款方式將正常收入轉(zhuǎn)入賬外

比如,某執(zhí)法部門通過(guò)委托銀行收款的方式收取費(fèi)用,但只給繳款人或繳款單位銀行的收款憑證,未開具正規(guī)單據(jù),在核算時(shí)又將該項(xiàng)收入通過(guò)基本存款賬戶以外的其他戶頭核算,因此,在單位賬上沒有明確記載。

完善事業(yè)單位收入審計(jì)的幾種手段

1查往來(lái)賬,看其中是否包含隱藏收入

比如在對(duì)某局財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年/應(yīng)付款0項(xiàng)目數(shù)額異常,遠(yuǎn)超過(guò)以往年度,在進(jìn)一步審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該單位/收入0賬戶和/存款0科目不匹配,帶著此疑點(diǎn)審計(jì)人員對(duì)該單位主管部門進(jìn)行了延伸審計(jì),發(fā)現(xiàn)該局取得的培訓(xùn)費(fèi)等收入在/其他收入0中核算,而收取的會(huì)議費(fèi)在往來(lái)賬戶中核算。諸如類似的例子很多,經(jīng)驗(yàn)表明,那些故意用隱瞞收入的手段故意逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督的單位,務(wù)必要徹查其往來(lái)賬,逐筆核對(duì)其明細(xì)賬,做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符,徹底根除其將收入掛靠往來(lái),并通過(guò)進(jìn)行實(shí)質(zhì)收支核算的現(xiàn)象。

2查收發(fā)的文件,看其中是否存在專項(xiàng)資金挪用的問(wèn)題

雖然政府部門三令五申要求嚴(yán)格做到專款專用,但是仍有些事業(yè)單位置政府法令于不顧,將專項(xiàng)資金挪作他用來(lái)彌補(bǔ)單位事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。常見的做法是截留下級(jí)附屬單位的專項(xiàng)資金,比如在審查某局收發(fā)的文件時(shí)看到一份有上級(jí)主管部門和財(cái)政部門聯(lián)合下發(fā)的一份文件,文件聲明某項(xiàng)目有該單位所屬下級(jí)單位實(shí)施,并配發(fā)專項(xiàng)資金,要求必須做到專款專用,不得截留。而在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),從表面上看該局已經(jīng)將全部專項(xiàng)資金下發(fā)至下級(jí)單位,但是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該局往來(lái)賬上有向該下級(jí)單位的借款,在延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),該下級(jí)單位的專項(xiàng)資金并未用完,尚有余額,而余額恰恰與該局借款金額相等,經(jīng)過(guò)進(jìn)一步查實(shí),該局的專項(xiàng)資金挪用的問(wèn)題最終被揭穿。實(shí)踐提示我們,在審計(jì)時(shí)千萬(wàn)不能忽視有關(guān)收發(fā)的文件,一定要將文件與相關(guān)收入逐項(xiàng)核對(duì),避免專款不能專用的情況。

3查看簽訂的合同,檢查是否存在未入賬的非預(yù)算收入

合同是檢查單位非預(yù)算收入來(lái)源的合法依據(jù)。比如審計(jì)人員在審計(jì)某局時(shí)發(fā)現(xiàn),該局有個(gè)門面對(duì)外出租,從賬上看該門面的租金收入越來(lái)越少,這種異常現(xiàn)象讓審計(jì)人員產(chǎn)生了懷疑,通過(guò)核實(shí)房屋出租合同發(fā)現(xiàn)該局確實(shí)隱瞞了部分收入。此例提醒了審計(jì)人員,要關(guān)注簽訂的合同與審計(jì)工作這兩個(gè)看似不直接相關(guān)的事物,要把賬簿資料和合同中所約定的金額等重要條件注意核對(duì),目的是看入賬的實(shí)際金額與合同金額是否一致,若不一致則說(shuō)明單位可能存在隱瞞收入的現(xiàn)象,需展開延伸審計(jì)查明原因。

4核查銀行賬戶,檢查是否有外流的收入

事業(yè)單位主要在銀行開設(shè)零余額賬戶和基本存款賬戶兩個(gè)賬戶,其中零余額賬戶主要用于核實(shí)財(cái)政補(bǔ)助撥款收入,除此之外的其他收入則通過(guò)基本存款賬戶核算。審計(jì)人員在審計(jì)某單位時(shí)發(fā)現(xiàn)單位銀行存款日記賬與銀行提供的對(duì)賬單的余額相符,但是銀行存款日記賬的借方發(fā)生額小于銀行對(duì)賬單的貸方發(fā)生額,由此發(fā)現(xiàn)該單位可能私設(shè)/小金庫(kù)0。

這種現(xiàn)象提示我們,一是要仔細(xì)核對(duì)單位的現(xiàn)金日記賬,把已收取現(xiàn)金方式取得的收入進(jìn)行匯總分類,并向被審計(jì)單位索取相關(guān)收入的證明單據(jù),然后選擇幾家付款單位通過(guò)函證、外調(diào)等手段進(jìn)行調(diào)查,把外調(diào)結(jié)果與內(nèi)查結(jié)果相比較,看是否有收入不入賬的現(xiàn)象;二是要仔細(xì)核對(duì)銀行對(duì)賬單與單位銀行存款日記賬,找出未達(dá)賬項(xiàng),特別是銀行已達(dá)、單位未達(dá)的賬項(xiàng),然后到銀行進(jìn)行延伸審計(jì),力求從銀行獲得相關(guān)證明材料,查清未達(dá)賬項(xiàng)的原因,進(jìn)一步確定資金的來(lái)源,避免單位隱藏收入,將收入轉(zhuǎn)入賬外。

作者：丁山單位：張家口林業(yè)調(diào)查規(guī)劃院