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摘要：基于對在國民經(jīng)濟中具有特殊地位和特殊政策規(guī)范的煙草公司的審計經(jīng)驗，提出煙草公司審計的六大重難點和政府有關主管部門、煙草公司領導與審計人員三方應就此重點施行的對策建議。

關鍵詞：煙草公司；審計；重難點；對策

一、煙草公司審計的重點與難點

第一，煙草專賣政策及各種規(guī)章制度執(zhí)行情況。煙草是由國家實行專賣的特殊商品。早在1981年國務院就決定改革煙草管理體制，實行煙草專賣管理制度，并于當年1月成立中國煙草總公司，對全國煙草行業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)實行集中統(tǒng)一管理；1984年1月國務院批準成立國家煙草專賣局，行使行政管理職能，與總公司一套機構，兩塊牌子。1991年和1997年，全國人民代表大會常務委員會和國務院分別通過了《中華人民共和國煙草專賣法》和《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》，用國家立法的形式進一步確立和強化了國家煙草制度。煙草專賣制度對有計劃地組織煙草專賣品的生產(chǎn)和經(jīng)營，提高煙草制品質(zhì)量，維護消費者利益，保證國家財政收入具有重要意義，同時煙草專賣制度還牽涉到少數(shù)民族問題，地方利益問題和消費者健康問題。沒有煙草專賣制度是很難同時協(xié)調(diào)各種復雜關系。因此，審計煙草專賣政策和新頒布的各種規(guī)章制度的執(zhí)行情況是審計的一個首要重點。

第二，煙草公司內(nèi)部控制設定和運行情況。內(nèi)部控制是公司在日常正常規(guī)范運行的重要保證也是制度審計和風險導向?qū)徲嫷膶徲嫽A。內(nèi)部控制的好壞，直接關系到煙草公司是否可能存在重大違規(guī)行為的預兆。因此，對內(nèi)部控制的設定和運行情況進行鑒證是開展后續(xù)審計活動的前提。目前，煙草行業(yè)公司改制處在初步階段，內(nèi)控上主要存在如下問題。首先，內(nèi)部審計的組織機構不夠健全，審計人員的配備不能適應工作的需要。盡管煙草公司內(nèi)部審計機構從無到有逐步建立和發(fā)展起來，但還有相當一部分公司尤其是一些縣級公司至今仍沒有設置內(nèi)審機構和內(nèi)審人員，有的雖有但和其他部門合并掛靠，形同虛設，使內(nèi)審不能獨立開展工作。其次，內(nèi)審人員素質(zhì)低和崗位互相監(jiān)督還存在缺位現(xiàn)象。內(nèi)審人員由于領導有意無意的不重視，造成沒有配備專業(yè)能力強的人員和內(nèi)審人員對煙草行業(yè)法規(guī)及會計專業(yè)知識的不精通，內(nèi)審流于形式。

第三，固定資產(chǎn)與在建工程的情況。煙草行業(yè)具有特殊的利潤來源，這一點由政治、經(jīng)濟等各方面決定的。因此，處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源。由于這種利潤來源的相對穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對充裕。在煙草公司中，購建固定資產(chǎn)成了許多煙草公司的一個顯著特點。首先，不論固定資產(chǎn)購建是否是合理需要，當就固定資產(chǎn)與在建工程之間的轉(zhuǎn)換就是一個重要的審計重點。如果有差錯，其中涉及的金額將特別的大。與此同時，累計折舊也就成了重點關注的科目。由于煙草行業(yè)在過去的有一個時期里曾紛紛興辦“三產(chǎn)”的情況。在這個過程中，出現(xiàn)了虧損和歷史遺留問題。固定資產(chǎn)也是其中一個大的無法回避的項目。如何了解確定這部分固定資產(chǎn)及其處置情況是審計極應重視的部分，關系到國有資產(chǎn)的流失。另外，煙草公司在不斷的推進形成“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結算、現(xiàn)代物流”的網(wǎng)建模式，汽車成了煙草公司固定資產(chǎn)中一塊引人注目的部分。汽車具有流動性，因此對汽車報廢和汽車是否確實歸公司使用是審計應重點關注的方面。

第四，土地賬項的處理。土地，是一種特殊的資源。同樣由于處在煙草行業(yè)最核心地位的煙草公司具有巨大的現(xiàn)金來源，這種利潤來源的相對穩(wěn)定，造就了煙草公司現(xiàn)金的相對充裕。煙草公司在經(jīng)營過程中也大量購買土地。由于會計人員專業(yè)知識低和具有特殊利益的一些個人和團體作祟，土地在有些煙草公司被進行折舊。土地這種特殊資源是不可以折舊的。如果進行折舊不但帶來賬上利潤的變化，而且直接影響了國家稅收和未來土地上在建工程計價的一系列問題，造成帳面混亂。因此，就煙草行業(yè)現(xiàn)實特點，土地帳項處理應該作為審計的重點。

第五，現(xiàn)金及往來帳管理。盡管國家對企業(yè)現(xiàn)金管理有嚴格的限制，如在限額內(nèi)支付現(xiàn)金、不得“白條抵庫”、不得慌報用途套取現(xiàn)金。但從煙草公司現(xiàn)狀看，有的企業(yè)對一些必須通過銀行轉(zhuǎn)帳的業(yè)務用現(xiàn)金直接支付，金額甚至高達幾

十、上百萬元；有的用現(xiàn)金直接購置大宗物品，有的公司職工借款數(shù)額巨大，特別是煙草公司駐各地工作站、配送中心的營銷人員掌握數(shù)額較大的現(xiàn)金，其中的現(xiàn)金漏洞百出，沒有做到規(guī)范化管理。與現(xiàn)金管理有關的歷史固定資產(chǎn)處置和存貨購入管理都存在搞“小金庫”的機會。由于煙草公司下屬部門和單位眾多，造成公司內(nèi)部各地方之間往來帳特別多。雖然由于電算化的提高，往來帳內(nèi)部管理有了很大的提高。但是，還是存在有些名存實亡的往來帳項長期掛賬，不作處理。比如，壞賬不及時核銷，不需付的債務不及時報批，商業(yè)企業(yè)接受工業(yè)企業(yè)讓利和獎勵但無經(jīng)濟內(nèi)容實質(zhì)等等，這些還可能導致調(diào)節(jié)利潤的機會。

第六，費用管理情況。現(xiàn)實生活中，煙草公司被認為是“肥”單位，因此，自然也就成了各種內(nèi)部、外部單位領導的重點“關注目標”。在這種大背景下，費用管理成了難點。單位領導“道德風險”的存在進一步使煙草公司費用增長加快。筆者在對一家煙草公司的一個地方營銷部進行審計的過程中，發(fā)現(xiàn)單就管理費用一欄，就有25個細小項。它們是差旅費、會議費、修理費、勞務費、工資、職工福利費、車輛費用、水電費、勞動保護費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、職工待業(yè)保險費、住房公積金、業(yè)務招待費、辦公費、租賃費、遞延資產(chǎn)攤銷、折舊費、宣傳費、印花稅、車船使用費、低值易耗品攤銷、地方教育費附加、專賣辦案經(jīng)費和其他。其中業(yè)務招待費金額在所有項目中占的份額屬于較大一部分。如何審計確保節(jié)約管理和發(fā)現(xiàn)違規(guī)費用，對煙草公司發(fā)展和杜絕腐敗具有重要意義。

二、煙草公司審計難點的對策建議

第一，政府有關主管部門應督促煙草公司系統(tǒng)加強自律管理，提高免疫力，定期進行測試。煙草公司要健康發(fā)展，自身免疫力的提高是關鍵。只有自身免疫力提高，審計的各難點才可能迎刃而解，也是快速提高煙草公司整體實力和更好面對國際競爭的捷徑。煙草公司應該樹立強化“除了國家利益和消費者利益之外，沒有自己的特殊利益”的理念。煙草公司在運行過程中，應對各個崗位設置的必要性和重要性進行論證，堅決剔除可有可無的崗位。對必須設置的崗位進行如何監(jiān)督的模擬討論，確定如何更好監(jiān)督的方法。煙草公司員工要進行自律教育和定期學習。提高處罰不法行為的力度和增加處罰的措施，營造很好的公司自律環(huán)境。除了對煙草公司各部門進行自律管理外，公司內(nèi)部會計部門的管理是核心。

第二，煙草公司的領導及其上級主管部門要提高內(nèi)部審計人員的地位和提供實實在在的物質(zhì)支持。內(nèi)部審計部門是煙草公司自己給自己“看病”的部門。重要性不言而喻，具體來說它能很好的縮小上級對下級信息不對稱的差距，減少逆向選擇和道德風險；為管理層和職員進行激勵提供恰當?shù)脑u價依據(jù)；做到防微杜漸，強化風險管理水平。內(nèi)審部門要很好發(fā)揮作用，關鍵在內(nèi)審人員地位的提升和實實在在的物質(zhì)支持。

第三，審計人員應從實地調(diào)查入手，核對財產(chǎn)物資的真實情況。實地調(diào)查既是各項審計的基礎工作，又是切實解決煙草公司審計六大難點的重要環(huán)節(jié)。在審計過程中，審計人員應深入到生產(chǎn)車間、倉庫及施工現(xiàn)場、購銷源頭進行實地調(diào)查，從中重點尋找這六個審計重點的審計證據(jù)。

第四，審計人員應從公司的銀行賬戶入手，審查兩煙購銷和經(jīng)營業(yè)務。在對煙草專賣政策執(zhí)行審計時，可以從公司的銀行賬戶入手，結合煙草公司審計的具體要求，開展對煙草購銷活動、經(jīng)營業(yè)務情況的審計。具體是針對反映煙草購銷、經(jīng)營業(yè)務的資金活動為突破點，審查公司的銀行開戶、資金往來情況。通過對這些資金的追蹤尋找可能存在的隱性問題。

第五，煙草公司領導應重視加快會計電算化和會計網(wǎng)絡建設步伐。會計電算化和會計網(wǎng)絡的建立，對提高煙草公司的整體管理水平具有顯著的作用。煙草公司應首先把充裕的資金應用到會計電算化和會計網(wǎng)絡建設上來，提高煙草公司的軟件水平，適當放緩煙草公司多元化經(jīng)營的步伐。煙草公司的健康發(fā)展和審計六大難點的解決，需要煙草公司在軟件上的巨大投入。這種投入，是目前煙草公司自身穩(wěn)定發(fā)展急需的。

以上五點是筆者力求在“大處入手、小處著力”的原則下的一點鄙見，可能存在不成熟和一葉障目的可能。煙草行業(yè)處在公司制的改造過程中，產(chǎn)權不明晰導致了管理上的很多問題。煙草行業(yè)對國家經(jīng)濟的巨大貢獻，在改制過程中出現(xiàn)的問題需要我們多多關注，多多研究。筆者希望這點研究能給煙草公司的發(fā)展和對煙草公司的審計提供一點作用。

參考文獻：

［1］國家煙草專賣局政策法規(guī)司.中華人民共和國煙草專賣法釋義［M］.北京：法律出版社，1993.

［2］國家煙草專賣局法規(guī)司.煙草政策法規(guī)匯編（新編上、下冊）［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2001.