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摘要：近年來(lái)，隨著環(huán)境污染、能源枯竭等問(wèn)題的日益凸顯，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由于當(dāng)前森林資源存在監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不系統(tǒng)、資源交叉等問(wèn)題，使用常規(guī)審計(jì)方法核實(shí)森林實(shí)際資源情況面臨諸多困難。本文結(jié)合我國(guó)目前森林資源資產(chǎn)現(xiàn)狀，以陜西省為案例，就如何有效構(gòu)建森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)指標(biāo)體系，完善森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)的定責(zé)考核機(jī)制等內(nèi)容進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：審計(jì)監(jiān)督；評(píng)價(jià)指標(biāo)；森林資源

隨著全球生態(tài)環(huán)境破壞的加劇和生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的凸顯，人們?cè)絹?lái)越清晰和深刻地認(rèn)識(shí)到生態(tài)環(huán)境的價(jià)值，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的摩擦已成為困擾世界的問(wèn)題。2020年9月16日，陜西省林業(yè)局以推動(dòng)生態(tài)空間山清水秀為目標(biāo)發(fā)布《陜西省生態(tài)空間治理十大創(chuàng)新行動(dòng)》，著力解決生態(tài)空間治理領(lǐng)域突出問(wèn)題，提升生態(tài)空間綜合治理、源頭治理和依法治理能力，實(shí)現(xiàn)陜西省經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)的雙贏。

1文獻(xiàn)綜述

“資源審計(jì)”這一概念最早可追溯到1989年5月聯(lián)合國(guó)環(huán)境署發(fā)出的《環(huán)境署第十五屆理事會(huì)關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的聲明》，該聲明提出可持續(xù)發(fā)展不但要滿(mǎn)足當(dāng)代人的需要，而且要保護(hù)生態(tài)環(huán)境，不能對(duì)后代人的生存與發(fā)展產(chǎn)生危害。在關(guān)于森林資源資產(chǎn)審計(jì)的研究成果中，瑞典是世界上最早提出森林資源審計(jì)評(píng)價(jià)研究的國(guó)家，其研究重點(diǎn)為自然環(huán)境和森林資源評(píng)價(jià)、植物和動(dòng)物保護(hù)情況等。1960年美國(guó)頒布了《國(guó)有森林經(jīng)營(yíng)法》，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)聯(lián)邦森林可持續(xù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和驗(yàn)證，來(lái)評(píng)價(jià)自然環(huán)境和森林資源保護(hù)情況。WilliamCookandseverinevanbommelC（2016）針對(duì)審計(jì)報(bào)告所包含的要素，提出了審計(jì)報(bào)告應(yīng)在原基礎(chǔ)上更加客觀透明，這也是審計(jì)工作發(fā)展的必然要求[1]。SnezanaLjubisavljevic（2017）在文中提出政府審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)的重要支撐力量，應(yīng)要求企業(yè)協(xié)同配合，在審計(jì)的過(guò)程中制定合理的規(guī)則要求，這也是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中需遵循的指標(biāo)，另外針對(duì)審計(jì)報(bào)告的模式進(jìn)行了優(yōu)化，確保職責(zé)更加明確[2]。Gamayuni（2018）認(rèn)為結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員應(yīng)具備獨(dú)立性、客觀公正等職業(yè)道德素養(yǎng)，在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，并結(jié)合結(jié)構(gòu)方程模型進(jìn)一步對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)估分析，最終得到其對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的好壞有著顯著影響[3]。環(huán)境資源審計(jì)在我國(guó)是逐步演變的。黃友仁（1997）首先提出了環(huán)境審計(jì)，他認(rèn)為要全面貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，切實(shí)落實(shí)環(huán)境管理體制，環(huán)境審計(jì)的制度完善是必不可少的[4]。劉力云（2017）在第21屆世界審計(jì)組織大會(huì)上指出，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境要協(xié)同發(fā)展，國(guó)家審計(jì)作為良好的媒介和潤(rùn)滑劑，將要起到關(guān)鍵性作用[5]。黃溶冰（2016）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行研究，將資源開(kāi)發(fā)的壓力、資源狀態(tài)的改善及資源管理的落實(shí)三方面聯(lián)系起來(lái)，運(yùn)用PSR模型構(gòu)建審計(jì)的理論模型，將影響森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)的各項(xiàng)指標(biāo)分為了壓力、狀態(tài)以及響應(yīng)這幾方面[6]。趙誠(chéng)昊和王素梅（2020）引入層次分析法來(lái)輔助審計(jì)工作的開(kāi)展，并從定量和定性角度出發(fā)進(jìn)行了評(píng)估[7]。

2森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

陜西省的森林資源豐富，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行森林資源資產(chǎn)審計(jì)治理工作，將審“錢(qián)”與審“綠”同步進(jìn)行。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部要明確定責(zé)，這樣有利于落實(shí)森林資源資產(chǎn)管理保護(hù)責(zé)任，為環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制提供考評(píng)依據(jù)，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，進(jìn)一步推進(jìn)陜西省環(huán)境資源治理與政府服務(wù)工作的協(xié)同發(fā)展，落實(shí)國(guó)家政策，為陜西省的森林資源資產(chǎn)保護(hù)工作打下一定基礎(chǔ)。

2.1森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取原則

2.1.1可持續(xù)發(fā)展原則

我國(guó)大力推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，森林資源的利用要遵循可持續(xù)發(fā)展原則，也就是說(shuō)既要滿(mǎn)足當(dāng)下的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，又不對(duì)后人發(fā)展產(chǎn)生危害。在評(píng)價(jià)體系中，結(jié)合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略及領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)涉及的內(nèi)容，選取并制定適合的各項(xiàng)指標(biāo)，充分適應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

2.1.2科學(xué)發(fā)展原則

森林資源資產(chǎn)不僅涉及數(shù)量指標(biāo)，也要進(jìn)行從多個(gè)方面考慮，如秦嶺森林生態(tài)系統(tǒng)涉及森林資源資產(chǎn)的方方面面，要從森林的科學(xué)發(fā)展及保護(hù)角度深入思考，多角度呈現(xiàn)森林資源資產(chǎn)現(xiàn)狀。各評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該清晰明了，以提高評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性。

2.1.3定性定量結(jié)合原則

陜西省的森林資源基數(shù)大，涉及的地區(qū)廣泛，數(shù)量也是較多，如果在進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，只進(jìn)行定向分析，那么回出現(xiàn)主觀人為影響因素，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不公平，很多定量數(shù)據(jù)難以衡量。在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，為了確保各項(xiàng)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，需采用定性定量結(jié)合的方式，全方位制定森林資源資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高離任審計(jì)分析的全面性，保證政府審計(jì)工作有效的開(kāi)展。

2.2森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)選取

森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要是監(jiān)督考察領(lǐng)導(dǎo)干部在森林資源利用、資金投入、管理保護(hù)等方面的相關(guān)政績(jī)。審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)，可直接結(jié)合被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、主體、對(duì)象以及政府審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，將PSR模型融入審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，從壓力、狀態(tài)和響應(yīng)三方面反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的治理情況。

2.2.1壓力指標(biāo)體系

壓力指標(biāo)一般涉及的范圍較為廣泛，主要是從經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性、環(huán)境的污染及破壞情況來(lái)進(jìn)行考慮，設(shè)定考核指標(biāo)，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)內(nèi)容，擬設(shè)立森林資源資產(chǎn)砍伐率、有害生物發(fā)生率、森林資源開(kāi)發(fā)率等6項(xiàng)指標(biāo)，如表1所示。

2.2.2狀態(tài)指標(biāo)體系

狀態(tài)指標(biāo)主要體現(xiàn)森林資源資產(chǎn)現(xiàn)存的情況，也是領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)的有效反映。離任審計(jì)需要關(guān)注森林資源的現(xiàn)存情況，時(shí)刻體現(xiàn)對(duì)森林資源資產(chǎn)的保護(hù)及管理情況，設(shè)立森林面積增長(zhǎng)率、人均森林面積蓄積量、森林覆蓋率等5項(xiàng)指標(biāo)，如表2所示。

2.2.3響應(yīng)指標(biāo)體系

森林資源資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用是由國(guó)家下?lián)軐?zhuān)項(xiàng)資金，是否做到了專(zhuān)款專(zhuān)用，是否在資金下?lián)芎蠹皶r(shí)落實(shí)等都是離任審計(jì)監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)推論，在大部分情況下，政府部門(mén)對(duì)于森林資源資產(chǎn)保護(hù)的資金投入力度越大時(shí)，人民對(duì)于森林資源資產(chǎn)的關(guān)注度也越高，從而對(duì)森林資源資產(chǎn)保護(hù)力度也相對(duì)來(lái)說(shuō)越大。要結(jié)合民眾的反饋意見(jiàn)，檢驗(yàn)資金的使用完成率以及合規(guī)情況。在對(duì)森林資源資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，需要衡量相關(guān)法規(guī)是否可以支撐當(dāng)?shù)匕l(fā)展，落實(shí)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，因而設(shè)立資金預(yù)算完成率、資金使用合規(guī)率、社會(huì)民眾滿(mǎn)意率等指標(biāo)，如表3所示。結(jié)合壓力、狀態(tài)和響應(yīng)三個(gè)指標(biāo)體系，最終構(gòu)建出陜西省森林資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，該體系可以真實(shí)地反映出領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)于森林資源資產(chǎn)的管理及保護(hù)情況，可有效地將國(guó)家政策、專(zhuān)項(xiàng)資金等結(jié)合起來(lái)，全面且綜合地監(jiān)督檢查相關(guān)人員的履職情況。

3結(jié)語(yǔ)

陜西省位于我國(guó)西北內(nèi)陸腹地，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全面實(shí)施以生態(tài)建設(shè)為主的發(fā)展戰(zhàn)略，堅(jiān)持分區(qū)策劃、分類(lèi)經(jīng)營(yíng)，取得了較大的成就。但是陜西省目前在森林環(huán)境保護(hù)、森林環(huán)境治理以及森林資金配置等方面都存在著不合理的情況。在此背景下，將森林資源資產(chǎn)常態(tài)化審計(jì)納入陜西省森林資源資產(chǎn)的監(jiān)督管理中，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督管理職能，借助其評(píng)價(jià)體系有效地改善森林資源質(zhì)量，對(duì)促進(jìn)生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展尤為重要。

作者：朱晨 單位：西安歐亞學(xué)院,