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摘要：

科學合理的公司治理是保證現代企業有效運營的基礎與條件，而內部審計作為公司治理的“四大基石”之一是公司治理的重要組成部分。完善的公司治理離不開有效的內部審計體系，如何實現內部審計與公司治理的有機結合并使之成為公司治理的組成部分已成為當務之急。因此，應切實加強內部審計制度建設，理清內部審計與公司治理的關系，使內部審計在公司治理中得到合理的應用與發展。

關鍵詞：

內部審計；公司治理；應用

近年來，內部審計在我國有了很大的發展，其與政府審計、社會審計一道，構成了我國審計的“三駕馬車”。內部審計已經成為公司管理的重要組成部分，在現代公司的運營管理中得到了越來越多的應用與重視，并發揮著不可替代的作用。

一、公司治理與內部審計的關系

（一）公司治理

公司治理的概念可以從狹義和廣義兩方面來理解。狹義的公司治理是指所有者，主要是股東對經營者的一種監督與制衡機制，就是采用一種制度安排合理的分配所有者與經營者之間的權利與責任關系。其主要目的是保證股東利益最大化，使經營者與所有者的利益相對等；主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理。而廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度來協調公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性和有效性，從而最終維護公司各方面的利益。1997年9月，美國改善公共政策公司首席執行官聯合會發表了《公司治理結構聲明》指出：“公司治理結構不是抽象的目標，而是在股東、董事會成員和管理團隊最有效地追求公司運行目標的過程中為公司追求它的目標提供的一套結構。”理解公司治理的概念需要改變以下兩個觀念：第一，從權利制衡轉向決策科學。傳統的公司治理所要解決的主要問題是所有權與經營權相分離前提下的問題，而通過建立一套由公司股東大會、董事會、監事會等公司組織機構所構成的既要求分權又能相互制衡的制度來降低風險和成本的公司治理結構，從而保護所有者的利益；第二，從治理結構到治理機制。傳統的公司治理大多是建立在分權與制衡的基礎上，從而使其停留在公司治理結構的層面上，較多的關注對公司股東大會、董事會、監事會和高層管理者之間的制衡關系的研究。

（二）內部審計

國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計重新定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現組織的目標?！边@個定義一方面強調內部審計是“參與式”審計活動。這種內部審計活動能使組織增值，與管理層密切合作，更好地發揮了內部審計積極改善組織經營，提高效果效率的職能；另一方面擴大了內部審計的范圍，將內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理。我國在2003年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中對內部審計的定義是：內部審計是一種能夠實現獨立監督與考核本公司及其分支單位的財政收支活動的合法效益行為，能夠有效地幫助單位加強經濟運營管理與實現經濟目標。從以上兩個定義上我們可以看出，雖然對于定義的文字表述不同，但內容上是一致的。首先內部審計在企業治理工作中，是一項獨立于其他機構的經濟活動，與其他人員工作不具有依靠性，企業的內部審計機構要單獨設置，不能依附于其他任何部門，內部審計工作人員也需要額外的編制計劃，要能夠充分保障內部審計的獨立性。

（三）內部審計與公司治理的關系

對于公司治理與內部審計的關系，IIA主席LeroyE.Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個重要的要素，即內部審計師、董事會、高級經理層、外部審計師?！蓖豕膺h、宋常等多名國內學者展開了研究且普遍認為，內部審計是現代公司治理的一部分，并且內部審計、內部控制、與公司治理之間存在互動關系。內部審計是內部控制的一部分又反過來可以評價內部控制的有效性，內部審計既是公司治理的一部分，又參與到治理有效性的審計之中。有效的內部審計是公司治理中形成權力制衡機制并保證其有效運行的重要手段，二者相互影響，相互制約，是現代公司治理結構中不可缺少的重要組成部分。

1、內部審計是公司治理的有機組成部分。國際內部審計師協會曾強調：“在很多方面，內部審計是兩種主要的治理活動：監督風險和確?？刂朴行У囊痪€行動者，是公司治理中審計委員會的“耳目”。作為經營者的高級參謀和助手，內部審計的業務范圍不僅是降低成本、查錯防漏、解除內部受托責任、為委托關系提供有效的管理和監控機制，更重要的是，內部審計服務于公司利益，能夠為工程項目、重要合同、資金的有效使用、投資方面的決策、進行財務規劃等多方面提供幫助和支持，成為公司治理中不可或缺的組成部分。

2、內部審計是公司治理健康有序發展的必要手段。李金華曾指出：“內部審計與國家審計不一樣，內部審計機構很重要的一點是為公司部門在加強管理、提高效益、完善秩序方面發揮作用。”內部審計不僅可以對發現的問題提出有效的意見和建議，保護股東或企業的利益，維護企業的權益，還能夠完善現代公司治理體系，使公司治理結構更加合理。內部審計能夠對公司治理行為的有效性起到質量上的保障作用，這種作用是其他監督活動無法替代的。

二、內部審計在公司治理中的應用

（一）內部審計在公司治理中的應用現狀

1、設立的內部審計缺乏內在動力。在一些國有企業中，由于企業的高層管理者對資產只擁有經營權，并不是資產的所有者，所以很難建立健全的約束機制，從而對于內部審計持有排斥態度。法律上對內部審計機構是否應該獨立出現在企業中也沒有明確的限制，因此在企業中設不設立獨立的內部審計機構的問題上，沒有硬性的要求，許多企業中并沒有設立內部審計機構，有的雖然設立了，但基本上是形式上的設立，并沒有擁有相應的職權，起不到內部審計應有的作用。

2、不能發揮內部審計的職能作用。我國內部審計協會將內部審計的職能分為監督、咨詢和服務三大職能，在企業治理中，內部審計的職能得不到很好的發揮，甚至出現錯誤應用的情況。審計人員在實施內部審計職能時沒有考慮到企業全局，沒有很好地為公司治理狀況服務，依舊以原先的排查財務漏洞、防止財務舞弊為目標，不能起到內部審計的咨詢與服務職能。內部審計應該為企業各方面，包括管理層、決策層等方面服務。

3、內部審計制度不健全，獨立性較差。目前公司治理中的內部審計制度有三種形式：一是隸屬于財務部門，由財務主管人員直接領導；二是獨立于企業的財務部門，由企業的總會計師領導；三是由單位負責人領導。在這三種形式中，都多多少少對審計獨立性有影響，許多企業中的內部審計部門只是為了應付檢查的需要設立，存在的實質性很小。由于受到外部環境復雜、審計人員的關系廣泛、交錯的經濟利益等多方面的威脅，內部審計的獨立性很難得到保障。

4、專業審計人員配備不齊。隨著市場經濟的建立和發展，企業投資呈多元化，在計劃經濟時期少有的企業購并、企業間的重組、非貨幣性交易等行為的發生，為服務企業經濟建設和規范企業經濟行為的內審人員必然要具有專業知識，要求審計機構在人員構成上也應該是多元化的，要求審計人員應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，但是目前就業市場上這種人才很少，有的只掌握某一方面的知識，很難開展正規的審計工作，即使是開展了也很難發現企業管理中的問題。

（二）內部審計在公司治理中應用的相關建議

1、強化對內部審計的認識，提高其工作地位。企業高層應從思想上重視內部審計對企業經營管理的重要作用，深刻理解內部審計在治理中的工作流程和相關環節，從而確保內部審計工作的開展。企業各級領導也要積極配合開展內部審計工作，加強對審計工作的宣傳，主動配合，積極參與，保護審計工作的效率。審計的獨立性與實效性決定著內部審計部門的地位，從而影響著其在公司治理中的作用，公司可以建立一個由董事會或者監事會領導的單獨的內部審計部門，獨立于企業的其他部門，從而提高內部審計在公司治理中的地位。

2、合理設置內部審計機構。應市場經濟迅速發展的要求，調整內部審計機構的隸屬關系，合理設置內部審計機構是各個企業加強內部管理的必然要求。企業應根據整體組織結構建立合理的內部審計機構，結合企業實際經營管理制度，最大限度地保住內部審計機構的權威性和獨立性。企業應在設立了獨立的審計部門的基礎上，配備相關工作人員，例如1名總審計師和2～3名專職審計人員，由企業專門的高層領導直接管理，保證審計工作的執行力。同時，內部審計部門要及時向有關部門上交詳細的工作報告，合理保證報告信息的及時性和高效性。

3、完善內部審計制度建設，提高審計獨立性。要加強內部審計監督，必須依靠制度。制度可以對審計工作發揮指導和約束的作用，為改善經營管理，提高資金使用效果及經濟效益，應建立內部審計制度。獨立性原則是指內部審計機構獨立行使審計職權，不受股東、其他部門和個人的任何干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。為了保證獨立性，企業應建立獨立的審計機構，配備獨立的人員和工作，授予審計機構可以直接向企業董事會報告發現的內部控制重大缺陷的權限，加強各部門之間的相互監督，減少舞弊的可能性。

4、提高內部審計人員專業勝任能力，增強公司治理效率。人員的專業勝任能力直接影響到內部審計效力的發揮，因此必須采取措施努力提高內部審計工作人員的整體素質。隨著國家法律制度的不斷完善，頒布了許多法律法規，要求審計人員與時俱進，適應我國審計工作的發展趨勢，積極參加專業知識培訓和經驗交流會，通過學習和交流不斷提高業務水平。同時，企業也應對審計人員進行定期培訓，及時更新審計知識結構，了解最新的審計規范，要求內部審計人員要有堅定的政治立場、較高的思想政治水平，認真做好企業的內部審計工作。

三、結語

現代企業出于自我發展和競爭的需要，必須加強內部控制、建立自我約束機制。建立現代企業的公司治理制度，不僅在決策、計劃、組織、指揮等環節要做到科學管理，而且在控制和監督等環節也要卓有成效。因此，作為企業自我約束機制中重要組成部分的內部審計，應當發揮其重要的作用。加強內部審計，既是加強企業內部管理的需要，也是企業求生存、求發展的需要。隨著經濟全球化的出現，公司間的競爭更加激烈，這就需要依靠內部審計對企業的各項經營決策進行監督和評價，獨立客觀地提出自己的意見，以供決策者決策時參考，避免決策失誤，增加企業價值，在競爭中立于不敗之地。因此，正確認識內部審計的重要性，加強內部審計制度化與規范化的建設，確保內部審計職能的發揮。

參考文獻：

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作者:余曉丹 單位:無錫城市職業技術學院