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一、基層行內(nèi)部審計增加組織價值的必然性

（一）由內(nèi)部審計的性質(zhì)決定。

內(nèi)部審計是基層行內(nèi)部控制的再控制，它即可以對基層行的內(nèi)部控制情況進行測試評價、指出其內(nèi)部控制制度上的缺陷、制度執(zhí)行過程中存在的偏差，還可以通過對組織風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督和評價，改進和完善組織的風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避各項業(yè)務(wù)活動過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，充分發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)防、揭露和抵御風(fēng)險的功能，促進組織提高自身的“免疫力”。

（二）由央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型深化的大環(huán)境決定。

“為組織增加價值”是央行轉(zhuǎn)型深化的終極目標。內(nèi)部審計可以通過對內(nèi)部控制狀況的合理性、充分性、有效性等方面進行定期監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的疏漏和缺陷，確保單位內(nèi)控制度健全、控制有效。同時，內(nèi)部審計還可以充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織機構(gòu)中存在的帶傾向性、普遍性的問題，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估，弄清問題產(chǎn)生的原因，及時向組織的高層管理者提出解決或防范風(fēng)險的建議，以幫助組織改善風(fēng)險管理，增加組織的價值增值。

（三）有利于內(nèi)部審計發(fā)揮其“間接價值”。

內(nèi)部審計在央行的價值鏈上是一項間接輔助活動，它對于基層行的價值增值作用還體現(xiàn)在其創(chuàng)造的間接價值，即“威懾價值”。被審計單位在接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查過程中，能促使其建立健全內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行，促進經(jīng)濟責(zé)任的履行，從而有效發(fā)揮審計的震懾作用。同時，內(nèi)部審計還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值”。

二、基層行內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的優(yōu)勢

（一）內(nèi)部審計具有獨立性、綜合性、經(jīng)常性和及時性等特點。

在風(fēng)險管理方面，它可以通過對基層行各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合法性、合規(guī)性的檢查與核實，對各業(yè)務(wù)層面存在的管理漏洞和潛在的風(fēng)險進行修補和完善，對可能發(fā)生的違規(guī)問題早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，提出切實可行的改進措施，實現(xiàn)價值增值。

（二）內(nèi)部審計本身就是基層行內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，是基層行內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。

《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》中也明確了內(nèi)部控制包含了四項目標和五大要素。因而內(nèi)部控制可以通過對內(nèi)部控制活動的充分性與有效性進行深入評價，綜合利用調(diào)查問卷、流程測試、抽樣和比較分析等方法，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷、潛在風(fēng)險點和產(chǎn)生的原因進行科學(xué)的分析測試，向管理層和相關(guān)部門提出建議措施，并督促有關(guān)部門整改落實，促使相關(guān)職能部門建立健全內(nèi)部控制防范體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。

三、基層行內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的有效途徑

（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境。

內(nèi)部審計作為組織治理的“耳目”和“保健醫(yī)生”，要實行單位“一把手”負責(zé)制，建立黨委書記親自抓，班子成員協(xié)管抓，內(nèi)審部門具體抓的組織領(lǐng)導(dǎo)體系和責(zé)任落實體系。此外，還要通過選調(diào)高素質(zhì)人員從事審計工作，在知情權(quán)、參與權(quán)等方面給予內(nèi)部審計特定的權(quán)限，及時排除其他外在因素對審計工作的干擾，確立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)部審計工作更好地服務(wù)基層行的各項工作營造良好的環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部審計對組織的價值增值。

（二）更新審計理念，轉(zhuǎn)變審計工作重心。

基層行審計人員要樹立“風(fēng)險導(dǎo)向、控制驅(qū)動、關(guān)注績效、服務(wù)治理和增加價值”的轉(zhuǎn)型理念，審計過程中要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計固有的思維模式，審計人員角色要由“經(jīng)濟警察”向“保健醫(yī)生”再向“管理咨詢師”轉(zhuǎn)變。一是內(nèi)部審計要全面引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑L(fēng)險自我評估程序和模型，充分利用先進的審計模式，對被審計部門的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制情況進行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理，做到風(fēng)險引導(dǎo)審計、審計關(guān)注風(fēng)險，使內(nèi)部審計重點逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題，進而提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的“防火墻”作用；二是內(nèi)部審計不僅要開展對重點領(lǐng)域經(jīng)營的績效審計，如基建工程預(yù)算決算和招標投標績效審計、集中采購績效審計、財務(wù)管理費用成本績效審計、人力資源績效審計，促進本單位相關(guān)職能部門嚴格控制成本費用開支。另外，還要持續(xù)強化經(jīng)濟責(zé)任審計力度，如領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計、基建工程跟蹤審計、廉政審計等，對發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題，及時進行風(fēng)險預(yù)警，有效發(fā)揮內(nèi)部控制“免疫系統(tǒng)功能”，增加組織價值，實現(xiàn)組織目標。

（三）推進審計成果運用，提升內(nèi)審增加價值。

內(nèi)部審計成果及時轉(zhuǎn)化運用是促進組織完善治理、增加審計價值增值的有效手段。內(nèi)部審計如果只有審計檢查，沒有審計成果轉(zhuǎn)化利用，就會導(dǎo)致同樣問題前審后犯，違規(guī)違紀行為得不到糾正，管理漏洞得不到堵塞，組織風(fēng)險得不到控制。一是要做好審計成果的轉(zhuǎn)化和利用，就要抓住重點問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在資源有限的前提下，發(fā)揮審計工作最大、最優(yōu)的效益。要將審計重點落實到領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、職工關(guān)注和本單位的熱點、難點問題。組織開展關(guān)系職工利益的重要項目和重點資金審計，要突出對傾向性和普遍性問題的分析研究，反復(fù)出現(xiàn)的問題從規(guī)律上找原因，普遍出現(xiàn)的問題從體制上找對策；二是要建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，通過建立完善的審計質(zhì)量指標體系，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，從審計項目的前期準備、現(xiàn)場實施、實施確認、報告完成到整改落實階段，實施全過程的質(zhì)量控制，讓審計結(jié)果變?yōu)榉?wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的重要參考依據(jù)；三是要建立審計成果綜合利用數(shù)據(jù)庫，創(chuàng)建成果信息載體，信息載體能使無形的成果有形化、分散的成果集中化、抽象的成果具體化，提高成果的可利用程度，使檢查成果得到合理應(yīng)用，可以采取召開專題分析會和創(chuàng)辦成果信息交流簡報等形式，強化審計成果綜合利用和深度開發(fā)，提升基層行內(nèi)審增加價值。

（四）加強審計隊伍素質(zhì)，為審計價值增值提供人才保障。

內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。只有具備較高的綜合素質(zhì)，才能挖掘出深層次的問題，提出高層次和有價值的建議，從而得到單位領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計的價值增值才能充分體現(xiàn)。因此，作為審計人員，除具備必要的學(xué)識和業(yè)務(wù)能力外，還需要熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制流程，并具有較強的人際交往能力和溝通協(xié)調(diào)能力。提高內(nèi)審人員素質(zhì)除引進和招錄外，重要的是必須通過后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流、打通審計人員進出通道等措施，使審計人員知曉基層行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理多方面的知識和技能，為基層行審計增值提供保障。

（五）拓展審計服務(wù)視角，強化審計增值效能。

基層行內(nèi)部審計的根本落腳點在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，因此要通過轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計服務(wù)視角，強化內(nèi)部審計增值效能。一是內(nèi)部審計要將風(fēng)險防控的關(guān)口前移，避免充當“事后諸葛”的角色，要推進實現(xiàn)以客觀真實、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計同步發(fā)展，做到事后業(yè)務(wù)、賬務(wù)審計與事中、事前的管理績效審計相結(jié)合，手工賬表審計與計算機輔助審計相結(jié)合，實現(xiàn)審計工作的向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控；二是對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員要樹立服務(wù)意識，與被審計單位共同分析其負面影響，一起探討改進的措施。還可以采取改進審計報告的方式，在報告形式方面，撰寫審計報告時不使用責(zé)難性的措施，不采取簡單暴露問題的做法，在報告的內(nèi)容方面，向領(lǐng)導(dǎo)呈送的報告只反映重大問題，而對一般性質(zhì)的問題，則在審計過程中直接向被審計單位提出，并督促其就地整改，真正做到監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，幫助組織實現(xiàn)目標；三是要做到“兩個結(jié)合”體現(xiàn)審計服務(wù)于組織功能。首先，要做到審計監(jiān)督與制度建設(shè)相結(jié)合，多從制度建設(shè)方面提出建議，為被審計單位提供服務(wù)；其次，內(nèi)審整改要與責(zé)任追究相結(jié)合，構(gòu)建以“落實責(zé)任、整改臺賬、后續(xù)跟蹤審計”三位一體的內(nèi)審整改監(jiān)督體制。

作者：江春蘭單位：人行新疆吐魯番地區(qū)中心支行