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一、分支機(jī)構(gòu)的基本特征

分支機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)拓展延伸的一種組織形式，隨著企業(yè)擴(kuò)張和集團(tuán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的分支機(jī)構(gòu)在企業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。它可以有各種各樣的形式，如分廠、分店、分公司等等，分支機(jī)構(gòu)不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)承擔(dān)。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理活動必須在總公司的直接控制下進(jìn)行，這種控制主要表現(xiàn)在資金的籌措、投放、人事管理以及經(jīng)營決策的確定等方面。盡管分支機(jī)構(gòu)不是獨立的法律主體，但是在一定意義上，它卻是相對獨立的會計主體。尤其在分散制的分支機(jī)構(gòu)中，分支機(jī)構(gòu)獨立設(shè)置賬戶，獨立核算業(yè)務(wù)，獨立編制會計報表。但應(yīng)當(dāng)明確的是，這種獨立是相對的，其核算的內(nèi)容只是分支機(jī)構(gòu)所能控制和負(fù)責(zé)的部分，其會計報表只是滿足內(nèi)部管理的需要，不對外提供。

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二、分支機(jī)構(gòu)會計核算的特征

⒈總公司與分支機(jī)構(gòu)賬簿設(shè)置的相對性

總公司與分支機(jī)構(gòu)之間經(jīng)營與管理關(guān)系密切，它們之間會發(fā)生大量的往來業(yè)務(wù)，總公司與分支機(jī)構(gòu)要設(shè)置一些相對應(yīng)的賬戶，從不同的角度反映同一會計事項。

總公司的“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶與分支機(jī)構(gòu)的“總公司往來”賬戶是一對相對賬戶。“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶借方記錄撥付給分支機(jī)構(gòu)的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來的利潤；貸方記錄分支機(jī)構(gòu)交來的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來的虧損。“總公司往來”賬戶的借方登記向總公司交付的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及期末上轉(zhuǎn)的虧損；貸方登記收到總公司撥來的商品、現(xiàn)金、其他資產(chǎn)以及期末上轉(zhuǎn)的利潤。它們的金額相等、記賬的方向相反，期中可能因為單證傳遞的時間差異而出現(xiàn)暫時的不一致，但在年度末必須查明原因，抵銷雙方余額。

⒉總公司與分支機(jī)構(gòu)發(fā)交商品計價原則

按成本計價，即總公司以發(fā)交商品的采購成本或制造成本計價，分支機(jī)構(gòu)期末存貨記錄的是成本,不包括未實現(xiàn)的利潤，分支機(jī)構(gòu)所提供的有關(guān)信息是真實的。但是當(dāng)這些存貨銷售而獲取利潤時會將全部利潤歸結(jié)為分支機(jī)構(gòu)實現(xiàn)的利潤，因而擴(kuò)大了分支機(jī)構(gòu)的獲利能力，尤其發(fā)交的商品是總公司自行制造時，這種問題更加突出。

⒊總公司與分支機(jī)構(gòu)會計信息的披露

總公司與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別作為會計主體編制財務(wù)報表，但只是用以滿足內(nèi)部管理的需要，因此，還要將總公司與分支機(jī)構(gòu)的會計報表聯(lián)合起來，抵銷和調(diào)整總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的交易和會計事項，編制反映整個企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的聯(lián)合會計報表，滿足對外提供會計信息的需要。

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三、分支機(jī)構(gòu)的會計處理

⒈分支機(jī)構(gòu)的通常會計處理

分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的生產(chǎn)經(jīng)營資金，借記“現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“總公司往來”科目。分支機(jī)構(gòu)用總公司撥入的資金購買存貨，借記“庫存商品、原材料”等科目，貸記“現(xiàn)金、銀行存款”科目。分支機(jī)構(gòu)發(fā)生營業(yè)費(fèi)用等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金、銀行存款”科目。分支機(jī)構(gòu)收到總公司運(yùn)交的商品，如果是按成本價轉(zhuǎn)移，總公司借記“分支機(jī)構(gòu)往來”科目，貸記“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”科目；分支機(jī)構(gòu)借記“總公司運(yùn)來商品”科目，貸記“總公司往來”科目。如果是按成本加成利潤價格轉(zhuǎn)移，總公司借記“分支機(jī)構(gòu)往來”科目，貸記“運(yùn)交分支機(jī)構(gòu)商品”（按商品成本）科目，貸記“備抵存貨超成本數(shù)”（按加成利潤）科目；分支機(jī)構(gòu)借記“總公司運(yùn)來商品”（按成本加成利潤價格）科目，貸記“總公司往來”科目。“備抵存貨超成本數(shù)”科目視同總公司一筆未實現(xiàn)的利潤，月末，總公司根據(jù)分支機(jī)構(gòu)實際銷售商品占運(yùn)交商品比例確認(rèn)為已實現(xiàn)的利潤，借記“備抵存貨超成本數(shù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。分支機(jī)構(gòu)銷售商品和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理無特別之處，月末將所有收入及成本費(fèi)用通過“總公司往來”科目結(jié)轉(zhuǎn)至總公司，由總公司匯總核算經(jīng)營成果。有些總公司要求分支機(jī)構(gòu)月末先將收入及成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，再將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至總公司。

⒉總公司費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的由總公司轉(zhuǎn)來的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采取科學(xué)的分?jǐn)偡椒ǎ话氵x擇與該項費(fèi)用密切相關(guān)的指標(biāo)為分配標(biāo)準(zhǔn)用比例法進(jìn)行分配。發(fā)生時可確認(rèn)應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，直接由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)。對于總公司與分支機(jī)構(gòu)共同發(fā)生的費(fèi)用，則先計入總公司有關(guān)賬戶，然后采用一定的方法在總分公司之間合理分配。

3分支機(jī)構(gòu)的稅收問題

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的，如果實行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一申報納稅；如果實行獨立核算，總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別進(jìn)行納稅申報。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局對一些特殊行業(yè)的增值稅繳納作了專門規(guī)定，如電力公司所屬的發(fā)電廠和供電局的增值稅匯總繳納。電力公司所屬的非獨立核算的發(fā)電廠和供電局應(yīng)分別根據(jù)上網(wǎng)發(fā)電量和供電量在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，發(fā)電廠和供電局應(yīng)于月末將進(jìn)項稅額、銷項稅額以及預(yù)繳增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至電力公司，由其匯總計算應(yīng)納增值稅額，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳。