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《東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理規定》（以下簡稱《規定》）對增值稅轉型中納稅人通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產的會計處理都做出了明確規定，但對于納稅人以融資租賃方式取得固定資產如何進行會計處理卻沒有規定，本文擬就此作簡要探討。
《東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定》規定，納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產，其進項稅額可以像通過采購、接受捐贈、接受投資、自制等方式取得的固定資產一樣按規定進行抵扣，但前提條件是出租方必須已按《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規定繳納了增值稅。按國稅函[2000]514號文和后來的《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的補充通知》（國稅函[2000]909號）的規定，對經過原對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業開展的融資租賃業務，和經中國人民銀行批準的經營融資租賃業務的內資企業開展的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。除此之外，其他單位從事的融資租賃業務，如果租賃的貨物的所有權轉讓給了承租方，則征收增值稅，不征收營業稅；如果承租的貨物的所有權沒有轉讓給承租方，則征收營業稅，不征增值稅。
從以上規定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產，只有在其所有權由出租方轉讓給承租方時，才會產生固定資產進項稅額的抵扣問題，才會產生增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產的會計處理問題。所以，本文只討論租賃期滿，固定資產所有權發生轉移的情況。筆者認為，增值稅轉型中納稅人通過融資租賃方式取得的固定資產可以通過如下方式進行會計處理。
如果納稅人融資租入固定資產的總額大于納稅人資產總額的30％，在租賃開始日，納稅人應按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，按其差額，借記”未確認融資費用”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目；如果納稅人融資租入固定資產的總額等于或小于納稅人資產總額的30％（含30％），在租賃開始日，納稅人可按最低租賃付款額，借記“固定資產——融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目。
在租賃過程中，納稅人按期計提折舊，借記“管理費用”、“制造費用”等，貸記“累計折舊”；按租賃合約規定的付款期限付款，借記“長期應付款——應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”；按合理方法分攤未確認融資費用，借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。租賃期滿，在納稅人留購租賃的固定資產時，根據增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額及留購款，借記“固定資產”科目，按應付或實際支付金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時結轉“固定資產——融資租入固定資產”科目余額。
其中，“應交稅金——應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”=（“固定資產——融資租入固定資產”的賬戶余額+留購款）×增值稅率。
例：2004年7月9日，A公司融資租入B公司生產線一條，不需要安裝，該生產線的尚可使用年限為4年，原賬面價值550000元。租賃期從2004年7月9日到2007年7月9日，共三年，租金每半年支付一次，一次支付100000元，租賃合同規定的年利率為8％，租賃期滿，A公司以50000元購買了該生產線。
1.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的20％。
會計處理：
租賃開始日：
借：固定資產——融資租入固定資產600000
貸：長期應付款——應付融資租賃款600000
每月計提折舊（直線法）：
借：制造費用16666.67
貸：累計折舊16666.67
每半年支付一次租賃款：
借：長期應付款——應付融資租賃款100000
貸：銀行存款100000
租賃期滿留購生產線時：
借：固定資產650000
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅
（固定資產進項稅額）110500
貸：固定資產——融資租入固定資產600000
銀行存款160500
2.假設A公司融資租入的固定資產占A公司資產總額的40％。
首先確定租入固定資產的入賬價值：
最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保余值
=100000×6+0
=600000（元）
最低租賃付款額現值=100000×（P/A，4％，6）
=100000×5.2421
=524210（元）
最低租賃付款額的現值524210元＜租賃資產的原賬面價值550000元，根據孰低原則，租賃資產的入賬價，值為524210元。
未確認融資費用=550000-524210=25790（元）
會計處理：
租賃開始日：
借：固定資產——融資租入固定資產524210
未確認融資費用25790
貸：長期應付款——應付融資租賃款550000
每月計提折舊（直線法）：
借：制造費用14561.39
貸：累計折舊14561.39
每月分攤未確認融資費用（直線法）：
借：財務費用716.39
貸：未確認融資費用716..39
每半年支付一次租賃款：
借：長期應付款——應付融資租賃款100000
貸：銀行存款100000
租賃期滿留購生產線時：
借：固定資產574210
應交稅金——應抵扣固定資產增值稅
（固定資產進項稅額）97615.70
貸：固定資產——融資租入固定資產524210
銀行存款147615.70