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一、公允價值會計順周期效應的傳到機制

資本監管對該效應的傳導，不言而喻，我們知道銀行在運作過程中，其涉及到的公眾利益與金融穩定性密切相關，因而受到了業內人士的高度關注。監管部門需要加強對資本的管理，通過對資本充足率的控制來對銀行的商業行為進行約束，從而可以保證銀行的償還能力，同時也可以避免銀行在運作中出現道德風險和機會主義行為。當對銀行資本的充足率進行計算時，相關的監管部門通常是把銀行所提供出的會計數字作為基礎，并要做少量的剔除處理，進而來確定銀行的資本。通過調查可以發現，雖然資本監管中的規定要比會計處理中所作出的規定性較高，但是在確定資本基礎時，往往還要依賴會計處理。也正是由于在資本監管中呈現出了對會計處理過度依賴的情況，因而出現了公允價值會計的說法。在市場經濟不夠景氣時，公允價值會計順周期的效應會更加明顯。

二、公允價值會計順周期效應的應對策略

1.市場價格動態化計量公允價值提出的初衷是以真實準確的反映出企業的資產或者負債情況為目的，進而更好的幫助投資者進行理財投資。但是如果市場經濟情況過于繁榮或者出現蕭條，就會影響到交易市場的穩定性，因而以活躍市場而公開報價的公允價值資產或者一些負債的實際價格的變化會較為頻繁，公允價值的波動幅度較大，這樣就會造成投資者的心理出恐慌，使投資風險增大，此時的公允價值則不會再公允，使公允價值會計的順周期效應增強。此時則需要增加公允價值的公允性，不能單純的應用日計量方法對價格進行計量，而是應該用動態haunt的方式對市場價格進行計量。在持續動態化價格計量中，需要在每個月的月末進行一次計量，此時以月末和月末的價格即要把期價的平均值作為計量的依據。在實際處理的過程中，需要對資產或負債的實際賬面價值進行調整，經過一系列的處理以后，最終要將處理后的價格與賬面價值之間的差值計入到投資收益中。

2.變更“公允價值變動損益”科目的會計處理在對一些具有交易性的金融資產或者負債等的公允價值變動的處理過程中，可以對可供出售的金融處理模式進行借鑒，將原來的公允價值變動損益更改為“資本公積———其他資本公積”，并把資產或者負債的公允價值變動記錄到其中。在接下來的處理中，需要對與之相對應的資本公積中的金額進行重新計算，同時將其轉化成公允價值變動損益或投資收益，最終列入到利潤表中。采用這種方法，由于“資本公積”是一種所有者權益的項目，因而不會對企業的利潤造成過大影響，但是，需要注意的是，在這種形勢下，并不能對企業的具體盈虧情況進行正確反映，因而還需要做到具體問題具體分析。

3.實行動態撥備會計處理方法在市場經濟較為繁榮的時期，各個銀行的貸款與利潤會大幅增加，在銀行的日常運行中，往往會根據歷史的經營狀況對銀行未來貸款及其他相關的經濟走勢做出推斷，為了更好的應對金融風險，可以建立起動態撥備機制，對未來可能出現的損失提供一定的緩沖條件。比如在經濟較為蕭條的情況下，銀行就可以從前期已經積累的動態撥備基金中提取適量的儲備，對不良貸款進行覆蓋，防止其對經濟運行造成更為嚴重的破壞，降低公允價值會計的順周期效應，進而可以實現平滑經濟周期的目的。

三、結束語

我國市場經濟體制不斷完善，為公允價值的運用創造了良好環境。當前，我們需要進一步對公允價值會計的順周期效應進行研究，并結合實際情況，采取針對性的措施，進行改進，促進經濟的可持續發展。

作者：黃麗穎單位：陜西國際商貿學院金融與會計學院