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《綠色財(cái)會(huì)雜志》2015年第五期

一、林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表工作存在的問題

1．報(bào)表指標(biāo)體系不夠優(yōu)化一是部分指標(biāo)設(shè)置重復(fù)，實(shí)用性不強(qiáng)。現(xiàn)行的報(bào)表體系過分追求信息的“大而全”，一些統(tǒng)計(jì)指標(biāo)過于繁瑣，有的指標(biāo)則明顯存在重復(fù)設(shè)置現(xiàn)象。如國有森工企業(yè)、林場(chǎng)、苗圃財(cái)政資金收支表，和林業(yè)財(cái)政資金投入總表的指標(biāo)相同;國有森工企業(yè)財(cái)政資金收支表30行“其他”和29行“其他”、國有林場(chǎng)財(cái)政資金收支表31行“其他”和30行“其他”、國有苗圃財(cái)政資金收支表29行“其他”和28行“其他”，這幾個(gè)指標(biāo)意思相近，重復(fù)設(shè)置。二是新增的項(xiàng)目指標(biāo)未在決算報(bào)表中得到具體體現(xiàn)。近年來，報(bào)表指標(biāo)體系雖進(jìn)行了不斷的充實(shí)和完善，但在指標(biāo)設(shè)計(jì)上與工作需求的矛盾仍較大，新增項(xiàng)目指標(biāo)在報(bào)表中沒有具體體現(xiàn)。如2014年國家實(shí)施新一輪退耕還林工程，新增退耕還林任務(wù)，并安排了現(xiàn)金補(bǔ)助及工作經(jīng)費(fèi)1．93億元，占總收入比重較大，但在財(cái)政資金投入總表沒有新一輪退耕還林工程現(xiàn)金補(bǔ)助及工作經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。三是指標(biāo)解釋不夠詳細(xì)。林業(yè)行業(yè)報(bào)表只對(duì)主要指標(biāo)進(jìn)行了解釋，還有一些指標(biāo)沒有詳細(xì)的解釋，填報(bào)時(shí)有的指標(biāo)按自己理解填列，造成填報(bào)的口徑不一致。如天保工程國有實(shí)施單位基本情況表中94行至108行林業(yè)資源，在說明文檔中沒有指標(biāo)解釋，據(jù)調(diào)查，有的單位按2011年天保實(shí)施方案中的林業(yè)資源面積填列，有的單位按最新森林資源清查的面積填列，從而造成匯總數(shù)據(jù)不統(tǒng)一。

2．軟件功能設(shè)置不夠完善一是公式設(shè)置不夠完善。因行業(yè)報(bào)表指標(biāo)體系繁雜，涉及面廣，部門決算報(bào)表審核大多依靠軟件功能審核發(fā)現(xiàn)問題，而林業(yè)行業(yè)報(bào)表大多依靠人工審核，公式設(shè)置還不夠完善。目前，這套報(bào)表軟件只能發(fā)現(xiàn)邏輯性錯(cuò)誤，報(bào)表審核很容易通過，核實(shí)性審核和合理性審核公式設(shè)置較少，數(shù)據(jù)真實(shí)性和合理性要依靠人工憑借掌握的政策和積累的經(jīng)驗(yàn)判斷，人工審核工作量大。比如，非天保工程實(shí)施單位，林資01表中央天然林保護(hù)資金不應(yīng)有數(shù)據(jù);國有林場(chǎng)基本情況表中109行林場(chǎng)個(gè)數(shù)不等于國有林場(chǎng)利潤及利潤分配表中36行匯編林場(chǎng)個(gè)數(shù);國有林場(chǎng)利潤及利潤分配表中38行有虧損單位個(gè)數(shù)，但39行虧損單位虧損額無數(shù)據(jù);國有職工年均工資1000元以下，木材單位銷售價(jià)格每立方米一萬多元或者幾十元等等。二是查詢和分析功能設(shè)置不夠完善。部門決算報(bào)表設(shè)置很多橫向過渡表和縱向過渡表查詢，財(cái)政部的審核模板和每個(gè)省的審核模板，分析評(píng)價(jià)表中資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況、機(jī)構(gòu)人員增減變動(dòng)情況、收入支出上下年對(duì)比分析等，對(duì)決算分析實(shí)用性相當(dāng)大，而行業(yè)決算報(bào)表設(shè)置橫向過渡表過于簡(jiǎn)單，審核模板也沒有，分析表的設(shè)置也不直觀和實(shí)用，基層財(cái)務(wù)人員對(duì)查詢和分析模塊功能幾乎沒有使用。

3．分析應(yīng)用不夠林業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告是行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的重要組成部分，要求每個(gè)單位對(duì)每套決算必須編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，對(duì)本單位當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)管理上的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)、新生事物和變化大的數(shù)據(jù)，要認(rèn)真說明有關(guān)情況，分析存在的問題和原因，并提出針對(duì)性、操作性強(qiáng)的改進(jìn)措施。但在實(shí)際工作中，部分單位存在著“重編制，輕分析”的思想，認(rèn)為此套報(bào)表利用率不高，將年終編制報(bào)表作為一項(xiàng)任務(wù)，財(cái)會(huì)人員按照相關(guān)口徑和表間勾稽關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總編報(bào)，只要軟件能審核通過就完事大吉，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)算執(zhí)行等情況缺乏必要的文字分析，沒有為今后預(yù)算編制和經(jīng)營管理提供參考和依據(jù)，沒有真正發(fā)揮林業(yè)行業(yè)決算在財(cái)務(wù)管理中的作用。

二、完善林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的建議及對(duì)策

1．提高對(duì)林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表重要性的認(rèn)識(shí)林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表既是林業(yè)部門制定財(cái)政政策、進(jìn)行公共管理的重要參考，又是各級(jí)主管部門和單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、做出各項(xiàng)決策的重要依據(jù)，同時(shí)也是反映單位財(cái)務(wù)狀況、衡量財(cái)政資金績(jī)效的重要信息渠道。國家林業(yè)局投入大量人力物力編審林業(yè)行業(yè)報(bào)表，對(duì)國家制定林業(yè)政策和資金分配等起到關(guān)鍵作用。同時(shí)《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”各單位的領(lǐng)導(dǎo)是財(cái)會(huì)工作的第一責(zé)任人，這就要求單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員對(duì)決算工作高度重視，不斷提高依法理財(cái)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，要以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待此項(xiàng)工作，確保林業(yè)行業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、合法和完整。

2．優(yōu)化現(xiàn)行報(bào)表指標(biāo)體系現(xiàn)行報(bào)表指標(biāo)過于繁瑣，填報(bào)工作量大，實(shí)用性不強(qiáng)，為了使行業(yè)報(bào)表更好服務(wù)當(dāng)前林業(yè)工作，建議對(duì)現(xiàn)有報(bào)表體系進(jìn)行改革，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行報(bào)表指標(biāo)。一是充實(shí)和調(diào)整相關(guān)指標(biāo)。目前，退耕還林項(xiàng)目已不存在糧食調(diào)運(yùn)，將林業(yè)財(cái)政資金投入總表中“糧食調(diào)運(yùn)和檢查驗(yàn)收費(fèi)等其他”改為“新一輪退耕還林工程現(xiàn)金補(bǔ)助”，在“退耕還林”指標(biāo)下面增加“新一輪退耕還林工程工作經(jīng)費(fèi)”指標(biāo);增加國有苗圃主要指標(biāo)分析表，方便國有苗圃對(duì)主要指標(biāo)進(jìn)行決算分析。二是簡(jiǎn)化指標(biāo)體系。自2012年林業(yè)財(cái)政資金、國有森工企業(yè)、國有林場(chǎng)、國有苗圃四套決算報(bào)表整合在一個(gè)任務(wù)平臺(tái)以來，國有森工企業(yè)、林場(chǎng)、苗圃既要編制森工企業(yè)、林場(chǎng)、苗圃決算套表，又要編制林業(yè)財(cái)政資金決算套表，實(shí)際上比2012年以前增加了編制工作量。為避免統(tǒng)計(jì)指標(biāo)相互重復(fù)，減少填報(bào)人員工作量，建議取消國有森工企業(yè)、國有林場(chǎng)、國有苗圃財(cái)政資金收支表;天保工程國有實(shí)施單位基本情況表大部分指標(biāo)和天保工程信息年報(bào)表類同，政策性社會(huì)性收支情況61行至93行指標(biāo)，在天保工程財(cái)政資金收支情況表中有反映，公益林面積在森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金收支情況表中有反映，當(dāng)年中央財(cái)政撫育補(bǔ)助面積在中央財(cái)政森林撫育補(bǔ)貼資金收支情況表中也有反映，為避免數(shù)出多門，重復(fù)勞動(dòng)，建議取消此表。三是完善指標(biāo)的解釋。為真正發(fā)揮各項(xiàng)指標(biāo)在行業(yè)報(bào)表中的作用，建議對(duì)現(xiàn)行指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)解釋，統(tǒng)一填報(bào)口徑，明確審核依據(jù)，確保數(shù)據(jù)的一致性。

3．進(jìn)一步完善軟件功能一是完善相同指標(biāo)的自動(dòng)取數(shù)功能。目前，四套報(bào)表相同的指標(biāo)有的還不能自動(dòng)運(yùn)算取數(shù)，如國有森工企業(yè)、林場(chǎng)、苗圃財(cái)政資金收支決算表和林業(yè)財(cái)政資金投入總表中相同項(xiàng)目指標(biāo)，依靠手工填列，建議增設(shè)公式，四套報(bào)表相同的項(xiàng)目指標(biāo)能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)運(yùn)算取數(shù)。二是完善公式設(shè)置。為充分發(fā)揮報(bào)表軟件功能，對(duì)報(bào)表中金額相等的指標(biāo)，建議增設(shè)邏輯性審核公式，比如:若單位為天保實(shí)施單位，天保工程財(cái)政資金收支情況表中森林管護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、政策性社會(huì)性補(bǔ)助支出補(bǔ)助費(fèi)和國有森工企業(yè)、林場(chǎng)和苗圃財(cái)政資金收支表中森林管護(hù)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)助費(fèi)、政策性社會(huì)性補(bǔ)助支出補(bǔ)助費(fèi)相等;天保工程國有實(shí)施單位基本情況表97行1列和森林生態(tài)效益補(bǔ)償表30行2列相等，98行1列和森林生態(tài)效益補(bǔ)償表33行2列相等，99行1列和森林生態(tài)效益補(bǔ)償表30行3列+4列+5列相等，100行1列和森林生態(tài)效益補(bǔ)償表33行3列+4列+5列相等，104行中央財(cái)政撫育補(bǔ)助面積和中央財(cái)政森林撫育補(bǔ)貼資金收支情況表24行3列相等;國有森工企業(yè)稅費(fèi)繳納表中17行1列和國有森工企業(yè)財(cái)政資金收支表13行2列相等，18行1列和國有森工企業(yè)財(cái)政資金收支表13行3列相等;國有森工企業(yè)、林場(chǎng)、苗圃利潤及利潤分配表匯編單位個(gè)數(shù)應(yīng)等于基本情況表中單位個(gè)數(shù)。對(duì)于報(bào)表中某些存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的指標(biāo)，建議增設(shè)核實(shí)性審核公式，比如:天保財(cái)政資金收支情況表中本年支出數(shù)12行3列、12行5－19列有數(shù)據(jù)，本年實(shí)際開支人數(shù)21行3列、21行5－19列有數(shù)據(jù);天保工程國有實(shí)施單位基本情況表中2行1列有數(shù)據(jù)，44行1列應(yīng)有數(shù)據(jù)，7行1列有數(shù)據(jù)，47行1列也應(yīng)有數(shù)據(jù);中央財(cái)政造林補(bǔ)貼資金收支情況中24行1列有數(shù)據(jù)，2行1列也應(yīng)有數(shù)據(jù)，32行1列有數(shù)據(jù)，6行1列也應(yīng)有數(shù)據(jù);中央財(cái)政森林撫育補(bǔ)貼資金收支情況表中32行1列有數(shù)據(jù)，6行1列也應(yīng)有數(shù)據(jù);森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金收支情況表中33行1列有數(shù)據(jù)，5行1列和6行1列也應(yīng)有數(shù)據(jù);利潤及利潤分配表有虧損單位有個(gè)數(shù)，虧損單位虧損額就有金額;基本情況表中有人數(shù)就應(yīng)有工資。對(duì)報(bào)表中有不合理的數(shù)據(jù)，建議增設(shè)合理性審核公式，比如:國有職工年均工資低于5000元或高于200000元，木材銷售價(jià)格每立方米低于50元或高于5000元，中央財(cái)政森林撫育補(bǔ)貼資金收支情況表中每日撫育工價(jià)小于50元或大于500元等。以上這些增設(shè)公式后，填報(bào)人員應(yīng)根據(jù)軟件提示進(jìn)行操作，核實(shí)后確屬事實(shí)，點(diǎn)右鍵在出錯(cuò)說明編輯原因，大大方便查詢，減少人工審核工作量。三是完善查詢和分析功能。因人工審核存在很多缺陷，建議仿照財(cái)政部門決算報(bào)表，增設(shè)很多相關(guān)的橫向過渡表查詢和審核模板，如封面規(guī)范性查詢，新增單位，組織機(jī)構(gòu)代碼上下不一致，虧損單位個(gè)數(shù)，森林生態(tài)效益補(bǔ)償面積和資金對(duì)應(yīng)，森林植被恢復(fù)費(fèi)中央級(jí)征收，主要產(chǎn)品產(chǎn)銷量經(jīng)營利潤負(fù)數(shù)，國有苗圃個(gè)數(shù)和經(jīng)營面積對(duì)應(yīng)等各種查詢模板。對(duì)現(xiàn)有的分析表進(jìn)行完善，增設(shè)收入支出預(yù)、決算對(duì)比分析評(píng)價(jià)表，收入支出結(jié)構(gòu)分析評(píng)價(jià)表，收入支出上下年對(duì)比分析，機(jī)構(gòu)人員增減變動(dòng)情況等，使分析表設(shè)置更直觀和更實(shí)用，方便基層財(cái)務(wù)人員查詢和決算分析使用。

4．加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)分析利用林業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)分析是以行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)單位一定期間的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的重要手段。通過財(cái)務(wù)分析，可以評(píng)價(jià)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，預(yù)測(cè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，從而為管理者和投資者提供重要的決策依據(jù)。各單位要加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)分析，不能只局限于數(shù)字的統(tǒng)計(jì)匯總，要充分利用決算報(bào)表數(shù)據(jù)為國有林場(chǎng)改革提供重要參考，為申報(bào)林業(yè)成品油用油補(bǔ)貼、森林撫育、國有林場(chǎng)扶貧資金、林業(yè)棚戶區(qū)改造等項(xiàng)目和安排資金提供重要依據(jù)，以提高林業(yè)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算的數(shù)據(jù)利用率，發(fā)揮林業(yè)行業(yè)報(bào)表應(yīng)有的作用。

5．推進(jìn)科技創(chuàng)新林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算報(bào)表、林業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、部門決算報(bào)表軟件都是北京久其軟件公司研發(fā)，林業(yè)行業(yè)決算報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債、機(jī)構(gòu)人員、林業(yè)財(cái)政資金、林業(yè)資源等很多數(shù)據(jù)都可以從部門決算報(bào)表和全國林業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中取數(shù)。為了及時(shí)全面準(zhǔn)確提供報(bào)表數(shù)據(jù)，建議上級(jí)林業(yè)主管部門利用現(xiàn)代化的科技手段，研發(fā)從部門決算和林業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)直接引入林業(yè)行業(yè)決算數(shù)據(jù)的軟件系統(tǒng)，從而保證數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，進(jìn)一步減輕財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度。

6．加強(qiáng)林業(yè)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)隨著國家各項(xiàng)改革的深入，林業(yè)財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)了很多新情況、新問題，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)也需不斷更新。國家林業(yè)局每年都會(huì)組織各省開展林業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)決算培訓(xùn)，但有的省不重視此項(xiàng)工作，未組織各縣、市財(cái)務(wù)人員開展行業(yè)會(huì)計(jì)決算培訓(xùn)。建議各省加大財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度，進(jìn)行逐級(jí)培訓(xùn)，增進(jìn)交流，讓填報(bào)人員充分理解各項(xiàng)指標(biāo)和統(tǒng)一口徑，掌握軟件的運(yùn)用，以提高決算報(bào)表的質(zhì)量。

作者：李瓊 單位：湖北省宜昌市天然林保護(hù)工程管理辦公室