前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)事務(wù)所審計論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

企業(yè)融資的方式包括兩種，一種是股權(quán)融資，另一種是債權(quán)融資，也可以稱為債務(wù)融資。股權(quán)融資是指企業(yè)股東同意出讓部分企業(yè)所有權(quán)，并通過企業(yè)增資的方式引進新股東的融資方式。股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應(yīng)用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內(nèi)具有相應(yīng)的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結(jié)果顯然不符合常理。而資本資產(chǎn)定價模型，為經(jīng)典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結(jié)果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價模型來估計股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎(chǔ)并且具有一系列的嚴格基礎(chǔ)假設(shè)。它集合了資產(chǎn)的預(yù)期收益率、無風(fēng)險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價模型認為，投資者面臨兩種風(fēng)險，即系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險，而現(xiàn)資的組合理論指出，非系統(tǒng)風(fēng)險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，投資者所要求的報酬就包括無風(fēng)險報酬和風(fēng)險溢價，股權(quán)融資成本則為無風(fēng)險報酬率與其股票的風(fēng)險溢價率之和。國內(nèi)關(guān)于事務(wù)所審計質(zhì)量在債務(wù)市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務(wù)融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟學(xué)研究也就比較早，同時西方的研究學(xué)者對審計質(zhì)量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽機制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

二、事務(wù)所審計質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實

有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務(wù)所的每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。DeAngelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務(wù)所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務(wù)所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來說，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終DeAngelo得出結(jié)論：會計師事務(wù)所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應(yīng)的另一個著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認為，維持高質(zhì)量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據(jù)，會計師事務(wù)所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和準確的審計報告的動機越強烈。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計質(zhì)量與審計師聲譽的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認為國際四大確實代表了高質(zhì)量審計服務(wù)。而對于我國的事務(wù)所審計情況而言，國內(nèi)研究學(xué)者認為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計的替代指標，并且將數(shù)據(jù)控制在標準無保留審計意見的基礎(chǔ)之上，以避免干擾。對于股權(quán)融資成本的樣本選取2009到2010年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取2010—2012年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據(jù)。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會計師事務(wù)所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質(zhì)量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險，最終影響融資成本，即審計質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設(shè)：假設(shè)1：上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。假設(shè)2：上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。將名次排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權(quán)融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進行對比。高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.100546377。可以看出，高質(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計質(zhì)量為負相關(guān)關(guān)系。通過均值初步分析，得出的結(jié)論同假設(shè)1和假設(shè)2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設(shè)；方差相等時的T檢驗的結(jié)。

第2篇

（一）審計行業(yè)競爭產(chǎn)生的風(fēng)險

隨著稅務(wù)改革的推進，會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的驗資、年檢審計業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，在激烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所不得不主動出擊，爭取盡可能多的業(yè)務(wù)，這使得會計師事務(wù)所在同企業(yè)的談判地位中相對處于弱勢，無形之中削弱了會計師事務(wù)所的獨立性，幫助企業(yè)造假賬、出具虛假審計報告。同時，企業(yè)可以自主選擇會計師事務(wù)所，如果會計師事務(wù)所不按照報告使用者的要求出審計報告，就可能被更換，會計師事務(wù)所為了滿足客戶需要，可能就會忽略存在的風(fēng)險，違反職業(yè)道德，出具報告使用者需要的審計報告，由于責(zé)任有限，使得會計師對于審計報告的質(zhì)量及所可能產(chǎn)生的風(fēng)險并無多大的重視和責(zé)任感，客觀上增加了審計的風(fēng)險隱患。

（二）審計過程產(chǎn)生的風(fēng)險

會計師事務(wù)所的審計過程一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。會計師事務(wù)所依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他有關(guān)的資料和資產(chǎn)，財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。實行的過程中，絕大部分的會計師事務(wù)所都有實施相應(yīng)審計程序及嚴格的復(fù)核制度,但由于審計本身的專業(yè)性,加上與報告使用者相關(guān)利益關(guān)系，使得會計師事務(wù)所風(fēng)險加大。

1．審計準備階段

審計準備階段包括制定審計工作計劃，確定具體審計項目，組成審計小組，確定審計小組組長。如果審計小組專業(yè)能力有限或職業(yè)道德缺失，則產(chǎn)生審計風(fēng)險。具體包括沒有對被審計單位進行必要的了解和調(diào)查，沒有編制審計通知書，沒有簽訂被審計單位承諾書，沒有了解企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營過程，沒有了解管理層對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度，進場審計時沒有及時簽訂審計約定書和管理層聲明書，這些因素都會加大審計風(fēng)險。如果組成審計小組人員數(shù)量不足，專業(yè)能力欠缺，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

2．審計實施階段

在審計實施階段，審計人員有時沒有重點對具體會計事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證方面，也只是隨意性對重大事項的會計憑證進行審核，沒有適當咨詢有關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄。問題溝通方面，也只聽被審單位口頭解釋，沒有要求單位提供書面的材料證明。咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，事務(wù)所不能解決的，不向外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，或者在咨詢過程中沒有保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密，這些都是最基本的審計程序，但是風(fēng)險也普遍存在。

3．審計終結(jié)階段

在審計終結(jié)階段，有的會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，沒有由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，而是直接交給注冊會計師復(fù)核，這樣增加了注冊會計師的工作量，又造成能在審計小組內(nèi)部消除的風(fēng)險沒有消除。審計復(fù)核階段，有的人員因為審計時間有限在復(fù)核時沒有發(fā)現(xiàn)問題，就對審計項目的審計結(jié)論進行確認，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計失敗風(fēng)險加大。還有在選擇審計復(fù)核人時，沒有考慮到審計復(fù)核人應(yīng)當具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗及權(quán)限，而是直接由審計小組人員復(fù)核，增加了審計風(fēng)險。有些審計復(fù)核人員沒有就重大事項進一步獲取證據(jù)，沒有對已執(zhí)行的審計工作程序、記錄、審計工作底稿及相關(guān)資料進一步取證是否支持形成結(jié)論，而出具不恰當?shù)膶徲媹蟾妫黾恿藭嫀熓滤膶徲嬶L(fēng)險。

（三）審計人員勝任能力產(chǎn)生的風(fēng)險

我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都是由兩名以上注冊會計師，一定數(shù)量的專職審計助理和從業(yè)人員組成的合伙企業(yè)。在審計過程中，注冊會計師可不參加每個項目的現(xiàn)場審計的全過程，每一個審計項目都需要大量的審計助理人員參加，在實際操作中，一般都是有經(jīng)驗的審計助理人員帶著幾位實習(xí)生從事審計業(yè)務(wù)，注冊會計師只是對審計過程的審核工作負責(zé)，大多數(shù)審計助理人員都沒有會計實務(wù)操作的經(jīng)驗，業(yè)務(wù)經(jīng)驗不夠全面，審計助理人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對各行各業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟活動，審計助理人員往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐相結(jié)合。還有許多會計師事務(wù)所人員流動非常大,因為大多數(shù)審計助理都是實習(xí)生，工作量大，工資待遇低，有些甚至沒有工資待遇，要的是工作經(jīng)驗，在審計過程中積累到一定的工作經(jīng)驗便跳槽，而新招聘的員工根本不能勝任審計工作，特別是旺季的時候，由于人手不夠，會計師事務(wù)所會增加大量的畢業(yè)實習(xí)生和審計助理，這些會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、針對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的思考

（一）增強會計師事務(wù)所核心競爭力

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)加強自身發(fā)展，增強核心競爭力和市場議價能力。會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所應(yīng)積極拓展非審計業(yè)務(wù)，努力擴大非審計業(yè)務(wù)在事務(wù)所收入中所占比重，減少經(jīng)濟上對企業(yè)審計業(yè)務(wù)的依賴性，以此提高自身的獨立性。其次，承接業(yè)務(wù)時要制定客戶缺乏誠信制度，主要的股東、關(guān)建管理層及冶理層對內(nèi)部控制和風(fēng)險的態(tài)度，考慮到會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能的水平，工作范圍不受限制。再次，需要考慮本期或前期業(yè)務(wù)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的風(fēng)險。如果有在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)某些信息，而該信息如果是在承接業(yè)務(wù)前知道可能會拒絕該業(yè)務(wù)的情形，會計師事務(wù)所應(yīng)該要求委托人報告或必要情況下向法律機關(guān)或其他監(jiān)管機構(gòu)報告，必要時解除該項業(yè)務(wù)約定，避免造成風(fēng)險。

（二）樹立風(fēng)險意識

審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

1．審計準備階段

會計師事務(wù)所在審計準備階段，了解客戶的基本情況和業(yè)務(wù)環(huán)境，并評估審計風(fēng)險，進場時應(yīng)當與委托人進行溝通，并且很清楚地了解該單位工作經(jīng)營性質(zhì)、內(nèi)容、程序、組織結(jié)構(gòu)，人員情況，財務(wù)核算特點和范圍，必要時與前任審計人員進行溝通，了解相關(guān)信息，達成一致意見后，簽訂審計約定書和管理層聲明書，以避免雙方在對約定業(yè)務(wù)的理解上產(chǎn)生分歧。

2．審計實施階段

在審計實施階段應(yīng)當加強財務(wù)審計程序，重點對具體事項進行詳細檢查，并編制審計檢查表。抽查會計憑證，對重大事項進行復(fù)核，適當咨詢關(guān)人員和部門調(diào)查了解情況，并及時做好調(diào)查記錄，取證時最好要書面證據(jù)。在咨詢方面，遇到重大的技術(shù)問題及其他事項，本所不能解決的，應(yīng)向會計師事務(wù)所外部具備專業(yè)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨詢，合理保證咨詢的事項不泄露客戶的秘密。在審計實施過程中，審計小組要及時向注冊會計師匯報審計進展和審計過程中的有關(guān)情況，確定需進一步核實的問題，追加審計程序，減少審計風(fēng)險。

3．審計終結(jié)階段

會計師事務(wù)所在確定復(fù)核人員之前，應(yīng)當由審計小組內(nèi)部經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員執(zhí)行的審計工作，在確定審計復(fù)核人時，應(yīng)當具備具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當?shù)膶I(yè)技術(shù)，經(jīng)驗和權(quán)限，會計師事務(wù)所還應(yīng)當制定政策和程序，形成良好職業(yè)道德文化氛圍，鼓勵員工就重大事項進一步增加審計程序，減少審計風(fēng)險，加強職業(yè)道德規(guī)范，加大對違反職業(yè)道德的懲罰措施。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持職業(yè)謹慎態(tài)度，認真評審審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。審計報告的終結(jié)階段審計小組按審計檔案歸檔政策和程序，及時將審計底稿歸整為最終審計業(yè)務(wù)檔案。

（三）提高審計人員綜合素質(zhì)

會計師事務(wù)所應(yīng)當制定職工人員制度，保證擁有足夠的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和審計小組能按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具審計報告。在人員素質(zhì)方面會計師事務(wù)所加強全體員工的職業(yè)教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)，項目完成后，組織員工開展積累工作經(jīng)驗交談會，增強員工的交流溝通能力，把實施審計過程中所遇到的難點進行交流。獎勵員工參加職稱考試，增加自己的專業(yè)勝任能力。特別在電算化會計的大環(huán)境下，應(yīng)該加大對財務(wù)軟件培訓(xùn)，適應(yīng)社會的需要。在招聘環(huán)節(jié)上，會計師事務(wù)所應(yīng)當選擇正直的、具有職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。

三、結(jié)語

第3篇

一、會計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析

(一)我國審計市場現(xiàn)狀分析在一個公平、有效的市場中，交易雙方均有自由選擇交易對象的主動權(quán)，交易的價格取決于賣方的產(chǎn)品質(zhì)量與買方對產(chǎn)品質(zhì)量的滿意度。如果買賣雙方的力量不對等，就可能造成不公平交易的出現(xiàn)。我國的審計市場正是處于買方市場的環(huán)境下，管理當局選擇注冊會計師和決定審計收費的力量強大。由于會計師事務(wù)所規(guī)模較小且數(shù)量較多，執(zhí)業(yè)范圍又相對集中在審計、資產(chǎn)評估等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而委托人對事務(wù)所服務(wù)的需求并未同步有效擴大，必然造成審計市場中供需失衡的局面。在這種買方市場的審計環(huán)境下，管理當局掌握著決定審計收費的主動權(quán)。即使會計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)約定書完成了服務(wù)，審計費往往也難按照有關(guān)部門制定的相關(guān)收費標準執(zhí)行。在這種情況下，注冊會計師承受的來自管理當局的壓力大，會有注冊會計師屈從壓力而未發(fā)表客觀、公正的審計意見的情況發(fā)生。

(二)會計師事務(wù)所審計獨立性缺失分析很多研究者提出通過提高注冊會計師的職業(yè)道德水準來保證審計獨立性，但在現(xiàn)實中的效果并不理想。筆者認為，可以用馬斯洛的需求層次理論來加以理解。馬斯洛的需求層次理論通常應(yīng)用于研究組織激勵問題，該理論將人的需求分成生理需求、安全需求、社會需求、尊重需求和自我實現(xiàn)需求五類，依次由較低層次到較高層次。由此可將會計師事務(wù)所作人格化的理解。作為企業(yè)會計師事務(wù)所有生命周期，也是從小到大發(fā)展起來的。在會計師事務(wù)所的成長過程中，必然要滿足各種需要，首先應(yīng)該是生存的需要，然后才是發(fā)展壯大的需要。由于我國的審計市場是買方市場，造成目前我國很多會計師事務(wù)所面臨著生存危機，在這種情況下，會計師事務(wù)所首先考慮的問題當然是如何獲得維持生存所必需的資金。會計師事務(wù)所會面對要么受客戶牽制、要么放棄業(yè)務(wù)從而影響事務(wù)所生存的兩難選擇。根據(jù)需求層次理論，只有在較低層次的需求得到滿足之后，較高層次的需求才會有足夠的活力驅(qū)動行為。即會計師事務(wù)所只有獲取了足夠維持正常運作的資金后，才有更大的動機去追求諸如聲譽等高層次的需求。而會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大最終是離不開聲譽等長效因素的。目前我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都停留在滿足生存需要的階段，因而表現(xiàn)出審計獨立性缺失的弊端。

(三)會計師事務(wù)所審計獨立性缺失的原因分析會計師事務(wù)所作為特殊的中介機構(gòu)，其收入來源于向社會提供專業(yè)化服務(wù)。《注冊會計師法》將注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)定為兩大部分，即審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)包括就被審計單位年度會計報表進行審計并發(fā)表審計意見的一般目的的審計業(yè)務(wù)，以及就被審計單位年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發(fā)表審計意見的特殊目的的審計業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括資產(chǎn)評估、記賬、稅務(wù)、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計財務(wù)制度、制定會計政策、培訓(xùn)會計人員等。從法律角度看，允許會計師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)范圍相當廣泛，給事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展留出了足夠的空間。然而由于各種原因，導(dǎo)致目前我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要局限于年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估。這種業(yè)務(wù)范圍狹窄是造成審計獨立性缺失的根本原因。首先，業(yè)務(wù)范圍狹窄容易造成無序競爭，導(dǎo)致事務(wù)所受制于被審計客戶。在審計市場上，所有會計師事務(wù)所都可以提供會計報表審計業(yè)務(wù)，這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競爭的原則，采取諸如低價競爭等不正當?shù)母偁幨侄危@些做法既損害了注冊會計師行業(yè)的整體利益，也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成收入來源單一，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟上對客戶過分依賴。如果來自委托人的審計報酬構(gòu)成會計師事務(wù)所或其合伙人總收入，注冊會計師有可能屈從管理當局的壓力而不會保持獨立性。

二、會計師事務(wù)所審計獨立性的途徑

目前我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)雖有所發(fā)展但業(yè)務(wù)范圍狹窄，收入規(guī)模偏小，平均僅占事務(wù)所收入的30％左右，而國外會計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收入達到其總收入的70％。據(jù)統(tǒng)計，我國2000年咨詢業(yè)營業(yè)額僅占國內(nèi)生產(chǎn)總值的0.11％，其中會計師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)收入更是微乎其微。大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)有助于增強會計師事務(wù)所的審計獨立性。會計師事務(wù)所收入分為生存所需收益和發(fā)展所需收益兩部分。生存需要的收益是用于保證會計師事務(wù)所正常運行的收益，是會計師事務(wù)所存在的必要物質(zhì)條件之一。發(fā)展需要的收益是會計師事務(wù)所在滿足了生存需要之后用于擴大規(guī)模、培訓(xùn)員工、拓展業(yè)務(wù)等的收益。會計師事務(wù)所要不受被審計客戶的鉗制，非常重要的是在經(jīng)濟上不受對方的制約，即某項審計業(yè)務(wù)或某個客戶所支付的費用均只占該會計師事務(wù)所總收入的比例很小，不足以對會計師事務(wù)所的經(jīng)濟收入狀況產(chǎn)生較大影響，至少不會影響到會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營。根據(jù)我國注冊會計師行業(yè)的實際情況和會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，要達到上述要求其重要的途徑就是拓寬業(yè)務(wù)范圍，大力發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)，逐步形成以咨詢業(yè)務(wù)為主要收入來源的收入結(jié)構(gòu)形式。實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的意義在于使得會計師事務(wù)所生存需要收益的絕大部分，來源于咨詢服務(wù)而非傳統(tǒng)的審計服務(wù)。這樣在滿足了這部分收入需求后，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，受制于被審計客戶的可能性就會相對小很多。因為，此時會計師事務(wù)所考慮的主要問題已經(jīng)不再是如何維持生存，而是如何謀求持續(xù)發(fā)展，因此會更加重視自身的聲譽等影響會計師事務(wù)所長期發(fā)展的因素。三、會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)實可行性

(一)咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景從咨詢業(yè)務(wù)本身的特點看，能成為會計師事務(wù)所收入的主要來源。因為咨詢業(yè)務(wù)是為其他個人或組織提供信息使用建議的專業(yè)服務(wù)，以信息的使用為主要目標，并不涉及信息質(zhì)量，也不賦予咨詢業(yè)務(wù)所使用的信息任何保證。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍兎?wù)的提供者，針對客戶需求給予其決策有關(guān)建議，包括建議客戶決策時應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實施該項建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對象僅限于客戶，而不涉及第三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨立性。與審計業(yè)務(wù)相比，企業(yè)選擇購買咨詢服務(wù)的動機要比選擇購買審計服務(wù)的動機更強。因為這種購買行為能給企業(yè)管理當局帶來有效的建議，從而促進企業(yè)的發(fā)展；而購買審計服務(wù)對于那些想粉飾自身的經(jīng)營業(yè)績，所以即使購買審計服務(wù)也是別有用心，肯定會迫使注冊會計師無法堅持審計獨立性。

(二)規(guī)避審計風(fēng)險的需要傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務(wù)是高風(fēng)險業(yè)務(wù)，面臨訴訟的可能性極大。近年來會計師事務(wù)所面臨的“訴訟爆炸”就是例證。如果會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍僅局限于審計業(yè)務(wù)，無論對擴大事務(wù)所規(guī)模還是對分散經(jīng)營風(fēng)險都是不利的。目前我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險較大、發(fā)展較慢，需要借助審計與非審計業(yè)務(wù)的互動關(guān)系來推進會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

(三)企業(yè)降低費用的需要隨著企業(yè)競爭的日趨激烈，許多規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)務(wù)重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)著重發(fā)展諸如研究與開發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)計等核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)分包給專業(yè)公司，以便充分利用外部資源。從企業(yè)的角度看，會計師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)也是企業(yè)重要的外部資源。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計、人力資源管理、財務(wù)管理甚至資本運作等業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所辦理，以削減企業(yè)的經(jīng)營費用。

四、會計師事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)應(yīng)注意的問題及對策