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關(guān)鍵詞：企業(yè)；賬面價(jià)值；市場(chǎng)價(jià)值
企業(yè)賬面價(jià)值是指資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)價(jià)值。它以交易為基礎(chǔ)，主要使用歷史成本計(jì)量。
企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值由企業(yè)的自由資本價(jià)值和企業(yè)的債務(wù)價(jià)值所組成，表現(xiàn)為企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行合資、兼并、收購(gòu)、重組、交易時(shí)的價(jià)格，亦即企業(yè)在市場(chǎng)上創(chuàng)造盈利的能力。這種能力通常表現(xiàn)為企業(yè)生成凈現(xiàn)金流的能力和生成凈現(xiàn)金流穩(wěn)定性的能力。
由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于信息品質(zhì)可靠性的考量，因此賬面價(jià)值具有良好的客觀性，可以重復(fù)驗(yàn)證。但是由于其主要針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)，僅能就有交易成本的部分進(jìn)行衡量，忽略了許多重要的無(wú)形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)既不包括沒(méi)有交易基礎(chǔ)的資產(chǎn)價(jià)值，如，自創(chuàng)商譽(yù)、良好的管理等，也不包括資產(chǎn)的預(yù)測(cè)未來(lái)收益，如，未實(shí)現(xiàn)的收益等。因而資產(chǎn)的賬面價(jià)值經(jīng)常與其市場(chǎng)價(jià)值相去甚遠(yuǎn)，難以提供準(zhǔn)確的決策信息。
企業(yè)的有形資源并非決定營(yíng)運(yùn)成敗的惟一因素，企業(yè)流程與員工知識(shí)等無(wú)形資產(chǎn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代反而成為企業(yè)成功不可或缺的關(guān)鍵要素。而依傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，卻無(wú)法將企業(yè)擁有這些無(wú)形資源的價(jià)值呈現(xiàn)出來(lái)，使得會(huì)計(jì)賬面價(jià)值低于企業(yè)價(jià)值，成為普遍存在的現(xiàn)象。
賬面價(jià)值是基于過(guò)去和現(xiàn)有的信息對(duì)企業(yè)的自我價(jià)值進(jìn)行客觀而準(zhǔn)確的評(píng)估，而市場(chǎng)價(jià)值則更多地表現(xiàn)為企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和未來(lái)發(fā)展?jié)摿?。在社?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，不僅企業(yè)要評(píng)價(jià)自身的價(jià)值，以尋求生存與發(fā)展的條件；投資者也在選擇企業(yè)，需要對(duì)投資企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，從而正確地進(jìn)行投資決策。
既然企業(yè)的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值都是企業(yè)價(jià)值評(píng)估的重要手段，因此，認(rèn)識(shí)二者之間的差距非常重要。
目前，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的國(guó)際化，越來(lái)越多的投資者參與資本市場(chǎng)進(jìn)行投資活動(dòng)，投資者通過(guò)分析企業(yè)公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表各種會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)的財(cái)政狀況與經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等情況，判斷現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值和將來(lái)的投資價(jià)值，然后進(jìn)行自我責(zé)任的投資決策。
在資本市場(chǎng)的投資活動(dòng)中，不但要重視制度會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的賬面價(jià)值信息，更要重視還沒(méi)有履行契約的賬外無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值信息。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的賬務(wù)處理重視的是具有法規(guī)形式、法律依據(jù)的資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)還沒(méi)有履行契約行為的無(wú)形資產(chǎn)只能作為賬外資產(chǎn)處理，而這部分資產(chǎn)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間將帶給企業(yè)極大的收益。投資者只有明白這個(gè)事實(shí)才能正確預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)價(jià)值，進(jìn)行科學(xué)的投資決策。
因此，通過(guò)以上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與投資價(jià)值關(guān)系的分析，如果投資者能真正理解兩者之間的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)賬面以外的、沒(méi)有在報(bào)表上反映的、超過(guò)收益力的資本化和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值部分的話(huà)，將能理智地應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的資本市場(chǎng)，把握投資方向和投資價(jià)值，成功進(jìn)行科學(xué)的投資決策。
如：1996年6月，瑞士雀巢公司購(gòu)買(mǎi)英國(guó)的羅恩雀公司（ROWNTREE）時(shí)，花了整整45億美元，這超過(guò)后者賬面資產(chǎn)的5倍――主要購(gòu)買(mǎi)的就是其商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)。又如可口可樂(lè)公司之所以百年暢銷(xiāo)不衰，穩(wěn)坐世界飲料市場(chǎng)霸主之位，就在于其手中三項(xiàng)強(qiáng)大的無(wú)形資產(chǎn)：價(jià)值360億美元的“可口可樂(lè)”商標(biāo)；價(jià)值550萬(wàn)美元的包裝瓶外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利，以及“可口可樂(lè)”飲料的配方。其擁有全球知名的品牌商譽(yù),1998年未能顯現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表之隱含價(jià)值超過(guò)90%,由此可見(jiàn)市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值的鴻溝。
要有效填補(bǔ)企業(yè)賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間的鴻溝，簡(jiǎn)而言之即要準(zhǔn)確地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，這也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)上無(wú)法有效解決的企業(yè)發(fā)展無(wú)形資產(chǎn)的衡量問(wèn)題。
由現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十四、四十五條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)取得成本計(jì)算賬簿價(jià)格的計(jì)量規(guī)定可知：目前無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)及價(jià)值計(jì)量，實(shí)際上體現(xiàn)的是確定成本發(fā)生制，也就是說(shuō)在購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)支付了成本時(shí)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)就被確認(rèn)，支付成本部分就被計(jì)量為無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。另外，制度還明確了無(wú)形資產(chǎn)使用目的的確認(rèn)條件，由此企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表上的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，只是企業(yè)取得并用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)使用目的的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，不包括投資其他目的持有的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。所以，根據(jù)第四十六條規(guī)定，報(bào)表上反映的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際就是企業(yè)未來(lái)應(yīng)該攤銷(xiāo)的費(fèi)用，而未來(lái)的費(fèi)用攤銷(xiāo)將會(huì)沖減當(dāng)期利益。從這一點(diǎn)出發(fā)，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值越低，未來(lái)所需分?jǐn)偟馁M(fèi)用就越少，影響企業(yè)未來(lái)利益減少的因素就少。
而2007年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行了新的規(guī)定。
新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)及價(jià)值計(jì)量規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)凈現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)利益性和成本收益對(duì)應(yīng)關(guān)系。第十七條也規(guī)定："企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式"，說(shuō)明新準(zhǔn)則認(rèn)可尊重企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)持有的適合目的選擇性及該資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益貢獻(xiàn)判斷，并且認(rèn)可企業(yè)選擇適合目的的攤銷(xiāo)方法。然而報(bào)表上反映的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值仍然是企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)所支付的確定成本量。
因此，由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的復(fù)雜性，各企業(yè)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的確定還無(wú)統(tǒng)一的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，交易雙方主要依賴(lài)于公允價(jià)值完成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
如有備抵賬戶(hù)的，其賬面成本應(yīng)以扣除其備抵后的凈值來(lái)反映。
簡(jiǎn)介：
賬面價(jià)值是指按照會(huì)計(jì)核算的原理和方法反映計(jì)量的企業(yè)價(jià)值?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》指出，企業(yè)的賬面價(jià)值,是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的企業(yè)全部資產(chǎn)與企業(yè)全部負(fù)債之間的差額，與賬面資產(chǎn)、凈值和股東權(quán)益是同義的。
（一）第一類(lèi)：共性類(lèi) 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的期末賬面余額-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)期末的累計(jì)余額。屬于這一類(lèi)賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資以及長(zhǎng)期股權(quán)投資等?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例1]中原公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失。根據(jù)以往的營(yíng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)狀況、企業(yè)的賒銷(xiāo)方針等相關(guān)資料，中原公司確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為6%。2012年1月1日，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額為156000元（貸方）；2012年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的余額為2000000元。2012年度發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)。（1）4月20日，收回2011年度核銷(xiāo)的壞賬80000元，存入銀行。（2）10月8日，因一客戶(hù)破產(chǎn)，有應(yīng)收賬款65000元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。
要求：根據(jù)以上資料確定中原公司“應(yīng)收賬款”2012年末的賬面價(jià)值。
分析：由上述資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式可知，資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值取決于兩個(gè)因素，一是資產(chǎn)的期末賬面余額；二是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)期末的累計(jì)余額。本例，應(yīng)收賬款2012年末的賬面余額為已知2000000元，關(guān)鍵是確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)2012年末的累計(jì)余額。根據(jù)題設(shè)資料，2012年4月20日公司會(huì)計(jì)處理貸記了“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)80000元；10月8日公司會(huì)計(jì)處理沖減了壞賬準(zhǔn)備金，即借記了“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)65000元；2012年末公司按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，需對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提本年度的壞賬準(zhǔn)備，本年度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=2000000×6%-（156600+80000-65000）=-51000（元），說(shuō)明本年需沖回原多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備51000元，會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)51000元。由此可計(jì)算得出“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)2012年末的累計(jì)余額=156000（貸方）+80000（貸方）-65000（借方）-51000（借方）=120000（元），且為貸方余額。
故中原公司“應(yīng)收賬款”2012年末的賬面價(jià)值=2000000-120000=1880000（元），并列示在中原公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。
[例2]海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬(wàn)元向正虹公司進(jìn)行股權(quán)投資，取得正虹公司55%的股份。但由于董事會(huì)成員和其他權(quán)利等原因，對(duì)正虹公司不能進(jìn)行實(shí)質(zhì)控制，只能產(chǎn)生重大影響，因而海悅公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。假設(shè)投資當(dāng)時(shí)，正虹公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，海悅公司與正虹公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。海悅公司投資后，產(chǎn)生的相關(guān)資料如下：
（1）2011年度正虹公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積60萬(wàn)元。2011年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值損失。
（2）2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元；2012年度正虹公司全年發(fā)生凈虧損600萬(wàn)元。2012年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失80萬(wàn)元。
要求：根據(jù)以上資料，為海悅公司分別確定該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年末和2012年末的賬面價(jià)值。
分析：（1）海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬(wàn)元對(duì)正虹公司進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理借記了“長(zhǎng)期股權(quán)投資——正虹公司（投資成本）”賬戶(hù)4000000元；正虹公司2011年度實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，因投資時(shí)，正虹公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，故根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，正虹公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。因而海悅公司可按其持股比例和正虹公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確認(rèn)當(dāng)年的投資收益110萬(wàn)元（55%×200），同時(shí)調(diào)增該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整 ）”賬戶(hù)1100000元。由題給條件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入了資本公積60萬(wàn)元，從而增加了正虹公司當(dāng)年的所有者權(quán)益總額60萬(wàn)元。因此，根據(jù)權(quán)益法的定義，海悅公司應(yīng)按持股比例分享被投資企業(yè)（正虹公司）當(dāng)年所有者權(quán)益的增加額33萬(wàn)元（55%×60），同時(shí)調(diào)增該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——正虹公司（其他權(quán)益變動(dòng)）”賬戶(hù)330000元。而2011年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值損失，故根據(jù)前述資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式，可以確定海悅公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2011年末的賬面價(jià)值=該項(xiàng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的年末賬面余額-0=該項(xiàng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的年末賬面余額=該項(xiàng)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的“投資成本”明細(xì)戶(hù)的借方余額+“損益調(diào)整”明細(xì)戶(hù)的借方余額+“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)戶(hù)的借方余額=4000000+1100000+330000=5430000（元），并列示在海悅公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目之中。
（2）因正虹公司2012年3月 6日宣告分派了2011年度的現(xiàn)金股利120萬(wàn)元，故根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定，投資企業(yè)（海悅公司）應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)收取的現(xiàn)金股利66萬(wàn)元（55%×120），同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整）”賬戶(hù)660000元。又因正虹公司2012年度發(fā)生了凈虧損600萬(wàn)元，故根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則權(quán)益法的規(guī)定，海悅公司應(yīng)按其持股比例和正虹公司的賬面凈虧損計(jì)算分擔(dān)當(dāng)年的投資損失330萬(wàn)元（55%×600），同時(shí)調(diào)減該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（只能調(diào)至長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為零為限），會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——正虹公司（損益調(diào)整）”賬戶(hù)3300000元。而2012年末，經(jīng)測(cè)試海悅公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值損失80萬(wàn)元，故海悅公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)800000元。由此可以根據(jù)前述資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式，確定海悅公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年末的賬面價(jià)值=（5430000―660000―3300000）―800000=670000（元），并列示在海悅公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目之中。
（二）第二類(lèi)：公允價(jià)值類(lèi) 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的期末公允價(jià)值。屬于這一類(lèi)賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等，因?yàn)檫@類(lèi)資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，期末計(jì)量的原則是按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例3]華南公司2012年4月20日購(gòu)入某上市公司發(fā)行的股票50000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，該股票每股市價(jià)8元，共支付價(jià)款412000元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利12000元），另支付交易費(fèi)用8000元。華南公司在當(dāng)年的6月30日和12月31日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)資料如下：（1）2012年5月20日，華南公司收到最初支付價(jià)款中所包含的現(xiàn)金股利12000元。（2）2012年6月30日，該股票的市價(jià)為每股10元。（3）至2012年12月31日，華南公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，每股市價(jià)為7.5元。
要求：根據(jù)以上資料，為華南公司分別確定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2012年6月30日及2012年12月31日的賬面價(jià)值。
分析：（1）題設(shè)條件華南公司2012年4月20日購(gòu)入某上市公司發(fā)行的股票是作為交易性金融資產(chǎn)核算的，會(huì)計(jì)處理借記了“交易性金融資產(chǎn)——某上市公司股票（成本）”賬戶(hù)400000元（412000―12000，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資損益）；2012年5月20日，華南公司收到最初支付價(jià)款中所包含的現(xiàn)金股利12000元時(shí)，會(huì)計(jì)處理不影響“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)；而2012年6月30日，該股票的市價(jià)變?yōu)槊抗?0元，因此，華南公司按照期末計(jì)量的原則，需要反映該股票公允價(jià)值的變動(dòng)額，以調(diào)整持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)額=50000×10―400000=100000（元），即與4月20日購(gòu)入時(shí)的入賬成本相比是增加了100000元，故會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)——某上市公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶(hù)100000元。由此可以確定華南公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2012年6月30日的賬面價(jià)值=該項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的“成本”明細(xì)戶(hù)借方余額+“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)戶(hù)的借方發(fā)生額=400000+100000=500000（元）=2012年6月30日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（50000×10），并列示在華南公司2012年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。
（2）題設(shè)條件華南公司在2012年12月31日仍持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其每股市價(jià)變?yōu)?.5元，因此，華南公司按照期末計(jì)量的原則，同樣需要反映該股票公允價(jià)值的變動(dòng)額，以調(diào)整持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。該股票的公允價(jià)值變動(dòng)額=50000×7.5―500000=―125000（元），即與6月30日該股票的賬面價(jià)值相比反而減少了125000元，故會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“交易性金融資產(chǎn)——某上市公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶(hù)125000元。由此可以確定華南公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在2012年12月31日的賬面價(jià)值=該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)6月30日的賬面價(jià)值（500000）―該項(xiàng)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)的“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)戶(hù)的貸方發(fā)生額（125000）=375000（元）=2012年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（50000×7.5），并列示在華南公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。
（三）第三類(lèi)：凈值或凈額類(lèi) 資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值=資產(chǎn)的原價(jià)（或入賬成本）―累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）―資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)期末的累計(jì)余額。屬于這一類(lèi)賬面價(jià)值確定方法的資產(chǎn)主要有：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。若該類(lèi)資產(chǎn)在期末經(jīng)減值測(cè)試未發(fā)生減值損失，則該類(lèi)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值就是該類(lèi)資產(chǎn)的凈值（或攤余價(jià)值），它等于公式的前兩項(xiàng)之差[資產(chǎn)的原價(jià)（或入賬成本）―累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷(xiāo)）]；若該類(lèi)資產(chǎn)在期末經(jīng)減值測(cè)試發(fā)生了減值損失，則該類(lèi)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值就是該類(lèi)資產(chǎn)的凈額，它等于該類(lèi)資產(chǎn)的凈值與該類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)期末的累計(jì)余額之差，也等于該類(lèi)資產(chǎn)的期末可收回金額?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例4]華北公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下：（1）2008年12月28日，華北公司購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)設(shè)備，其入賬成本為285000元，在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，凈殘值為5000元，采用年限平均法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。（2）2012年12月31日，華北公司發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備存在減值的跡象，于是進(jìn)行了減值測(cè)試并計(jì)算確定了該設(shè)備的可收回金額為100000元。（3）華北公司該臺(tái)設(shè)備在2012年12月31日以前沒(méi)有發(fā)生減值損失，折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假設(shè)該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
要求：為華北公司分別確定該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2011年12月31日及2012年12月31日的賬面價(jià)值。
分析：（1）要確定華北公司該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2011年12月31日的賬面價(jià)值，由上述該類(lèi)資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式可知，公式右邊的“資產(chǎn)原價(jià)（或入賬成本）”是已知的，金額為285000元，題給條件華北公司這臺(tái)設(shè)備在2012年12月31日以前沒(méi)有發(fā)生減值損失，則公式右邊也就不存在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶(hù)期末的累計(jì)余額，”因此，關(guān)鍵是計(jì)算確定該臺(tái)設(shè)備2009年至2011年累計(jì)計(jì)提的折舊額。由題意可得：該臺(tái)設(shè)備2009年至2011年累計(jì)計(jì)提的折舊額=285000-50008 ×3=35000×3=105000（元），會(huì)計(jì)處理每年貸記了“累計(jì)折舊”賬戶(hù)35000元，故華北公司該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2011年12月31日的賬面價(jià)值=285000-105000=180000（元），即為該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的凈值，并列示在華北公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。
（2）題設(shè)條件2012年12月31日，華北公司發(fā)現(xiàn)該臺(tái)設(shè)備存在減值的跡象，并對(duì)該臺(tái)設(shè)備進(jìn)行了減值測(cè)試，且計(jì)算確定了該設(shè)備的可收回金額為100000元，因此，華北公司需要考慮計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而2012年12月31日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前，該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的賬面價(jià)值=285000-285000-50008 ×4=285000-140000=145000（元），顯然，該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）12月31日的可收回金額低于其12月31日的賬面價(jià)值，因此，該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2012年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備45000元（145000-100000），會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)45000元。由此可以確定該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2012年12月31日的賬面價(jià)值=285000-140000-45000=100000（元），即為該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）的凈額，它也等于該臺(tái)設(shè)備（固定資產(chǎn)）在2012年12月31日的可收回金額，并列示在華北公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之中。
二、負(fù)債賬面價(jià)值的歸類(lèi)及其確認(rèn)
（一）第一類(lèi)：共性類(lèi) 負(fù)債的期末賬面價(jià)值=負(fù)債的期末賬面余額。屬于這一類(lèi)賬面價(jià)值確定方法的負(fù)債主要有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)（無(wú)息）、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。因這類(lèi)負(fù)債賬面價(jià)值的確定方法比較簡(jiǎn)單，故在此就不舉例說(shuō)明。
（二）第二類(lèi)：加息類(lèi) 負(fù)債的期末賬面價(jià)值=負(fù)債的入賬價(jià)值+每期的應(yīng)計(jì)利息。屬于這一類(lèi)賬面價(jià)值確定方法的負(fù)債主要有：應(yīng)付票據(jù)（帶息）等?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例5]長(zhǎng)江公司（一般納稅人）2012年8月1日從M企業(yè)購(gòu)入價(jià)值為120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元的材料一批，該批材料到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，公司開(kāi)出一張面值為140400元、期限3個(gè)月、票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。長(zhǎng)江公司原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。
要求：為長(zhǎng)江公司確定2012年10月31日該應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。
分析：由題意可知，長(zhǎng)江公司購(gòu)入該批材料開(kāi)出的是一張帶息的商業(yè)承兌匯票，該應(yīng)付票據(jù)在2012年8月1日的入賬價(jià)值=該批材料采購(gòu)的實(shí)際成本+應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120000+20400=140400（元）=該應(yīng)付票據(jù)的面值，會(huì)計(jì)處理應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)——M企業(yè)”賬戶(hù)140400元。同時(shí)，由于該票據(jù)是帶息的商業(yè)承兌匯票，所以需要在付款期限內(nèi)的每個(gè)月末計(jì)算應(yīng)付的利息，每月應(yīng)付的利息=140400×6%×112 =702（元），會(huì)計(jì)處理在每個(gè)月末一方面應(yīng)將應(yīng)付的利息費(fèi)用入計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，另一方面還應(yīng)調(diào)增“應(yīng)付票據(jù)”的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)付票據(jù)——M企業(yè)”賬戶(hù)702元。因此，至2012年10月31日該應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付利息總額=702×3=2，106（元）。由此根據(jù)上述負(fù)債期末賬面價(jià)值的計(jì)算公式，可以確定長(zhǎng)江公司2012年10月31日該應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值=140400+2106=142506（元），并列示在長(zhǎng)江公司2012年10月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目之中。
（三）第三類(lèi)：攤余成本類(lèi) 負(fù)債的期末賬面價(jià)值=負(fù)債的期末攤余成本。屬于這一類(lèi)賬面價(jià)值確定方法的負(fù)債主要有：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
[例6]長(zhǎng)海公司2012年9月1日實(shí)際從某投資公司取得一筆3年期長(zhǎng)期借款1900000元，用于本單位的基建工程，但借款合同載明的借款本金為2000000元，年利率8%，按單利計(jì)算，每年8月31日付息一次，2015年8月31日到期歸還本金。該項(xiàng)借款的實(shí)際利率為10%。假設(shè)長(zhǎng)海公司沒(méi)有其它借款費(fèi)用。
要求：為長(zhǎng)海公司確定2012年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值。
分析：由題意可知，長(zhǎng)海公司從某投資公司借入的該項(xiàng)借款是一筆分期付息、到期還本的折價(jià)長(zhǎng)期借款，2012年9月1日，長(zhǎng)海公司會(huì)計(jì)處理應(yīng)在借方借記“銀行存款”賬戶(hù)1900000元、“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”賬戶(hù)100000元，貸方貸記“長(zhǎng)期借款——本金”賬戶(hù)2000000元。由此我們可能確定2012年9月1日該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的期初賬面價(jià)值（或期初攤余成本）=該項(xiàng)長(zhǎng)期借款“本金”明細(xì)戶(hù)的貸方發(fā)生額（2000000）―該項(xiàng)長(zhǎng)期借款“利息調(diào)整”明細(xì)戶(hù)的借方發(fā)生額（100000）=1900000（元）。2012年12月31日，長(zhǎng)海公司需計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期借款本年的利息費(fèi)用、攤銷(xiāo)的折價(jià)，并作出會(huì)計(jì)處理。本年的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率=1900000×10%×412 ≈63333.33（元），本年攤銷(xiāo)的折價(jià)=本年的應(yīng)付利息-本年的利息費(fèi)用=2000000×8%×412-63333.33=53333.33-63333.33=-10000（元），會(huì)計(jì)處理應(yīng)借記“在建工程”賬戶(hù)63333.33元，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”賬戶(hù)10000元、“應(yīng)付利息”賬戶(hù)53333.33元。由此可以確定長(zhǎng)海公司2012年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值=2012年9月1日該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的期初賬面價(jià)值（或期初攤余成本）（1900000）+該項(xiàng)長(zhǎng)期借款“利息調(diào)整”明細(xì)戶(hù)的貸方發(fā)生額（10000）=1910000（元）=該項(xiàng)長(zhǎng)期借款2012年12月31日的攤余成本（期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷(xiāo)的折價(jià)），并列示在長(zhǎng)海公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目之中。依次類(lèi)推，還可以確定該項(xiàng)長(zhǎng)期借款在2013年12月31日、2014年12月31日的賬面價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：