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第1篇

【摘要】為適應(yīng)高等學(xué)校教育成本核算的要求，本文針對(duì)高等學(xué)校現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式存在的弊端，從高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)核算一般原則三個(gè)方面闡述了如何構(gòu)建我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算新模式，為進(jìn)一步解決高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、成本核算等問(wèn)題提供了借鑒。

高等學(xué)校教育成本核算在高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式的約束下進(jìn)行。現(xiàn)有高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式不適應(yīng)高等學(xué)校教育成本核算要求，有必要研究適合高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算前提、基礎(chǔ)和一般原則，以確立新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算模式。

一、關(guān)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算前提

高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)運(yùn)行、會(huì)計(jì)分期及貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)主體是指高等學(xué)校會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定對(duì)象。界定高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的空間范圍，強(qiáng)調(diào)高等學(xué)校會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)實(shí)意義在于將高等學(xué)校會(huì)計(jì)主體與向高等學(xué)校撥款的政府高等教育主管部門(mén)區(qū)別開(kāi)來(lái)，政府的高等教育主管部門(mén)不應(yīng)將高等學(xué)校當(dāng)作政府的行政附屬機(jī)構(gòu)，而應(yīng)將高等學(xué)校作為獨(dú)立的辦學(xué)主體，其應(yīng)有獨(dú)立的辦學(xué)自和會(huì)計(jì)核算自。在不違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的前提下，有權(quán)制定符合本主體實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法。需要說(shuō)明的是，為了加強(qiáng)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算和成本管理，在將高等學(xué)校作為一個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的同時(shí)，不排除將其內(nèi)部院、系、部劃分為多層次的會(huì)計(jì)主體。持續(xù)運(yùn)行是假定某高等學(xué)校會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)持續(xù)不斷地運(yùn)行下去，不會(huì)終止和解散。目前，高等學(xué)校之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，隨著高等學(xué)校融入市場(chǎng)程度的加深，高等學(xué)校終止、解散、清算在不久的將來(lái)也會(huì)成為不爭(zhēng)的事實(shí)。在這種背景下，持續(xù)運(yùn)行前提的確立更具有必要性和現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)分期是指為使政府高等教育管理部門(mén)、高等學(xué)校內(nèi)部管理者、學(xué)生家庭及時(shí)了解學(xué)校財(cái)務(wù)狀況、資源配置及成本耗費(fèi)等方面的會(huì)計(jì)信息，需要將持續(xù)運(yùn)行的過(guò)程人為劃分為若干個(gè)相等的會(huì)計(jì)期間，通常有會(huì)計(jì)月份、會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)年度，其中最基本的會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)年度。我國(guó)目前包括高等學(xué)校在內(nèi)的各類會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)分期都是以公歷年度為標(biāo)準(zhǔn)劃分的。但這種劃分與高等學(xué)校業(yè)務(wù)周期特征有明顯的不適應(yīng)。按照我國(guó)高等學(xué)校的招生制度，新生每年9月初入學(xué)，至次年8月末即以一學(xué)年作為一個(gè)教學(xué)周期，具有特定的周期特征和業(yè)務(wù)規(guī)律。為反映高等學(xué)校的教學(xué)規(guī)律與特點(diǎn)，正確進(jìn)行成本核算，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，高等學(xué)校應(yīng)以學(xué)年作為基本的會(huì)計(jì)分期。貨幣計(jì)量是指高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。當(dāng)然對(duì)于業(yè)務(wù)收支以外幣為主的對(duì)外投資或合資辦學(xué)的高等學(xué)校，也可以一種外幣作為記賬本位幣，但提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。盡管我國(guó)目前少有此類業(yè)務(wù)，但從發(fā)展趨勢(shì)看，教育服務(wù)進(jìn)出口也是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。

二、關(guān)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)高等學(xué)校目前采用的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，以現(xiàn)金（廣義）是否收付為標(biāo)準(zhǔn)作為確認(rèn)收入與支出的依據(jù)，不論該筆收支權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)關(guān)系和應(yīng)該歸屬的期間如何。收付實(shí)現(xiàn)制只注重于資金流入流出的表面形式，完全忽略會(huì)計(jì)主體權(quán)力和責(zé)任產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)，這與政府高等教育主管部門(mén)將高等學(xué)校作為政府的行政附屬物，作為政府行政部門(mén)延伸的管理模式是對(duì)應(yīng)的。

高等學(xué)校目前所采用的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)處理模式，將收支平衡作為其會(huì)計(jì)核算的重要原則，當(dāng)年收入的資金當(dāng)年必須全部消耗掉，這一模式并不符合高等學(xué)校的實(shí)際情況，與高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)生了諸多矛盾。一是學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金支出規(guī)律并非一定是當(dāng)年的資金當(dāng)年都要消耗掉，高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)在資金支出方面有其內(nèi)在的特征和規(guī)律性。這表現(xiàn)為兩種情況：一種情況是：一定時(shí)期先積累一些資金，等到條件具備再使用這些積累，集中資金辦大事；另一種情況是：一些業(yè)務(wù)雖沒(méi)有相應(yīng)資金，但需要先行辦理，待業(yè)務(wù)活動(dòng)完成后，再籌集資金支付。這兩類情況在高等學(xué)校屢見(jiàn)不鮮。這些是高等學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)律。一段時(shí)間內(nèi)，收支不平衡成為一種必然現(xiàn)象。二是當(dāng)年的收入當(dāng)年必須全部支出，誘發(fā)高等學(xué)校資金浪費(fèi)，助長(zhǎng)高等學(xué)校的短期行為，促使高等學(xué)校躺在國(guó)家身上等、靠、要；三是高等學(xué)校也會(huì)遇有運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著高等學(xué)校日益融入市場(chǎng)，高等學(xué)校面臨的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日趨尖銳，高等學(xué)校之間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，學(xué)生數(shù)量的減少、國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、社會(huì)需求的變化、國(guó)際高等教育競(jìng)爭(zhēng)等等，所有這些使高等學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)在增加。高等學(xué)校也要通過(guò)積累抵御這些風(fēng)險(xiǎn)。所有這些都說(shuō)明，以收支平衡為核心的收付實(shí)現(xiàn)制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)今高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的需要，與高等學(xué)校現(xiàn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的特征要求背道而馳。

目前，在我國(guó)高等學(xué)校公辦模式占主體的情況下，高等學(xué)校絕大部分是非營(yíng)利組織，但非營(yíng)利組織與不需要進(jìn)行成本核算不能相提并論。由于營(yíng)利組織以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，為此，其要將貨幣化的投入即成本與產(chǎn)出相比較來(lái)計(jì)算出營(yíng)利組織某一會(huì)計(jì)期間的營(yíng)利水平，因此營(yíng)利組織必須進(jìn)行成本核算。但這并不等于說(shuō)非營(yíng)利組織就不需要進(jìn)行成本核算，營(yíng)利組織與非營(yíng)利組織的區(qū)別在于營(yíng)利組織獲取盡可能多的收入的目的是為了抵償成本后有一個(gè)剩余即利潤(rùn)，這正是營(yíng)利組織包括成本核算在內(nèi)的全部行為的動(dòng)因。非營(yíng)利組織雖然也要組織收入，但其與營(yíng)利組織不同的是其收入的主要部分未必一定都與產(chǎn)出具有直接的聯(lián)系，即并不都是所銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)的直接貨幣化所得。其組織收入的目的主要是為了補(bǔ)償在完成業(yè)務(wù)職能過(guò)程中所發(fā)生的資金耗費(fèi)即成本的需要，并無(wú)營(yíng)利之目的。高等學(xué)校的管理者十分清楚，其所組織的收入能否滿足抵補(bǔ)成本的需要，直接關(guān)系到高等學(xué)校能否實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)和健康發(fā)展，絕不僅僅是實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡，事實(shí)上在當(dāng)年收支平衡的背后可能潛藏著巨大的債務(wù)危機(jī)。所有事物的發(fā)展均有不平衡的一面，平衡只是相對(duì)的，不平衡才是絕對(duì)的；平衡僅是表面的，不平衡才是本質(zhì)的。從這種意義上講，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)成為一般會(huì)計(jì)主體共同遵守的原則。但行政機(jī)構(gòu)的不平衡是以政府財(cái)政為后盾，行政機(jī)構(gòu)本身并無(wú)后顧之憂，收付實(shí)現(xiàn)制足以滿足其核算要求。高等學(xué)校則不同，政府財(cái)政并非全部包下來(lái)。如果高等學(xué)校管理者對(duì)于當(dāng)年收入能否抵補(bǔ)當(dāng)年發(fā)生的成本都不清楚，那么他就是一個(gè)盲目甚至糊涂的管理者。昨日還收支平衡可今天卻被債務(wù)壓得喘不過(guò)氣來(lái)的高等學(xué)校已經(jīng)出現(xiàn)。由于沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竞怂悖瑹o(wú)法獲取準(zhǔn)確的成本信息，更無(wú)法將收入與成本進(jìn)行比較，被收付實(shí)現(xiàn)制下的所謂收支平衡所迷惑，危機(jī)在即卻渾然不知。顯然，非營(yíng)利組織也要進(jìn)行成本核算，那么在會(huì)計(jì)核算中就要貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指按照權(quán)力和責(zé)任即應(yīng)該與否來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。凡應(yīng)列為本期收入的，不論貨幣資金收到與否，均應(yīng)列為本期收入；凡應(yīng)列為本期費(fèi)用的，不論貨幣資金付出與否，均應(yīng)列為本期費(fèi)用。

三、關(guān)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般原則

（一）關(guān)于歷史成本與公允價(jià)值的運(yùn)用

歷史成本是指按照資產(chǎn)取得時(shí)所發(fā)生的實(shí)際支出作為所取得資產(chǎn)的入賬成本。公允價(jià)值是指在完善的市場(chǎng)中交易各方在沒(méi)有任何非公平因素影響下所共同認(rèn)同的價(jià)值。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，公允價(jià)值是比較可靠的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)目前以歷史成本計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)，但只要能取得公允價(jià)值就應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或者難于取得情況下，仍應(yīng)以歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本的信息比公允價(jià)值的信息更具有可靠性。由于在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)存在著復(fù)雜性、不確定性和高成本性，這有可能使高等學(xué)校的會(huì)計(jì)利用公允價(jià)值的估計(jì)操縱成本，最終使高等學(xué)校教育成本信息反過(guò)來(lái)會(huì)損害相關(guān)性和可比性，背離利用公允價(jià)值的初衷。有鑒于此，高等學(xué)校會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用歷史成本計(jì)價(jià)，只有在取得可靠的公允價(jià)值的信息且公允價(jià)值低于歷史成本時(shí)，才按公允價(jià)值計(jì)量。

（二）關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

盡管高等學(xué)校不以營(yíng)利為目的，對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用程度的要求不像以營(yíng)利為目的的企業(yè)那樣高，但這絕不是講高等學(xué)校可以忽視甚至摒棄謹(jǐn)慎性原則。為保證高等學(xué)校教育成本信息的可靠性，高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算中同樣應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，當(dāng)對(duì)資產(chǎn)有多種計(jì)價(jià)方式可供選擇時(shí)，應(yīng)遵循資產(chǎn)計(jì)價(jià)從低的原則，以擠壓資產(chǎn)水分，防范凈資產(chǎn)虛增。當(dāng)對(duì)負(fù)債有多種可能計(jì)價(jià)金額時(shí)，應(yīng)遵循負(fù)債計(jì)價(jià)應(yīng)從高的原則。對(duì)于諸如計(jì)算機(jī)等技術(shù)含量比較高的固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊；對(duì)于有確鑿證據(jù)表明已經(jīng)減值的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備，當(dāng)一筆預(yù)計(jì)債務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益很可能流出高等學(xué)校時(shí)，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)這筆債務(wù)加以確認(rèn)，所有這些，不僅是會(huì)計(jì)核算模式的改變，更重要的是高等學(xué)校管理者管理思想的轉(zhuǎn)變。否則就可能使資產(chǎn)虛增，負(fù)債虛減，凈資產(chǎn)滲水，損失后移，成本失真，嚴(yán)重影響高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的可靠性。

第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；一般原則

企業(yè)會(huì)計(jì)是以編制外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和內(nèi)部成本報(bào)表為己任的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所傳輸?shù)臄?shù)據(jù)資料及其轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)、外部為數(shù)眾多舶使用者提供了經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。這樣，建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，受營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或稱公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和酋利組織會(huì)計(jì)制度約束與支配，并以提供外部通用數(shù)據(jù)和內(nèi)部專用數(shù)據(jù)為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)，即確立起自身的總目標(biāo)：提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息，為制定經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求和技術(shù)規(guī)范。它反映著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的共同要求和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的的總體要求

1.客觀性原則

這一原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

客觀性是會(huì)計(jì)核算的第一要義。如果會(huì)計(jì)信息不能夠如實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的價(jià)值。客觀性原則要求，確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、處理會(huì)計(jì)信息必須與客觀的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、有憑有據(jù)、資料可靠、會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞。

會(huì)計(jì)應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，公正、無(wú)誤地確保用戶得到有用的信息，并應(yīng)做到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量經(jīng)得起其他財(cái)會(huì)人員獨(dú)立操作的復(fù)核和檢驗(yàn)。

2.相關(guān)性原則

這一原則要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

相關(guān)性原則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經(jīng)濟(jì)決策，確保企業(yè)內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對(duì)有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)決策越有用。

3.一貫性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

堅(jiān)持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序在各個(gè)連續(xù)期間保持步調(diào)一致，從而有利于企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息的對(duì)照比較，有利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，有利于制約和防范通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤(rùn)。當(dāng)然，堅(jiān)持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當(dāng)有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會(huì)計(jì)政策，或者，改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从硨?shí)際情況時(shí)，就此變更了的情況，企業(yè)有責(zé)任和義務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中申明變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)額，以及累積影響數(shù)額不能合理確定的理由等。這里所說(shuō)的累積影響數(shù)額，是指變更后的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

4.可比性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。

根據(jù)國(guó)際通行的可比性原則，我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同期間、不同時(shí)點(diǎn)的企業(yè)，都應(yīng)采用盡可能一致的會(huì)計(jì)方法和程序，應(yīng)盡可能減少任意選擇會(huì)計(jì)政策的余地，用以保證資料的通用標(biāo)準(zhǔn)并有利于對(duì)照比較。

如果說(shuō)一貫性原則是針對(duì)同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側(cè)重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹(shù)口徑的一致。

5.及時(shí)性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性。只有能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的及時(shí)需要，信息才有價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值會(huì)逐漸流逝。原本有用的會(huì)計(jì)信息，如果延誤了輸入、輸出的時(shí)間，就會(huì)影響乃至喪失決策的效用。會(huì)計(jì)信息的收集、存儲(chǔ)和傳遞，要按照規(guī)定的時(shí)限，不得隨意提早或延遲。

6.明晰性原則

這一原則要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

會(huì)計(jì)信息的目的在于它的使用。要滿足會(huì)計(jì)信息的朗就要淮確、清晰地表達(dá)它的內(nèi)涵，使之既簡(jiǎn)明又完整。必要時(shí)，還要對(duì)一些重要數(shù)據(jù)予以附注說(shuō)明。會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會(huì)計(jì)信息過(guò)于復(fù)雜或含混不清，就會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息的功用。

二、會(huì)計(jì)修正性慣例的要求

1.謹(jǐn)慎性原則

這一原則要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)憤或贊用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性，在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時(shí)，應(yīng)持審慎態(tài)度。如果某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)或收益、也不壓低負(fù)債或贊用的方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，如壞賬風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)等。為了避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制和化解風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失做出合理預(yù)計(jì)，從而維護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是，貫徹謹(jǐn)慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤(rùn)、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會(huì)計(jì)制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。

2.重要性原則

這一原則要求，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

根據(jù)重要性原則，每個(gè)企業(yè)都要確定本身的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要取決于會(huì)計(jì)信息對(duì)用戶決策的影響程度，并由此決定對(duì)該核算項(xiàng)目精確程度的要求。

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個(gè)方面的考慮：（1）會(huì)計(jì)信息的效用；（2）加工會(huì)計(jì)信息的成本。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額較大或性質(zhì)比較特殊，不單獨(dú)反映就會(huì)遺漏重要事實(shí)，此時(shí)，就應(yīng)嚴(yán)格核算，單獨(dú)提示。但是.如果事無(wú)巨細(xì)都精確、詳盡地記錄和報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使用戶無(wú)法快捷地搜索到所需的會(huì)計(jì)信息，并且會(huì)貽誤決策時(shí)機(jī)。因此，對(duì)于一些數(shù)額較小、無(wú)特殊性質(zhì)，不單獨(dú)反映也不致隱瞞什么事實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).就可以相應(yīng)采取保留有效數(shù)值、簡(jiǎn)化核算、無(wú)須單獨(dú)提示等處理方法。

3.實(shí)質(zhì)至于形式原則

這一原則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。

實(shí)質(zhì)重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當(dāng)法律的常規(guī)形式不能準(zhǔn)確表達(dá)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重，使其在限定的范圍內(nèi)超越法律常規(guī)形式組織核算。

會(huì)計(jì)核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持完全一致的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期內(nèi)，從法律形式上講，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移給承租方。但是，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購(gòu)該項(xiàng)資產(chǎn).因而業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)就隨之轉(zhuǎn)移給承祖方，承租方實(shí)際上已能行使對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制，因此，承租方應(yīng)該格其視同自打的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。由此可以看出，會(huì)計(jì)核算中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)要進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。

貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的內(nèi)在一致。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

關(guān)鍵詞：信息化；會(huì)計(jì)核算；方法

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展將信息化推向了，使它充斥在生活中的各個(gè)角落。因此，會(huì)計(jì)核算的信息化要求的呼聲越來(lái)越高，實(shí)行會(huì)計(jì)核算的信息化已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然趨勢(shì)[1]。在信息化的視角下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算必須進(jìn)行改革以適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，從而要根據(jù)信息化的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方法的選擇。

一、信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算的促進(jìn)作用

1.信息化豐富了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式

信息化豐富了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，主要表現(xiàn)在：第一，以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基本原理為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)科目為核算內(nèi)容，核算會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表能會(huì)計(jì)信息；第二，在保留傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在總賬核算、明細(xì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表等方面大大豐富了傳統(tǒng)核算模式。以總賬核算為例，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式只能采用一種會(huì)計(jì)核算形式，而在信息化視角下總賬核算可以采用：記賬憑證核算形式、記賬憑證匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式共六種會(huì)計(jì)核算形式，并可同時(shí)使用。

2.信息化豐富了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

在信息化視角下，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容隨會(huì)計(jì)科目設(shè)置程度和關(guān)聯(lián)程度相關(guān)，一般而言，會(huì)計(jì)科目設(shè)置的具體表現(xiàn)是科目編碼，當(dāng)前，我國(guó)的科目編碼一般在四級(jí)以上，級(jí)數(shù)越多，核算的內(nèi)容越多，核算的越深入，此外，信息化將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的一維、二維結(jié)構(gòu)升級(jí)為多維核算的結(jié)構(gòu)，并采用棋盤(pán)式報(bào)表體系通過(guò)計(jì)算機(jī)完成高速的復(fù)雜報(bào)表的填制，促進(jìn)了報(bào)表指標(biāo)的全面化、深度化。

3.信息化豐富了會(huì)計(jì)核算的范圍

會(huì)計(jì)核算的范圍一般包括核算尺度標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)的選擇。信息化豐富了會(huì)計(jì)核算的范圍，表現(xiàn)在信息化視角下的會(huì)計(jì)核算不僅包括傳統(tǒng)的核算尺度標(biāo)準(zhǔn)，還包括其它數(shù)據(jù)庫(kù)、實(shí)物量尺度、人力資源信息等存儲(chǔ)非貨幣信息數(shù)據(jù)表，應(yīng)用這些來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算[2]。以大型跨國(guó)公司為例，其會(huì)計(jì)核算可設(shè)置多套賬薄，根據(jù)不同的記賬本位幣核算，以滿足經(jīng)營(yíng)管理及對(duì)外報(bào)告的需要。此外，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算采用棋盤(pán)式對(duì)照表的核算方式解決了傳統(tǒng)核算模式不能全面、總體反映會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的問(wèn)題。

4.信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的靈活性

會(huì)計(jì)核算靈活性的主要表現(xiàn)是能否進(jìn)行隨機(jī)核算。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的靈活性，主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式只能進(jìn)行實(shí)時(shí)核算，不能進(jìn)行隨機(jī)核算，靈活性很差。而信息化視角下的會(huì)計(jì)核算可同時(shí)采用實(shí)時(shí)核算和隨機(jī)核算的雙核算模式，可以滿足經(jīng)濟(jì)管理隨機(jī)性需求，從而大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的靈活性。

二、信息化視角下會(huì)計(jì)核算方法選擇原則

會(huì)計(jì)核算工作中，不同的業(yè)務(wù)種類會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算方法，相同的業(yè)務(wù)種類也會(huì)有不同的會(huì)計(jì)核算方法，這些核算方法各有優(yōu)勢(shì)和不足。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)核算的方法選擇依據(jù)是信息提供的決策有用性和成本效益性，其中，成本效益性主要是指會(huì)計(jì)核算的工作量不能太大，核算內(nèi)容產(chǎn)生的管理效益要大于或等于處理核算內(nèi)容的成本。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算工作人員就要根據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)選擇既能滿足會(huì)計(jì)核算要求，又相對(duì)簡(jiǎn)便的核算方法，方法選擇主觀隨意性很大，無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性。而在信息化視角下，會(huì)計(jì)核算過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，因此，可以忽略成本效益，同時(shí)，開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)變化的信息要求規(guī)范會(huì)計(jì)信息，間接促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范化。綜上，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算方法的選擇應(yīng)遵循的原則主要有如下四個(gè)方面[3]：

1.核算方法的規(guī)范原則

信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)信息具有開(kāi)放、智能、實(shí)時(shí)特征，因此，與之相對(duì)應(yīng)的核算方法也要遵循規(guī)范原則，核算方法的規(guī)范原則有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真正的可比，不斷提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)信息與不同管理單位和業(yè)務(wù)單位的實(shí)時(shí)處理，提高了協(xié)作和監(jiān)督管理能力；有利于加速會(huì)計(jì)核算相關(guān)軟件與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化及其應(yīng)用；有利于保證會(huì)計(jì)核算的客觀真實(shí)性，減少選擇核算方法的主觀性，在某種程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

2.核算方法的準(zhǔn)確原則

信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，核算的準(zhǔn)確性已經(jīng)成為選擇核算方法的重要依據(jù)，只有在核算方法準(zhǔn)確性的前提下進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算才能保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性與合理性。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，其核算過(guò)程通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，核算的工作量已不再是必須考慮的因素，而且，信息的高度共享使信息獲得更容易，選擇核算方法時(shí)不必糾結(jié)在精確的結(jié)果和復(fù)雜的過(guò)程，而僅考慮結(jié)果的精確性。

3.核算方法的及時(shí)原則

實(shí)時(shí)性已經(jīng)成為信息化的顯著特征，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算也不例外，對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集、整理以及核算信息的、交換、應(yīng)用都離不了實(shí)時(shí)特征，要實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化，其核算方法的選擇也要考慮動(dòng)態(tài)、及時(shí)原則。

4.核算方法的開(kāi)拓原則

會(huì)計(jì)技術(shù)的不斷進(jìn)步、會(huì)計(jì)核算方法的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員不斷開(kāi)拓核算方法并應(yīng)用在會(huì)計(jì)核算之中，因此，會(huì)計(jì)核算方法也要具備一定的開(kāi)拓性，與時(shí)俱進(jìn)，提高核算的質(zhì)量和效率。

三、信息化視角下的會(huì)計(jì)核算方法選擇

1.選擇實(shí)際成本法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)

信息化視角下，在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，選擇實(shí)際成本法完全替代計(jì)劃成本法。其原因主要是，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普遍應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了很大變化，數(shù)據(jù)處理體現(xiàn)出高度集中和自動(dòng)處理，在這一方面，實(shí)際成本法的優(yōu)勢(shì)明顯，此外，信息化促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算信息處理的高效性和準(zhǔn)確性，這是傳統(tǒng)計(jì)劃成本法所不能完全實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)信息化發(fā)展的程度，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法作適當(dāng)調(diào)整，選擇實(shí)際成本法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。

2.選擇代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本分配

通常，手工會(huì)計(jì)核算總采用的是直接成本分配法進(jìn)行產(chǎn)品的成本分配，核算的程序簡(jiǎn)單，但存在一定的假設(shè)性，而信息化視角下的會(huì)計(jì)核算采用的代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配，可實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，不管被分配產(chǎn)品的類別或數(shù)目，未知因素等干擾，均可采用代數(shù)分配法。因此，在信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，選擇代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配是方法最簡(jiǎn)潔、結(jié)果最精確的分配方法。

3.選擇記賬憑證賬務(wù)程序核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)程序核算

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序核算的方法主要有“記賬憑證賬務(wù)程序核算方法”、“科目匯總表賬務(wù)程序核算方法”、“匯總記賬憑證賬務(wù)程序核算方法”、“多欄式日記賬賬務(wù)程序方法”等，在實(shí)際工作中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)種類進(jìn)行選擇。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，基礎(chǔ)為會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以處理會(huì)計(jì)信息工作量較大為基礎(chǔ)不同，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算目的為管理工作提供必要的各種會(huì)計(jì)信息，因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序核算方法已沒(méi)有實(shí)際應(yīng)用意義，基于此，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算選擇記賬憑證賬務(wù)程序核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)程序核算。

4.選擇規(guī)范記賬憑證分類法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

不同的記賬憑證分類方法，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算程序，不同類型的記賬憑證，會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。通常，企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型和規(guī)模確定本單位的記賬憑證類型，以滿足自身的會(huì)計(jì)核算要求。手工會(huì)計(jì)核算方式中，大、中型企業(yè)的記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證三種類型，小型企業(yè)一般為通用記賬憑證一種。信息化視角下的會(huì)計(jì)核算，要求記賬憑證的種類越來(lái)越細(xì)，不同種類記賬憑證的匯總組合可以多維度地反映企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)或項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果，更加深入地把握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)律，因此，選擇正確的記賬憑證規(guī)范分類方法，科學(xué)地選擇會(huì)計(jì)記賬憑證類型，有利于進(jìn)行憑證的匯總和記賬，有利于提高計(jì)算機(jī)的自動(dòng)處理能力和工作效率，有利于保證會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，因此，信息化視角下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)選擇規(guī)范的記賬憑證分類方法。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展使信息化成為時(shí)展的主旋律，在信息化視角下的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)成為會(huì)計(jì)核算發(fā)展的必然趨勢(shì)。本研究主要分析了信息化對(duì)會(huì)計(jì)核算的促進(jìn)作用，信息化視角下會(huì)計(jì)核算方法選擇的規(guī)范、準(zhǔn)確、及時(shí)、開(kāi)拓原則，在此基礎(chǔ)上，提出了信息化視角下的存貨計(jì)價(jià)方法、輔助生產(chǎn)成本分配、成本核算方法、記賬憑證分類方法等會(huì)計(jì)核算方法選擇。

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