前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)一般貿(mào)易征稅文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

鍛煉不但能強(qiáng)身健體，還對改善記憶力有極大的幫助。美國加州大學(xué)的一項(xiàng)新研究發(fā)現(xiàn)，每天騎自行車有助于改善記憶力。研究負(fù)責(zé)人表示，不論是對于記憶力較強(qiáng)還是較弱的人來說，騎自行車都具有提高記憶力的作用。這是因?yàn)椋憻捰兄谠黾芋w內(nèi)去甲腎上腺素水平，而大腦中該化學(xué)物質(zhì)水平的提高對改善記憶力具有重要的作用。

孤獨(dú)會導(dǎo)致免疫力下降

美國俄亥俄州立大學(xué)的研究人員選定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作為研究對象，對他們進(jìn)行血液檢測，并通過問卷測試評估其社會心理狀態(tài)。

研究人員表示，皰疹病毒潛伏在大多數(shù)人群中，一般并不致病，然而體內(nèi)潛伏的皰疹病毒一旦處于激活狀態(tài)，人體免疫系統(tǒng)產(chǎn)生的抗體也隨之增加。因此，他們通過檢測研究對象體內(nèi)的血液抗體含量，衡量免疫系統(tǒng)是否正常運(yùn)行。

免疫系統(tǒng)反應(yīng)過度使抗體過高，一般會導(dǎo)致炎癥。研究人員發(fā)現(xiàn)，研究對象越孤單，體內(nèi)潛在的皰疹病毒越活躍，造成炎癥的蛋白質(zhì)含量也越高。這表明，孤獨(dú)感可能導(dǎo)致了人體免疫系統(tǒng)對抗體管理能力的降低，最終導(dǎo)致人體免疫力下降。

研究人員說，作為一種慢性的應(yīng)激原，孤獨(dú)感這種社會心理狀態(tài)持續(xù)時(shí)間越長，其引發(fā)的免疫系統(tǒng)反應(yīng)越難以控制。

睡前飲酒降低睡眠質(zhì)量

很多人都認(rèn)為，睡前喝點(diǎn)小酒睡得更香。但英國研究人員的一份研究報(bào)告顯示，睡前飲酒可能會助人盡快入睡，但會降低睡眠質(zhì)量，甚至引發(fā)呼吸暫停。

英國倫敦睡眠中心的研究小組在分析100多項(xiàng)研究結(jié)果后得出結(jié)論，酒精能加快入睡的速度，使人進(jìn)入深度睡眠，卻使人無法享受最舒服的睡眠形式。酒精會抑制呼吸，使不打鼾的人開始打鼾，打鼾的人在睡眠時(shí)呼吸暫停。專家提醒，如果不得不飲酒，最好在睡前一個半小時(shí)至兩個小時(shí)前飲，以便使酒精盡快代謝，減少酒精對睡眠質(zhì)量的影響。

三聚氰胺餐具可能會損傷嬰幼兒腎臟

美國一項(xiàng)研究報(bào)告稱，以三聚氰胺為原材料制造的餐具在高溫使用過程中，會釋放出該化學(xué)物質(zhì)，隨食物進(jìn)入人體。有關(guān)研究人員選取了兩組健康成年男女為研究對象，分別讓他們用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在進(jìn)食后12小時(shí)內(nèi)，研究人員對他們的尿液樣本進(jìn)行了化驗(yàn)。結(jié)果顯示，使用三聚氰胺餐具的那組研究對象，其尿液中三聚氰胺平均含量約為另一組的6.4倍。

該項(xiàng)研究未評估三聚氰胺對人體健康的影響，從餐具中滲出的三聚氰胺是否對人體健康造成長期傷害尚無法證實(shí)。相關(guān)專家指出，嬰幼兒腎臟功能尚弱，因此長期低劑量攝入三聚氰胺極易損傷他們的腎功能。

三聚氰胺是一種有機(jī)化合物，廣泛應(yīng)用在涂料、塑料、醫(yī)藥、紡織等多個領(lǐng)域。由于產(chǎn)品抗冷耐熱能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成為仿瓷餐具的主要原材料。

研究人員表示，醫(yī)學(xué)界對三聚氰胺可能導(dǎo)致的長期生物學(xué)效應(yīng)還需持續(xù)研究。

感冒咳嗽癥狀痊愈需半個多月

美國一項(xiàng)最新研究顯示，患普通感冒出現(xiàn)的咳嗽癥狀通常需要半個多月的時(shí)間才能痊愈。研究人員建議，普通感冒患者應(yīng)該對自愈有信心，最好不要亂服抗生素。因?yàn)橛凶C據(jù)表明，咳嗽時(shí)服用抗生素，并不能縮短病程的時(shí)間。

這項(xiàng)研究表明，咳嗽持續(xù)的時(shí)間比人們想象的要長。很多人因?yàn)閷人缘念A(yù)計(jì)時(shí)間不足，而急于求醫(yī)，導(dǎo)致醫(yī)生讓患者服用很多不必要的抗生素，結(jié)果反而增強(qiáng)了細(xì)菌的抗藥性，對健康更加不利。數(shù)據(jù)顯示，2006年美國有一半的急性咳嗽患者被醫(yī)生建議服用抗生素，而實(shí)際上絕大多數(shù)呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。

垃圾食品易致哮喘

英國最新一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，每周吃三次以上垃圾食品的兒童會出現(xiàn)更多哮喘、流鼻涕和皮膚瘙癢等嚴(yán)重過敏癥狀。

英國圣喬治醫(yī)學(xué)院的研究小組發(fā)現(xiàn)，在13～14歲的兒童中，每周吃漢堡、油炸薯?xiàng)l和比薩餅至少三次的，嚴(yán)重哮喘危險(xiǎn)增加29%，在6～7歲的兒童中，嚴(yán)重哮喘發(fā)病率則增加27%。另外，吃太多快餐還會增加患濕疹和鼻炎的危險(xiǎn)，比如流鼻涕或鼻塞、瘙癢及多淚等。

研究人員指出，這是因?yàn)槔称分械柠}和脂肪容易誘發(fā)哮喘。而每周吃三次以上新鮮果蔬則能降低哮喘風(fēng)險(xiǎn)。

飯后一小時(shí)運(yùn)動降低心臟病風(fēng)險(xiǎn)

一項(xiàng)最新研究結(jié)果顯示，即使吃了高脂肪食品，只要飯后進(jìn)行運(yùn)動，對身體的損害就不會太大。日本研究者發(fā)現(xiàn)，攝入高脂食物后一小時(shí)，進(jìn)行散步和其他輕阻力訓(xùn)練，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。這類物質(zhì)通常會在吃了高脂肪食物后聚集于體內(nèi)，甘油三酯水平過高，會增加患心臟病的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，科學(xué)家還發(fā)現(xiàn)，飯后運(yùn)動比餐前運(yùn)動更能降低體內(nèi)的甘油三酯水平。

衛(wèi)生部新版《食品中污染物限量》

近日，衛(wèi)生部了新版《食品中污染物限量》，將于2013年6月1日正式施行。

新標(biāo)準(zhǔn)整理了以往食品標(biāo)準(zhǔn)中限量規(guī)定的所有污染物，整合為鉛、鎘、汞、砷等13種污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、調(diào)味品等20余大類。刪除了硒、鋁、氟等3項(xiàng)指標(biāo)，共設(shè)定160余個限量指標(biāo)。

第2篇

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 稅收籌劃

在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進(jìn)口兩種方式。而國外采購有3種方式：按一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、按進(jìn)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、按來料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)有關(guān)退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購具有優(yōu)勢

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價(jià)格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。

（二）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式

如表1所示，很顯然在進(jìn)料加工方式下，由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購成本與國內(nèi)價(jià)格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。

（三）國外進(jìn)口時(shí)，對一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工的選擇

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對進(jìn)料加工和來料加工兩種方式的選擇將在下文詳細(xì)說明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進(jìn)行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進(jìn)行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

2.根據(jù)財(cái)稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

（二）進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個方面對兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行比較（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）。

1.征稅率與退稅率的大小

一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2 000萬元，加工后出口價(jià)格為3 500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。假設(shè)貨物全部出口。

（1）企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

（2）企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20（萬元）

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。

2.耗用國產(chǎn)料件的數(shù)量

因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10（萬元）

當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。在來料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

3.企業(yè)利潤水平的高低

企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退稅會多一點(diǎn)。

延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4 000萬元，利潤增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－70＝10（萬元）

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下10萬增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)

改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法，退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同，且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等，應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。

將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格×(征稅率－退稅率) －進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)。

一般情況下，出口價(jià)格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格，當(dāng)退稅率等于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)產(chǎn)品出口

按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免損失的發(fā)生。

國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時(shí)，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加工收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃

國稅發(fā)[2005]68號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

因?yàn)檗k理出口退稅的辦法有兩種：一是按月退稅，二是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額并在年底對未抵扣完的部分一次性辦理退稅。對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例2：某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報(bào)退稅，由于進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，就存在退稅，假設(shè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。在實(shí)際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷比例，在90天（可能不止3個月）的期限里，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作，提高企業(yè)的資金使用效率。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知[財(cái)稅（2002）7號].

［2］樊琳.淺談生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易出口的退稅籌劃.對外經(jīng)貿(mào)財(cái)會，2004年第7期.

［3］于杰，郭天煒.出口退稅調(diào)整的應(yīng)對策略及建議.國際商務(wù)財(cái)會，2008年第3期.

第3篇

一、所得稅與國際服務(wù)貿(mào)易的關(guān)系

WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(GATS)界定了服務(wù)貿(mào)易的四種交易模式：(1)在一個成員境內(nèi)將服務(wù)提供至任何其他成員境內(nèi)(跨境交付)；(2)在一個成員境內(nèi)，向其他成員在該成員境內(nèi)的服務(wù)消費(fèi)者提供服務(wù)(境外消費(fèi))；(3)一個成員的服務(wù)提供者通過在其他成員境內(nèi)的商業(yè)存在提供服務(wù)(商業(yè)存在)；(4)一個成員的服務(wù)提供者通過其派往其他成員的自然人提供服務(wù)(自然人流動)。

所得稅措施能夠?qū)ι鲜龇?wù)產(chǎn)生影響，主要問題在雙重征稅和稅收歧視兩方面：

1、雙重征稅

在所得稅領(lǐng)域，多數(shù)國家普遍同時(shí)主張居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，這就產(chǎn)生了三種類型的雙重征稅：(1)居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(2)居民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅；(3)來源地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。

這些類型的雙重征稅在服務(wù)貿(mào)易中也會出現(xiàn)。比如：

(1)甲國A銀行向乙國B公司發(fā)放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。乙國認(rèn)定A銀行的利息收入為來源于乙國的所得，要予以征稅；而A銀行作為甲國居民納稅人，該筆利息所得也要在甲國納稅。這樣，該筆利息就面臨雙重征稅。

(2)甲國A公司在乙國注冊成立一個子公司B提供服務(wù)。乙國對居民公司的認(rèn)定采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，B公司為乙國居民納稅人。甲國對居民公司的認(rèn)定還采用實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果B公司的實(shí)際管理和控制中心在甲國，則B公司同時(shí)也是甲國的居民公司。這樣，B公司的境內(nèi)外全部所得要同時(shí)向甲國和乙國納稅。

(3)甲國A銀行向乙國B公司發(fā)放一筆貸款，B公司將貸款交給其在丙國的分公司C使用，利息由分公司C承擔(dān)和支付。如果乙國對利息的來源認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為借款人為居民的所在地，丙國采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，則A銀行的該筆利息要同時(shí)被乙、丙兩國主張來源地管轄權(quán)從而被雙重征稅。

2、稅收歧視

一國給予外國服務(wù)提供者市場準(zhǔn)入時(shí)，仍可通過所得稅措施歧視外國服務(wù)提供者。

比如，作為甲國居民納稅人的A公司在乙國設(shè)有一個分公司B，B的營業(yè)利潤要在乙國繳納所得稅。如果乙國對B營業(yè)利潤的征稅要比從事相同業(yè)務(wù)的本國居民公司更重時(shí)，就產(chǎn)生了稅收歧視。

再比如，甲國A銀行向乙國B公司發(fā)放一筆貸款，B公司要為此向A銀行支付利息。根據(jù)乙國法律，B公司從乙國銀行取得同等條件貸款并支付利息時(shí)，該筆利息是可以從B公司應(yīng)稅所得中扣除的。但是，如果乙國法律不允許B公司將支付給甲國A銀行的利息從應(yīng)稅所得中扣除，就對甲國A銀行產(chǎn)生了歧視，會影響乙國公司尋求甲國銀行的貸款服務(wù)。

因此，雙重征稅和稅收歧視會構(gòu)成服務(wù)貿(mào)易自由的壁壘。

二、消除所得稅貿(mào)易壁壘的國際機(jī)制

盡管自由貿(mào)易理論倡導(dǎo)消除貿(mào)易壁壘，但現(xiàn)實(shí)中許多國家仍對國際貿(mào)易施加限制。因此，貿(mào)易壁壘的消除需要國際機(jī)制。就服務(wù)貿(mào)易來講，消除所得稅壁壘的國際機(jī)制主要是由WTO體制和國際稅收協(xié)定提供的。

1、WTO體制

對于服務(wù)貿(mào)易面臨的所得稅壁壘，GATS的作用主要是消除對服務(wù)提供者的稅收歧視。GATS第17條是關(guān)于國民待遇的規(guī)定，要求WTO成員在承諾開放的部門，應(yīng)給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者不低于本國相同服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。因此，對外國服務(wù)提供者的歧視，陛所得稅措施就在被禁止之列。

但是，GATS下的國民待遇不是一個普遍適用的原則，屬于具體承諾的范圍。如果一個成員沒有把有關(guān)服務(wù)部門列入承諾表，則該成員就沒有在該服務(wù)部門給予其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者國民待遇的義務(wù)。也就是說，如果該成員對未列入承諾表的外國服務(wù)和服務(wù)提供者給予的市場準(zhǔn)入并采取歧視性所得稅措施，并不違反GATS義務(wù)。

因此，GATS的國民待遇對稅收歧視的消除作用是有限的。此外，GATS也沒有消除雙重征稅的機(jī)制，這就需要國際稅收協(xié)定發(fā)揮作用。

2、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定具有消除雙重征稅和稅收歧視的作用。

(1)雙重征稅

國際稅收協(xié)定一般是雙邊的，主要解決兩個居民管轄權(quán)的重疊以及居民稅收管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅。

對于兩個居民管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定的做法是確定由一國來行使居民稅收管轄權(quán)，而另一國的居民稅收管轄權(quán)則轉(zhuǎn)化為對“非居民”的征稅權(quán)②。此時(shí)仍存在雙重征稅，但可通過消除居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)重疊導(dǎo)致的雙重征稅的機(jī)制來解決。

對于居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的重疊導(dǎo)致的雙重征稅，稅收協(xié)定首先在締約國之間劃分征稅權(quán)，如果征稅權(quán)劃歸居住國或來源地國單獨(dú)享有，就從根本上消除了雙重征稅；如果征稅權(quán)劃歸兩國共享，則對來源地管轄權(quán)進(jìn)行適當(dāng)限制，并由居住國采取免稅法或抵免法消除雙重征稅。

上述機(jī)制可以消除服務(wù)貿(mào)易所面臨的雙重征稅。

一國服務(wù)提供者通過在另一國的商業(yè)存在提供服務(wù)時(shí)，首先要看商業(yè)存在是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)GATS第28條之定義，商業(yè)存在系指任何形式的商業(yè)機(jī)構(gòu)，包括法人、分支機(jī)構(gòu)或代表處。根據(jù)OECD范本第5條和第7條之規(guī)定，如果一個成員的服務(wù)提供者通過在另一成員的獨(dú)立人或子公司提供服務(wù)，它們并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，另一成員不能對該服務(wù)提供者的所得征稅，從而避免了雙重征稅；如果是通過分公司提供服務(wù)，則分公司構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但另一成員只能對可歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得征稅，此時(shí)居住國應(yīng)采用免稅法或抵免法消除雙重征稅。

如果服務(wù)貿(mào)易是跨境提供的，那么一個成員的服務(wù)提供者取得的諸如利息、股息等所得在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提稅時(shí)，這也會面臨雙重征稅問題。國際稅收協(xié)定的解決方法是：限制來源國的預(yù)提稅稅率，同時(shí)居住國采取抵免法。

自然人流動也會產(chǎn)生雙重征稅問題。當(dāng)自然人流動取得獨(dú)立勞務(wù)所得時(shí)(比如律師、會計(jì)師提供服務(wù)的所得)，根據(jù)第7條常設(shè)機(jī)構(gòu)原則處理；對于受雇勞務(wù)所得，也有相應(yīng)地消除雙重征稅的措施。

(2)稅收歧視

國際稅收協(xié)定中有“稅收無差別待遇條款”，要求締約國一方的人在締約國另一方負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，不比締約國另一方的人在相同情況下(inthesamecircumstances)更重。以O(shè)ECD范本第24條為例，該條規(guī)定了國籍無差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別、扣除無差別和資本無差別等方面的內(nèi)容：

國籍無差別指締約國一方國民在締約國另一方的稅收，不應(yīng)比締約國另一方國民在相同情況下的負(fù)擔(dān)更重；常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別指締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，不應(yīng)高于進(jìn)行同樣活動的該另一國企業(yè)；扣除無差別指締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等款項(xiàng)，在確定該企業(yè)的納稅所得時(shí)，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國居民一樣扣除；資本無差別指締約國另一方居民所擁有或控制的締約國一方企業(yè)的稅負(fù)，不應(yīng)比該締約國一方同類企業(yè)更重。

稅收無差別待遇條款的意義在于：對于WTO的成員來講，稅收協(xié)定中無差別待遇的適用不以外國服務(wù)提供者的服務(wù)是否屬于東道國服務(wù)貿(mào)易承諾表開放的行業(yè)為前提。即使提供的服務(wù)不在承諾表之列，也應(yīng)適用稅收協(xié)定的無差別待遇條款。

因此，就前面所舉的例子而言，一國服務(wù)提供者在另一國設(shè)立分公司提供服務(wù)時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別能夠使得分公司的稅負(fù)不高于進(jìn)行同樣活動的東道國企業(yè)；扣除無差別則能夠保證締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息能夠與支付給本國居民一樣扣除。

三、現(xiàn)行機(jī)制評價(jià)

從上可以看出，在消除所得稅壁壘方面，GATS和國際稅收協(xié)定都發(fā)揮著各自的作用。事實(shí)上，國際稅收協(xié)定的職能與WTO倡導(dǎo)的自由貿(mào)易是相吻合的。不過，GATS不具有消除雙重征稅的功能，消除稅收歧視的作用有限，消除所得稅壁壘仍然是國際稅收協(xié)定發(fā)揮著主要作用。但是，這一體制存在著下列問題：

1、GATS的非歧視原則不能有效消除稅收歧視

GATT／WTO的實(shí)踐表明，非歧視原則(最惠國待遇和國民待遇)對于消除貨物貿(mào)易壁壘具有重要意義。GATS也有最惠國待遇和國民待遇的規(guī)定。

GATS第2條規(guī)定，各成員應(yīng)立即和無條件地給予任何其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者以不低于其給予任何其他國家相同的服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇。與GATS的國民待遇屬于WTO的具體承諾不同，最惠國待遇是WTO成員普遍遵守的義務(wù)，不受WTO成員具體承諾的限制。也就是說，如果WTO成員對其他成員的服務(wù)和服務(wù)提供者給予市場準(zhǔn)入，即使該類服務(wù)并非具體承諾表中承諾開放的，也要遵守最惠國待遇義務(wù)。

但是，GATS第14條(e)款規(guī)定，與最惠國待遇不一致的WTO成員之間的差別待遇，如果是源于稅收協(xié)定的規(guī)定就不是對最惠國待遇的違反。也就是說，如果有甲、乙兩個成員的服務(wù)提供者都在丙國提供服務(wù)，假如根據(jù)甲丙和乙丙之間的稅收協(xié)定，甲乙的服務(wù)提供者在丙的待遇存在差別，丙并不因此違反最惠國待遇。這意味著最惠國待遇不適用于所得稅待遇，一國通過雙邊稅收協(xié)定在不同成員之間實(shí)施所得稅差別待遇在GATS下是合法的。顯然，這與WTO體制追求的多邊自由貿(mào)易體制是不匹配的。

至于國民待遇，GATS第14條(d)款規(guī)定，與國民待遇不一致的所得稅差別措施，只要差別待遇是為了保證對其他成員的服務(wù)或服務(wù)提供者平等或有效地課征所得稅，就不構(gòu)成對國民待遇義務(wù)的違背。根據(jù)該條款的注釋，如果稅收差別是基于居民和非居民的稅負(fù)差異等因素產(chǎn)生的，也不違反國民待遇。

2、稅收協(xié)定對雙重征稅和稅收歧視的消除也不徹底

(1)雙重征稅

稅收協(xié)定的主要職能是消除雙重征稅，但其適用仍需要締約國國內(nèi)法的配合。即使稅收協(xié)定規(guī)定了免稅法或抵免法，在適用居住國國內(nèi)法時(shí)，仍然可能存在雙重征稅問題。比如，居住國采用限額免稅法，當(dāng)居住國的稅率低于來源地國稅率時(shí)，居民納稅人境外繳納的所得稅額就不能得到全額抵免，因?yàn)榇藭r(shí)抵免限額小于其在來源地國實(shí)際繳納的稅額。這意味著居民納稅人的境外所得所面臨的雙重征稅不能完全消除。

此外，稅收協(xié)定主要是消除法律性雙重征稅，而不消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。按照OECD的定義，法律性雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家或地區(qū)對同一納稅人的同一課稅對象在同一征稅期內(nèi)征收同一或類似種類的稅。本文第一部分提及的雙重征稅都屬于法律性雙重征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅指兩個或兩個以上的國家對屬于不同納稅人的來源于同一稅源的課稅對象在同一征稅期內(nèi)征稅。經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的典型表現(xiàn)形式為：對公司利潤征稅，又對從稅后利潤中分配的股息在股東環(huán)節(jié)征稅。對于經(jīng)濟(jì)性雙重征稅，有的國家有消除機(jī)制，但有的國家認(rèn)為沒有必要消除。OECD則認(rèn)為，如果國內(nèi)法不予以緩解，那么在國際上也不必予以緩解。因此，稅收協(xié)定本身普遍缺少消除經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的機(jī)制。

(2)稅收歧視

稅收協(xié)定無差別待遇的適用是以居民和非居民的劃分為前提的。由于居民和非居民的納稅義務(wù)是不同的，而稅收無差別待遇又要求基于相同情況進(jìn)行比較，這意味著非居民通常不能在來源地國主張給予當(dāng)?shù)鼐用竦娜績?yōu)惠。OECD范本第24條第3款第2句就規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別不應(yīng)理解為，締約國一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予本國居民的任何扣除、優(yōu)惠和減免也必須給予該締約國另一方居民。

此外，非歧視待遇原則只適用于對來源地所得的歧視，不適用于居住國對本國居民境外所得的稅收歧視。也就是說，如果一國居民有來源于境外的所得，其稅負(fù)比應(yīng)稅所得相同但所得只來自于境內(nèi)所得的居民更重時(shí)，稅收協(xié)定是不予以管轄的。前面提到的限額抵免就反映了這一問題。

再者，經(jīng)濟(jì)性雙重征稅所導(dǎo)致的稅收歧視也不在稅收協(xié)定管轄之列。比如，一些國家雖然有減輕居民股東從境內(nèi)公司獲得股息的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的優(yōu)惠，但不給予從境內(nèi)公司獲得股息的外國股東。由于支付給外國股東的股息所繳納的預(yù)提稅是對毛收入的征稅，而國內(nèi)股東獲得股息一般是以凈所得繳納所得稅，外國股東的股息稅負(fù)要高于境內(nèi)股東。

3、WTO和稅收協(xié)定都無法解決多邊的稅收問題

(1)稅收協(xié)定

稅收協(xié)定一般是雙邊的，但跨國公司的經(jīng)營是多國背景的，這就產(chǎn)生了下列問題：

首先，雙邊稅收協(xié)定難以解決來源地管轄權(quán)重疊產(chǎn)生的雙重征稅。雙邊稅收協(xié)定適用于締約國一方或締約國雙方居民的人。因此，對于前面所舉的兩個來源地重疊導(dǎo)致的雙重征稅的例子，由于A銀行不是乙國和丙國的居民，就無法適用乙、丙兩國間的稅收協(xié)定來消除兩個來源地管轄權(quán)的重疊，除非甲、乙兩國稅收協(xié)定約定乙國放棄來源地管轄權(quán)。但是，稅收協(xié)定一般缺少這樣的安排。

其次，稅收協(xié)定無法解決多邊范圍的避稅問題。在一國存在廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)時(shí)，也能夠?yàn)榭鐕芏愄峁┛臻g，稅收協(xié)定濫用(treatyshopping)就是典型的例子。盡管一國可以采取反避稅措施，但對因此可能造成的資本外流的擔(dān)心會限制一國采取反避稅措施。

再次，稅收協(xié)定無法解決稅收競爭問題。為了吸引外國投資，各國可能會競相給予稅收優(yōu)惠措施，由此可能產(chǎn)生稅收競爭問題(taxcompetition)。但是，稅收協(xié)定無法解決這一問題，因?yàn)槎愂諈f(xié)定的無差別待遇條款并不限制締約國給予非居民更多優(yōu)惠的做法。此外，雙邊稅收協(xié)定無法約束第三國優(yōu)惠措施的給予。況且出于吸引外資和擔(dān)心資本外流的考慮，一國一般不會在稅收協(xié)定中約束自己的稅收政策。

(2)WTO

WTO是一個貿(mào)易組織，WTO規(guī)則中并沒有限制或約束其成員所得稅稅基、稅率等的內(nèi)容。由于WTO并不涉及一國稅收體制，因此，一國給予外國投資或服務(wù)提供者比國內(nèi)更多的優(yōu)惠是不禁止的，反而可能是鼓勵的。事實(shí)上，GATS的國民待遇關(guān)注的是外國服務(wù)提供者的待遇不低于本國相同的服務(wù)提供者，并不禁止“超國民待遇”。此外，在GATS體制下，也沒有類似于貨物貿(mào)易的補(bǔ)貼制度來限制WTO成員對本國服務(wù)出口的稅收補(bǔ)貼。

四、結(jié)束語

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，貿(mào)易、投資和稅收之間的界限也變得越來越模糊。一方面，對投資的歧視性所得稅措施會對國際服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生負(fù)面影響；另一方面，各國競相采取稅收優(yōu)惠也會對國際資本流動產(chǎn)生扭曲作用。