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第1篇

摘 要 近年來，隨著市場經濟的不斷發展，我國企業會計制度也處在不斷的發展與完善的過程中，與此同時，在會計準則中對不同的會計科目處理方法也在不斷的進行更改，長期債券投資是當前一項較為重要的會計核算科目，對其進行會計處理時，應當以企業會計準則為基準，采用正確的核算方法，才能夠確保核算結果的準確性。本文就主要針對長期債券投資會計處理的相關問題進行簡單的探討。

關鍵詞 企業會計準則 長期債券投資 會計處理

債券是政府、金融機構、工商企業等直接向社會借債籌措資金時，向投資者發行，并且承諾按照一定利率政府利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。從本質上說，債券可以認為為債務的證明書，其體現了債券的購買者與債券的發行者之間的債務關系。同時，債券也可以看成是一種有價證券，債券在上市流通之前，需要對債券的利息進行事先確定，從這一方面來說，債券也可以認為一種固定利息證券。

一、長期債券投資概述

長期債券投資，指的是投資期限超過一年的債券投資活動，通常企業進行長期債券投資的目的是為了獲得穩定的經收益。長期債券投資具有兩個顯著的特點：第一是投資的時間較長，持有期限最少應當超過一年；第二是投資的目的不是為了獲得其他企業的剩余資產，而是通過債券投資獲得高于銀行儲蓄存款利率的利息，并且按時收回本金。

二、長期債券投資的賬務處理

1.購買長期債券：

小企業購入債券作為長期投資項目時，應當按照債券的票面價值，借記長期債券投資，貸記銀行存款，并且按照二者的差異價格進行借記或者是貸記長期債券投資。如果在購買債券的過程中，企業支付的實際購買價格中包含了已經到期，但是卻尚未領取的債券利息，則應當按照其實際的賬面價值，借記長期債券投資，貸記應收利息。并且按照其實際支付的價款以及相關的稅費，貸記銀行存款，按照差異價格進行計入。

2.持有長期債券：

在企業長期債券的持有期間，應當對債務人應付利息部分的，按照分期付款的方式進利息收入的計算，并且需要對一次還清的長期債券投資票面價值進行詳細的計算，這時可以借記應收利益，貸記投資收益。如果按照一次性將本息全部付清進行利息收入的計算，則借記長期債券投資，貸記投資收益。當遇到債務人應付利息日，則應當按照應當分攤的實際周期計算溢折價的金額，借記或者貸記投資收益，貸記或者借記長期債券投資。

3.長期投資債券到期

當企業持有的長期債券到期需要收回投資時，應當按照收回的實際本金或者是利息的金額，借記銀行貸款，貸記長期債券投資，而應收未收的利益收入則應當計入到應收利息科目中。在針對長期債券投資進行處理時，一般是按照處置的收入，借記銀行貸款，貸記長期債券投資。按照應收未收的利息收入，貸記應收利息，借記投資收益。

三、對長期債券投資進行會計處理時需要注意的問題

1.長期債券投資時機支付的價款中，包含已到期而尚未領取的債券利息，這時應當作為一個單獨的應收科目進行核算；在實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，其已經成為了投資成本中的一部分，并且應當作為一項單獨的核算科目在長期追債券投資中進行核算。對于已經購入的長期債券所發生的相關費用，如果其金額較小，則可以在購入時一次性計入損益，而如果金額較大，則需要計入到投資成本中，并且需要進行單獨核算。

2.企業持有的以此還本付息的債券投資，應當將未收利息在投資收益確認時進行核算，并且通過其增加賬面價值，對債券投資進行分期付息，不對賬面價值產生影響。

3.長期債券投資溢價或者是折價的計算，應當按照以下公式：債券投資溢價或折價=（債券投資成本-包合在投資成本中的相關費用-包含在投資成本中的債券利息）-債券面值”。

四、實例分析

企業在進行長期債券投資時，如果在發行日購買，則購買價款中不包含利息；如果在發行日與到期日之間購買，則支付的價款中會包含一部分利息的費用，其中可能包括已付息但是尚未領取的利息，也可能包括尚未到期的利息。如A公司在2010年5月1日，以120萬元的價格購入B公司在2009年1月1日發型的五年期債券，全面價值為100萬元，年利率為8%，到期還本，每年年末支付一次利息。如果該債券在2009年的利息由于一些特殊因素而沒有領取，則A公司在本次支付的價款中，就包含了15個月的利息，其中2009年的利息就屬于以已經到期但是尚未領取的利息。而2010年前3個月的利息就屬于尚未到期的利息。按照企業準則中的規定，應當對利息進行分別處理，2009年的利息應當計入到應收項目中，借記應收利息科目，而2010年前3個月的利息則應當計入到投資成本中，也就是借記“長期債券投資—債券投資（應計利息）”科目中。在企業會計準則對于長期債券投資的相關規定中，分期付息的債券投資，應計未收利息于確認投資收益時作為應收利息單獨核算，不增加投資的賬面價值。因此在考慮該利息的計入時，應當對應收利息進行沖減。這時A公司在2010年年末對本年度的9個月利息進行核算時應當計入到應收項目中，這樣在2010年的利息就被劃分為兩個部分，即前3個月的利息和后9個月的利息，其中前3個月的利息已經在購入債券時計入到投資成本中，后9個月的利息則要計入到應收賬目中。A公司在進行會計處理時，一方面要對應收項目進行沖減，另一方面則要對投資成本進行沖減。

結束語：關于長期債券投資的會計處理，我國現行的準則與法規中都進行了明確的規定，為此在進行會計處理時，要以企業會計準則為基準，采取適應的處理策略，確保長期債權投資的費用和利息都能夠得到合理的處理，以此促進小企業財務管理效率的不斷提升。

參考文獻：

[1]姚本霞.一般公司債券會計處理的探討.中國鄉鎮企業會計.2011（10）.

[2]原秀玉.長期債權投資分期付息會計處理的改進.財會月刊（會計版）.2006（04）.

[3]鐘華文，楊建智.長期投資相關經濟事項的會計處理.農村財務會計.2004（01）.

第2篇

初始計量。長期債權投資(債券以一次還本、分期付息為例)取得時的初始投資成本，是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括手續費、稅金等相關費用。但實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，作為應收項目單獨核算。手續費、稅金等相關費用金額較小時，一次性計入“投資收益”科目，支付的價款除手續費、稅金外與債券面值之間的差額記入“長期債權投資”的“溢價或折價”。新準則規定，企業取得持有至到期投資其初始投資成本為支付的全部價款，其中包含的已到付息期但尚未領取的利息，也作為應收項目進行單獨核算，手續費、稅金以及溢折價部分記入“持有至到期投資――利息調整”。

持有期間。長期債權投資在持有期間應按期計提利息并采用直線法或實際利率法攤銷溢折價，借記“應收利息”，貸(借)記“長期債權投資――溢(折)價”，貸記“投資收益”。新準則規定持有至到期投資在持有期間也應按期計提利息并按實際利率法攤銷利息調整，借記“應收利息”，貸(借)記“持有至到期投資一利息調整”，貸記“投資收益”。同時持有至到期投資在持有期間符合一定條件可以重分類為可供出售金融資產，在重分類日按其公允價值借記“可供出售金融資產”，按其賬面余額貸記“持有至到期投資――成本”、“利息調整”、按其差額貸記或借記“資本公積――其他資本公積”，已計提減值準備的還應同時結轉。

期末計量。舊準則規定，長期債權投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等導致其可收回金額低于賬面價值，應計提減值準備。若以后年度已確認損失的長期債權投資價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失數額內轉回，借記“投資收益”，貸記“長期投資減值準備”。新準則規定，持有至到期投資發生減值時，應將其賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記金額確認為資產減值損失，計入當期損益，借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”。其中預計未來現金流量現值應當按照該持有至到期投資的原實際利率折現確定。持有至到期投資與長期債權投資期末計量的主要區別除使用的會計科目不同外，就是長期債權投資的可收回金額是按未來現金流量現值與銷售凈價中較高者確定；而持有至到期投資是按未來現金流量現值確定。

到期處置。長期債券投資到期時，借記“銀行存款”等，貸記“長期債權投資――面值”，按其差額貸記或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。持有至到期投資到期處理時只將“長期債權投資一面值”科目更換為“持有至到期投資――成本、利息調整”科目。

[例]20×2年1月1日，A公司支付價款105萬元(含交易費用3萬元)從活躍市場上購入B公司同日發行的5年期債券，面值100萬元，票面利率6％，每年末支付利息，本金最后一次支付。

舊準則下會計處理為：

(1)20×2年1月1日購入債券時

借：長期債權投資――債券投資(面值)　1000000

長期債權投資――債券投資(溢價)　20000

投資收益　30000

貸：銀行存款　1050000

(2)20×2年12月31日計提利息、攤銷溢價(實際利率5.53％)

借：應收利息(1000000×6％)　60000

貸：長期債權投資――債券投資(溢價)　3594

投資收益(1020000×5.53％)　56406

(3)20×8年12月31日債券到期時，

借：應收利息　60000

貸：長期債權投資――債券投資(溢價)　4400

投資收益　55600

借：銀行存款　1000000

貸：長期債權投資――債券投資(面值)　1000000

按新準則規定，購入債券時將其劃分為持有至到期投資，則：

(1)20×20年1月1日購入債券時，

借：持有至到期投資――成本　1000000

持有至到期投資――利息調整　50000

貸：銀行存款　1050000

(2)20×2年12月31日計提利息、攤銷利息調整(實際利率4.85％)

借：應收利息(1000000×6％)　60000

貸：持有至到期投資――利息調整　9075

投資收益(1050000×4.85％)　50925

(3)20×8年12月31日債券到期時

借：應收利息　60000

貸：持有至到期投資――利息調整　10900

投資收益　49100

第3篇

例1：甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元，票面利率為10%，期限為3年，到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算，現擬劃轉為短期投資。

對于此項投資，投資成本是46000元，現賬面價值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投資成本低于賬面價值，應按投資成本劃轉，差額計入投資損失。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

投資收益——長期債權投資劃轉損失2000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元，則其賬面價值為46500元（48000-1500），仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下：

借：短期投資46000

長期投資減值準備1500

投資收益——長期債權投資劃轉損失500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果計提的長期投資減值準備是2500元，則其賬面價值是45500元（48000-2500），此時則應按賬面價值劃轉，以45500元作為短期投資的入賬金額。

甲企業會計處理如下：

借：短期投資45500

長期投資減值準備2500

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000

——債券投資（應計利息）4000

——債券投資（溢價）4000

如果企業購入的債券是分期付息債券，且是溢價購入，平時收到利息時并沒有增加應計利息，隨著溢價的攤銷，債券投資的賬面價值會越來越低。因此，無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資，其賬面價值肯定會低于投資成本，直接按賬面價值劃轉即可，也不會產生劃轉損失；如果企業是折價購入的分期付息債券，債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此，無論何時劃轉，其賬面價值都會大于投資成本，這就應當按投資成本劃轉，同時就會產生劃轉損失。

例2：甲企業在一年前購入分期付息債券一批，現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元，面值40000元，期限3年，票面利率10%，溢價按直線法攤銷。

現在該債券的賬面價值為44000元（46000-6000／3），低于投資成本，則應按賬面價值劃轉。

借：短期投資44000

貸：長期債權投資——債券投資（面值）40000