前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)租賃會(huì)計(jì)論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來(lái)啟發(fā)，助您在寫(xiě)作的道路上更上一層樓。

第1篇

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一租賃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則”）已于2001年1月1日起執(zhí)行。它規(guī)范了承租人和出租人傳融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算與信息披露，使企業(yè)更加穩(wěn)健地反映資產(chǎn)和收益狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文擬就該準(zhǔn)則談一些認(rèn)識(shí)。

一、準(zhǔn)則對(duì)融資租賃進(jìn)行了嚴(yán)格的界定

準(zhǔn)則規(guī)定：“融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。”準(zhǔn)則還規(guī)定了認(rèn)定融資租賃的條件：“滿(mǎn)足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：①在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。③租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用。④就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該準(zhǔn)則不適用。”從以上規(guī)定不難看出，準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了租賃資產(chǎn)的已使從年限不得超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年糧的大部分。這樣規(guī)定符合所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與收益相對(duì)位的原則，若該項(xiàng)資產(chǎn)的巨使用年限已超過(guò)了該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，此時(shí)與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的大部分收益已由出租人獲取，其與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)已由出租人承擔(dān)；因此該資產(chǎn)的所有權(quán)仍應(yīng)歸出租人，而不能轉(zhuǎn)移給承租人。此時(shí)這項(xiàng)租賃只能認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，承租人不能將其列為自己的資產(chǎn)，也就無(wú)法達(dá)到虛列資產(chǎn)的目的。這樣便有效地防止了一些企業(yè)濫用融資租賃進(jìn)行報(bào)表粉飾。為了督促企業(yè)嚴(yán)格按照此規(guī)定處理，筆者建議應(yīng)要求企業(yè)披露確認(rèn)融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。若確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)則所列的③或④，則企業(yè)還應(yīng)披露租入資產(chǎn)的已使用年限、尚可使用年限以及租賃期。

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二、準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。它是我國(guó)會(huì)計(jì)工作所遵循的重要原則之一，在該準(zhǔn)則中得到了充分的體現(xiàn)。

1．在融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理中的體現(xiàn)。準(zhǔn)則規(guī)定：“在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。”企業(yè)按此規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不會(huì)虛增資產(chǎn)和收益。否則，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值高于最低租賃付款額時(shí)、租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，其高于最低租賃付款額的部分將列在貸方，形成一項(xiàng)融資收入或所有者權(quán)益，也就相當(dāng)于企業(yè)租入的這項(xiàng)資產(chǎn)除了能在今后的使用過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)正常的使用收益外，還會(huì)帶來(lái)一筆額外收益，這樣便提高了收益。反之，當(dāng)租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值低于最低租賃付款額時(shí)，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為最低租賃付款額，資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期應(yīng)付款之間無(wú)差額，也就相當(dāng)于企業(yè)的租賃活動(dòng)使該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值得到了增值，這樣不僅提高了資產(chǎn)，而且二者之間的差額——增值部分也未得到反映。

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第2篇

在我國(guó)出臺(tái)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）之前，美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已對(duì)租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。在一定程度上，我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了一些比較先進(jìn)的做法，但在《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容中還是充分體現(xiàn)了中國(guó)特色。

一、關(guān)于租賃的分類(lèi)

關(guān)于租賃的分類(lèi)一直是租賃會(huì)計(jì)中比較“頭痛”的問(wèn)題。承租人通常希望用租賃資產(chǎn)費(fèi)用化來(lái)粉飾報(bào)表，以提高本企業(yè)的投資報(bào)酬率和籌資能力，這樣使得租賃的分類(lèi)往往彈性過(guò)大，難以恰當(dāng)確定。例如，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》對(duì)租賃的分類(lèi)是這樣表述的，當(dāng)一項(xiàng)租賃如果符合下列情況之一應(yīng)當(dāng)劃分為融資租賃：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始時(shí)就可以合理確定承租人將會(huì)行使這項(xiàng)選擇權(quán)；3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)亲赓U期占資產(chǎn)可使用壽命的大部分；4）在租賃開(kāi)始日，最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。我們不難發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)租賃標(biāo)準(zhǔn)的劃分用了許多模糊的詞，比如“遠(yuǎn)低于”、“合理確定”、“大部分”、“幾乎相當(dāng)于”，由于對(duì)這些詞認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)可操作性不強(qiáng)。

再以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例，其對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：1）在租賃期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人。2）租賃包括廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)權(quán)。3）租賃期不短于租賃資產(chǎn)的預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命的75%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。4）在租賃開(kāi)始時(shí)，最低租賃付款額的現(xiàn)值不小于在租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值減去出租人保留的和預(yù)期會(huì)實(shí)現(xiàn)的任何相關(guān)投資減免稅后余額的90%.但是如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在其開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%，則本準(zhǔn)則不適用。美國(guó)的租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為詳細(xì)具體，關(guān)鍵在于第3）、4）條比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加量化。但是第2條（什么樣的價(jià)格是廉價(jià)）過(guò)于模糊，會(huì)給承租人以較大的空間去規(guī)避。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)租賃劃分標(biāo)準(zhǔn)上既綜合了美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)處，同時(shí)又考慮了我國(guó)的國(guó)情。我國(guó)對(duì)融資租賃劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：1）在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于（小于5%，含5%）行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。4）就承租人而言，在租賃開(kāi)始時(shí)最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（大于90%，含90%）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)租賃的劃分在定性和定量上都給出了較好的說(shuō)明。同時(shí)，租賃標(biāo)準(zhǔn)4）中把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)公允價(jià)值改為賬面價(jià)值。從會(huì)計(jì)理論的角度看，顯然資產(chǎn)公允價(jià)值能夠提供更相關(guān)的信息，但有一個(gè)前提，那就是公允價(jià)值同時(shí)具有可靠性。我國(guó)目前金融資本市場(chǎng)還不成熟，在缺乏可靠的公允價(jià)值的情況下，用賬面價(jià)值是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的辦法，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本國(guó)化。

二、融資租賃下承租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化金額的確定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，承租人應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者確認(rèn)為租賃資產(chǎn)和負(fù)債。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為一般應(yīng)采用最低租賃付款額的現(xiàn)值，但有時(shí)也可采用公允市價(jià)。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)還有一條比較特殊的規(guī)定：如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為，由于目前大多數(shù)財(cái)會(huì)人員對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)不熟悉，對(duì)于那些租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例不大的公司，為了方便采用最低租賃付款額作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值是可行的，這對(duì)承租人的當(dāng)期損益和報(bào)表使用者也不會(huì)帶來(lái)太大的影響。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率時(shí)，如果租賃內(nèi)含利率可以確定，則將其作為折現(xiàn)率，否則采用承租人的增量借款率。這里的增量借款率是指承租人可能在同樣的租賃中必須支付的利率，或者在這種利率不能確定時(shí)，承租人在租賃開(kāi)始日可能以同樣的條款和同樣的擔(dān)保，借入為購(gòu)買(mǎi)同一資產(chǎn)所需資金的利率。

美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：承租人應(yīng)采用增量借款率，除非承租人知道出租人的內(nèi)含利率，并且出租人計(jì)算的租賃內(nèi)含利率小于承租人的增量借款率。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是有不同的：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的首選應(yīng)是租賃內(nèi)含利率，而美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為其首選應(yīng)是增量借款率。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率，否則，應(yīng)當(dāng)采用合同利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和合同利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在現(xiàn)階段，我國(guó)的增量借款率就是銀行的同期貸款利率。由于資本市場(chǎng)的不完善，銀行是大多數(shù)企業(yè)選擇貸款的對(duì)象。我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序首先是租賃內(nèi)含利率，其次是合同利率，最后是銀行利率。這是由于出租人內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的籌資成本，具有很強(qiáng)的相關(guān)性。而租賃合同一般都規(guī)定有合同利率，這一利率租賃雙方都能接受，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，所以其相關(guān)性也較強(qiáng)。但是如果上述租賃內(nèi)含利率和合同利率都無(wú)法得到，在這種情況下，采用容易獲得的銀行利率也是可行的。

三、融資租賃下出租人的會(huì)計(jì)處理

1.租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)。美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)銷(xiāo)售型租賃和直接融資型租賃進(jìn)行了規(guī)定：1）對(duì)于銷(xiāo)售型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與構(gòu)成租賃投資總額的兩部分的現(xiàn)值合計(jì)數(shù)之間的差額應(yīng)記作未實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的最低租賃收款額的現(xiàn)值記作銷(xiāo)售價(jià)格。租賃資產(chǎn)的成本加上初始直接費(fèi)用，減去根據(jù)租賃內(nèi)含利率計(jì)算的歸屬于出租人的未擔(dān)保余值后的余額借記當(dāng)期費(fèi)用。2）對(duì)于直接融資型租賃，出租人應(yīng)按最低租賃收款額加上歸屬于出租人的未擔(dān)保余值之和記作租賃投資總額。租賃投資總額與租賃資產(chǎn)的成本之差記作未實(shí)現(xiàn)收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：出租人應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)已用于融資租賃的資產(chǎn)，并按等于該租賃項(xiàng)目投資凈額的金額將其列為應(yīng)收款。

以上可以看出，出租人在租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理可分為兩種：一種以美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是總額法，其特征便是在會(huì)計(jì)處理中設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；另一種以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表，采用的是凈值法，其特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)處理中不設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》用賬面價(jià)值代替公允價(jià)值，所以我國(guó)的租賃都屬于美國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的直接融資型租賃，并且由于總額法能提供更多會(huì)計(jì)信息，符合我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，所以我國(guó)《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用總額法。在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款入賬，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大體一致，都強(qiáng)調(diào)了融資租賃收益的分配結(jié)果應(yīng)使租賃的投資凈額有一個(gè)固定的投資回報(bào)率。其實(shí)這種方法就是實(shí)際利率法，其目的是使租賃各期能夠獲得穩(wěn)定的投資報(bào)酬率。理由也十分明確，主要是：融資租賃的實(shí)質(zhì)是出租人通過(guò)出租資產(chǎn)向承租人提供資金來(lái)獲得收益，因此，出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款視為對(duì)承租人的投資以及服務(wù)的補(bǔ)償和回報(bào)，作為本金回收和融資租賃收入處理。在租賃期內(nèi)任何時(shí)間的未收回貸款金額即為未收回租賃投資的金額。相應(yīng)地，各期的融資租賃收入應(yīng)按照未收回租賃凈額和租賃內(nèi)含利率來(lái)確定。這種確認(rèn)融資租賃收入的方法考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，計(jì)算比較合理，分?jǐn)傄草^準(zhǔn)確。

第3篇

1.租賃期。租賃期內(nèi)，出租方收到租金時(shí)，開(kāi)具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃貸款”賬戶(hù)及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，同時(shí)確認(rèn)租賃收入。

2.租賃期滿(mǎn)。租賃期滿(mǎn)，若租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給承租方，出租方需開(kāi)具增值稅發(fā)票，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”賬戶(hù)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的合計(jì)減去購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，為出租方的應(yīng)納增值稅稅額，即出租方的增值稅為增值額（向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款-資產(chǎn)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格）×增值稅稅率17%。“營(yíng)改增”后，稅率由5%變?yōu)?7%，稅率提高了。但是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額中向承租方收取的全部?jī)r(jià)款包括向承租方收取的價(jià)款加上稅款，是價(jià)稅合計(jì)數(shù)，營(yíng)業(yè)稅中的租賃物的成本包括不含增值稅的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，也包括增值稅，也是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。若出租方屬于小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”后，出租方應(yīng)交的增值稅為向承租方收取的不含增值稅的價(jià)款×增值稅征收率3%。“營(yíng)改增”的結(jié)果稅率由5%變?yōu)?%，稅率和計(jì)稅依據(jù)都不同。

二、承租方的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

1.租賃開(kāi)始日。租賃開(kāi)始日，承租方選擇租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者，計(jì)入融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將最低租賃付款額計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，差額為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額的確認(rèn)，從理論上講，最低租賃付款額應(yīng)包含增值稅，對(duì)照出租方的最低租賃收款額，建議也不需考慮增值稅，即在租賃開(kāi)始日，承租方不確認(rèn)應(yīng)交增值稅這項(xiàng)債務(wù)，在租賃期內(nèi)，承租方支付租金時(shí)，確認(rèn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。

2.租賃期。租賃期內(nèi)，承租方支付租金，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。