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第1篇

【關(guān)鍵詞】滲漏；預(yù)防；治理

時(shí)間進(jìn)入二十一世紀(jì)，人們?cè)谝率匙⌒蟹矫嬉呀?jīng)不滿(mǎn)足于以前的解決溫飽問(wèn)題了，現(xiàn)在越來(lái)越講究生活質(zhì)量，特別是現(xiàn)在住房的問(wèn)題上已經(jīng)不滿(mǎn)足于遮風(fēng)避雨的基本要求，越來(lái)越考慮舒適、美觀、實(shí)用的問(wèn)題，因而房屋滲漏的問(wèn)題已經(jīng)成為一項(xiàng)越來(lái)越突出的問(wèn)題擺在我們的面前。

目前東營(yíng)仙河鎮(zhèn)地區(qū)，最主要的住宅樓結(jié)構(gòu)形式是多層的磚混結(jié)構(gòu)及多層框架結(jié)構(gòu)，人們住進(jìn)去之后最頭疼的一個(gè)問(wèn)題就是滲漏的問(wèn)題，目前比較常見(jiàn)的滲漏部位是屋面、外墻、衛(wèi)生間墻體等部位，其中以屋面滲漏居多。下面我就對(duì)多層住宅樓的屋面滲漏的原因及解決的方法進(jìn)行探討。

1 坡屋面滲漏

1.1 坡屋面滲漏的原因

現(xiàn)在仙河鎮(zhèn)的住宅樓通常都采用了坡屋面的設(shè)計(jì)，坡屋面的防水性能和隔熱性能都比以前的平屋頂好多了，但并不代表就沒(méi)有問(wèn)題了，坡屋面滲漏質(zhì)量通病現(xiàn)象在材料和施工方面均存在不同程度的問(wèn)題，具體分析如下：

1.1.1 材料方面的原因

屋面瓦不符合相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。吸水率過(guò)高、雨后發(fā)現(xiàn)瓦的背面出現(xiàn)水滴現(xiàn)象；尺寸、規(guī)格誤差較大；平瓦接縫一般3mm及其以上，雨水可直接進(jìn)入。

1.1.2 施工方面的原因

在保溫層上做細(xì)石混凝土剛性防水層，由于屋面坡度較大，施工質(zhì)量沒(méi)有保證措施，砼澆筑普遍不密實(shí)。瓦屋面漏水，雨水滲過(guò)細(xì)石砼及保溫層在隔汽層上匯集，客觀上隔汽層起到防水層的作用，但由于施工過(guò)程中沒(méi)有保證屋面隔汽層與天溝防水層有效結(jié)合，導(dǎo)致屋面有雨水滲漏時(shí)，流入未結(jié)合處而滲入室內(nèi)。

鋪貼屋面瓦時(shí)，水泥砂漿不飽滿(mǎn)、有露瓦釘、上下瓦搭接不夠、瓦與瓦之間接縫過(guò)大、脊瓦與屋面瓦瓦槽處空隙過(guò)大等現(xiàn)象，因此屋面瓦作為關(guān)鍵一道防水層失去作用，導(dǎo)致雨水進(jìn)入保溫層，乃至滲漏到室內(nèi)。

女兒墻與屋面瓦接觸處處理不當(dāng)，八字形水泥砂漿封蓋有裂縫現(xiàn)象。

使用方面。居民進(jìn)戶(hù)后進(jìn)行各種裝修，特別對(duì)坡屋面的曬臺(tái)地面重新進(jìn)行高級(jí)裝修，在不經(jīng)意中破壞了曬臺(tái)地面下的防水層，造成曬臺(tái)滲水進(jìn)入室內(nèi)。

另外，開(kāi)發(fā)商不正當(dāng)壓價(jià)及無(wú)序分包，導(dǎo)致從設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)和施工等各道環(huán)節(jié)質(zhì)量降低，也是造成屋面滲漏的一個(gè)原因。

1.2 坡屋面滲漏的預(yù)防措施

1.2.1 嚴(yán)格控制材料選購(gòu)質(zhì)量

防水層卷材必須滿(mǎn)足相應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)。

屋面瓦必須符合《中華人民共和國(guó)建材行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》JC746-1999及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，屋面瓦的遮蓋寬度b1以及遮蓋寬度的正、負(fù)允許偏差值應(yīng)由廠(chǎng)家給予提供說(shuō)明；屋面瓦的外觀質(zhì)量：屋面瓦任何預(yù)定的接觸點(diǎn)與平參考面的間隙不應(yīng)大于3mm或b1/100（取其大者為準(zhǔn)）；瓦的吸水率符合相應(yīng)的要求；屋面瓦及配件瓦經(jīng)抗?jié)B性能試驗(yàn)，瓦的背面不得出現(xiàn)水滴現(xiàn)象[1]。

1.2.2 加強(qiáng)施工管理，嚴(yán)格控制施工質(zhì)量

坡屋面施工前，必須制定切實(shí)可行的施工方案、詳細(xì)的施工方法及技術(shù)措施，確保施工安全和質(zhì)量。保證鋪貼的瓦接縫盡可能?chē)?yán)密，且對(duì)平瓦間搭接及脊瓦與平瓦間搭接處縫隙均應(yīng)用粘結(jié)砂漿或密封材料封嚴(yán)[2]。

選用合格的施工隊(duì)伍，認(rèn)真進(jìn)行技術(shù)（質(zhì)量）交底及現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，按合理的施工順序進(jìn)行施工，加強(qiáng)成品保護(hù)。

嚴(yán)格按照《屋面工程技術(shù)規(guī)范》GB50345-2004及《屋面工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范》GB50207-2002中相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行檢查與驗(yàn)收。

加強(qiáng)細(xì)部節(jié)點(diǎn)施工控制。如天溝、老虎窗、女兒墻等特殊部位質(zhì)量認(rèn)真控制。

2 剛性防水屋面

2.1 造成剛性防水層裂縫的原因

2.1.1 設(shè)計(jì)原因（根源）

泛水處不設(shè)伸縮縫，因屋面板與墻體剛度不同，防水層與女兒墻的接觸面間就存在相對(duì)位移，當(dāng)屋面板發(fā)生變形時(shí)，必然導(dǎo)致防水層開(kāi)裂，雨水就會(huì)從防水層與墻面連接處的裂縫滲漏。

女兒墻開(kāi)裂以及壓頂未做防水處理，導(dǎo)致滲漏。

女兒墻是突出屋面的墻體，由墻身和墻體壓頂組成。雨雪水滲入女兒墻墻體的途徑有：壓頂出現(xiàn)裂縫，水從壓頂裂縫滲入；泛水處密封失效，水從泛水處滲入。

女兒墻開(kāi)裂滲漏的原因有：墻體砌筑質(zhì)量較差，墻體中形成豎向貫通裂縫；混凝土壓頂因熱脹冷縮而開(kāi)裂時(shí)，帶動(dòng)女兒墻產(chǎn)生水平或垂直方向裂縫；位于承重墻上的女兒墻因屋面構(gòu)件的變形影響，帶動(dòng)女兒墻開(kāi)裂，甚至在山墻的屋面板支承處，將女兒墻向外推出。

2.1.2 材料原因

對(duì)于剛性屋面，剛性防水層在澆灌鋪設(shè)硬化過(guò)程中，很難避免干縮引起的開(kāi)裂，而且由于剛性材料對(duì)屋面結(jié)構(gòu)的變形較為敏感，混凝土雖具有良好的抗壓能力，但抗剪、抗拉能力較差，易受地基不均勻沉降、屋面結(jié)構(gòu)構(gòu)件變形和相對(duì)位移以及防水層本身熱脹冷縮所產(chǎn)生的不均衡溫度應(yīng)力等影響而開(kāi)裂。此外，在分格縫處嵌縫的密封材料本身質(zhì)量不好，剛性防水層的原料（砂，石子等）質(zhì)量不高，含泥量較大，直接影響到混凝土的密實(shí)性和收縮率，易造成滲漏。

2.1.3 施工原因

1）鋼筋設(shè)置。鋼筋應(yīng)放在防水層中間偏上的位置。太靠上易露筋銹蝕，太靠下則擴(kuò)大了防水層斷面的受拉區(qū)，削弱了鋼筋作用，防水層易開(kāi)裂。

2）混凝土的水灰比。一般要求控制在0.55以下，但施工時(shí)為了方便隨意加水，擴(kuò)大了水灰比，降低了混凝土的強(qiáng)度和密實(shí)性，增大了混凝土的干縮值及干縮裂縫，同時(shí)防水層抗?jié)B性降低，容易風(fēng)化和碳化，影響了耐久性。

3）在施工時(shí)振搗不實(shí)、厚薄控制不均、表面收光不好、養(yǎng)護(hù)不良，影響密實(shí)性和強(qiáng)度，導(dǎo)致板塊開(kāi)裂滲漏。

4）分格縫留縫過(guò)小，影響嵌縫質(zhì)量；或進(jìn)行分格縫嵌縫作業(yè)時(shí)，未按有關(guān)操作規(guī)程進(jìn)行施工，以及分格縫定位不準(zhǔn)，偏離了屋面板端支承軸線(xiàn)，防水層在支承處開(kāi)裂滲漏。

5）因施工質(zhì)量不好，導(dǎo)致突出屋面的管根部泛水滲漏。

6）防水層在水落口處搭接不良，導(dǎo)致搭接縫處裂縫滲漏。

2.1.4 管理原因

1）年久失修，許多屋面的天溝、水落口等處被樹(shù)葉、泥土，垃圾等雜物堵塞，水不能及時(shí)排走；屋頂、女兒墻及其他構(gòu)筑物外飾面起殼開(kāi)裂，未及時(shí)修補(bǔ)，導(dǎo)致構(gòu)造節(jié)點(diǎn)破壞，滲漏情況加劇。

2）管理不善，使用不合理。在屋頂上任意堆放雜物、亂搭亂蓋、在屋面上架設(shè)天線(xiàn)、廣告牌等，不注意保護(hù)防水層，使防水層發(fā)生破壞引起滲漏。

2.2 治理方法

2.2.1 有規(guī)則裂縫的處理

有規(guī)則裂縫主要發(fā)生在預(yù)制裝配式結(jié)構(gòu)屋面上。引起有規(guī)則裂縫的主要原因是屋面結(jié)構(gòu)應(yīng)力及溫度變化造成屋面板板端的應(yīng)力變化，而導(dǎo)致防水層開(kāi)裂。處理有規(guī)則裂縫的方法有：（下轉(zhuǎn)第102頁(yè)）

（上接第77頁(yè)）1）將裂縫處的保護(hù)層鏟除干凈，清理裂縫內(nèi)及兩側(cè)的浮灰雜物，噴涂基層處理劑，在縫內(nèi)嵌填密封材料，略高于防水層，在縫上空鋪或單邊點(diǎn)粘寬度不小于100mm的卷材隔離層，然后鋪貼寬度大于300mm的卷材覆蓋。

2）利用彈性密封材料修補(bǔ)裂縫，以適應(yīng)基層變形，防止拉裂。首先清除50mm范圍剛性防水層，沿縫剔成20-40mm寬，深度為寬度的0.5-0.7倍的縫槽，清掃槽內(nèi)浮灰殘?jiān)缓髧娡炕鶎犹幚韯裰帽骋r材料，縫內(nèi)嵌填密封材料且超出縫兩側(cè)不小于30mm，并高出平面不小于3mm，表面呈弧形。

3）采用防水涂料維修裂縫時(shí)，沿裂縫清理表面浮灰雜物后，先在裂縫與涂膜之間設(shè)100mm寬度的隔離層，然后鋪設(shè)兩層帶有胎體增強(qiáng)的涂膜防水層，寬度為300mm，接縫用涂料多遍涂刷形成一定厚度封嚴(yán)。

2.2.2 無(wú)規(guī)則裂縫的處理

無(wú)規(guī)則裂縫特點(diǎn)是裂縫長(zhǎng)短不一，方向不定，疏密不勻。處理方法為：清除裂縫及其周?chē)Ｗo(hù)層，將裂縫部位面層浮灰雜物清理干凈，沿裂縫鋪貼寬度為250mm的卷材或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜防水層，滿(mǎn)粘滿(mǎn)涂貼實(shí)封嚴(yán)。當(dāng)遇到有多條裂縫集中在一起的裂縫區(qū)時(shí)，清除保護(hù)層，范圍稍大于裂縫區(qū)，清除浮灰，涂刷基層處理劑，然后鋪貼防水卷材或者帶有增強(qiáng)胎體的涂膜防水層。

2.2.3 大面積龜裂的處理

對(duì)于大面積老化龜裂的位置，將老化龜裂部位全部鏟除干凈，至其四周為良好防水層為止，涂刷基層處理劑，鋪貼新的卷材防水層，并與舊防水層嚴(yán)密搭接。

2.2.4 天溝、檐溝、泛水等部位開(kāi)裂的處理

在裂縫內(nèi)嵌填密封材料，縫上鋪設(shè)卷材附加層或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜附加層。鋪貼的卷材要封嚴(yán)。

2.2.5 女兒墻、山墻等高出屋面結(jié)構(gòu)與基層連接部位開(kāi)裂的處理

將裂縫處清理干凈，縫內(nèi)嵌填密封材料，在上面鋪貼卷材或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜防水層，并壓入立面卷材下面，封嚴(yán)搭接縫。

2.2.6 伸出屋面管道或預(yù)埋件環(huán)向裂縫的處理

將管道或預(yù)埋件周?chē)兔芊獠牧锨宄蓛簦艿兰邦A(yù)埋件與找平層間剔成凹槽，并整修找平層，槽內(nèi)嵌填密封材料，增設(shè)附加層，上面增鋪一層卷材或帶有胎體增強(qiáng)材料的涂膜，用金屬箍或鐵絲綁扎牢固，并用密封材料封嚴(yán)。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇

摘要：文章首先介紹了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》產(chǎn)生的時(shí)代背景，在此基礎(chǔ)上對(duì)新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了比較分析。具體包括債務(wù)重組定義、債務(wù)重組方式和債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理三個(gè)方面。研究表明，債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷的突出特征是公允價(jià)值的引入，實(shí)質(zhì)就是國(guó)際趨同。新債務(wù)重組準(zhǔn)則在“堵”了債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人這個(gè)“漏洞”的同時(shí)，仍客觀存在債權(quán)人向債務(wù)人轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能。文章建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查時(shí)，尤其應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性。

關(guān)鍵詞：債務(wù)重組準(zhǔn)則變遷比較啟示

一、基本緣起：會(huì)計(jì)歷史性變革

2006年2月15日，財(cái)政部了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，順應(yīng)了完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)全球化的需要。這39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國(guó)已初步完成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)新的重要的里程碑。這也標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，其突出特征就是公允價(jià)值的引入。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎。公允價(jià)值會(huì)計(jì)研究，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)和改革將具有深遠(yuǎn)的意義。公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，它將起到連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)去與未來(lái)的橋梁作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量，更強(qiáng)調(diào)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，更注重信息披露。采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和損失才最接近現(xiàn)實(shí)，向投資者提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量才是最相關(guān)、最真實(shí)、最有用的。由于公允價(jià)值也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得，計(jì)量過(guò)程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點(diǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入是比較謹(jǐn)慎的、有條件的，只是適度引入，而不是廣泛引入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的今天，一些企業(yè)可能因經(jīng)營(yíng)管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，資金周轉(zhuǎn)不快，出現(xiàn)暫時(shí)資金緊缺，難以按期償還債務(wù)。在此情況下，雖然按我國(guó)法律債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，但在債務(wù)人主管部門(mén)申請(qǐng)整頓且經(jīng)債務(wù)人與債權(quán)人會(huì)議達(dá)成和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過(guò)程持續(xù)很長(zhǎng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保障債權(quán)人的債權(quán)能如數(shù)收回。于是就有了另一種解決債務(wù)糾紛的方法，債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下稱(chēng)“新債務(wù)重組準(zhǔn)則”）。

二、新舊債務(wù)重組準(zhǔn)則變化：比較與啟示

財(cái)政部曾于1998年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)范債務(wù)重組實(shí)踐。由于引入公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中進(jìn)行反映。但是，由于當(dāng)時(shí)生產(chǎn)資料市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)尚在建立健全中，相關(guān)公允價(jià)值難以真正“公允”，從而有可能影響因債務(wù)重組而產(chǎn)生的“利潤(rùn)”的真實(shí)性和可靠性。基于此，財(cái)政部又于2001年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊債務(wù)重組準(zhǔn)則”）進(jìn)行了重大修訂，不僅拓展了債務(wù)重組的概念，而且在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定方面有很大突破。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和資本市場(chǎng)的日益完善，加之2006年新會(huì)計(jì)變革背景之公允價(jià)值引入和市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)債務(wù)重組的新要求，財(cái)政部又對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，了解此次會(huì)計(jì)變革背景對(duì)思考準(zhǔn)則變遷具有重要意義，債務(wù)重組準(zhǔn)則必然要引入公允價(jià)值計(jì)量以體現(xiàn)會(huì)計(jì)變革要求。在此基礎(chǔ)上可以發(fā)現(xiàn)如下差異。

1、債務(wù)重組的定義

舊準(zhǔn)則中債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則將債務(wù)重組定義為在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新舊準(zhǔn)則比較，其差異主要表現(xiàn)在：第一，舊準(zhǔn)則中未以債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難為前提，而新準(zhǔn)則中指明，進(jìn)行債務(wù)重組的前提即為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難。第二，舊準(zhǔn)則未指明債權(quán)人做出讓步為債務(wù)重組的結(jié)果，就包括了債權(quán)人做出讓步的事項(xiàng)，也包括了未做出讓步的事項(xiàng)。舊債務(wù)重組的定義過(guò)于模糊，未指明債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，也未強(qiáng)調(diào)債權(quán)人做出讓步。債務(wù)重組的性質(zhì)即為修改債權(quán)債務(wù)合同的經(jīng)濟(jì)行為，其前提是合同的一方（債務(wù)人）不能履行合同，雙方協(xié)商或法院裁定更改合同。這里新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人不能履行合同應(yīng)是客觀上不能履行而非主觀上不能履行。而按照舊準(zhǔn)則定義，只要債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，不論債務(wù)人是否有能力清償債務(wù)，均視為債務(wù)重組。這就大大增加了利潤(rùn)操縱的空間。只要債權(quán)人與債務(wù)人合謀，就可以相互隨意調(diào)節(jié)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，尤其是關(guān)聯(lián)方企業(yè)時(shí)，這就更為嚴(yán)重。此規(guī)定顯然違背了債務(wù)重組的本意，從而使債務(wù)重組成了操縱利潤(rùn)的新手段。新準(zhǔn)則則避免了舊準(zhǔn)則的上述缺陷，明確了債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，債務(wù)重組的結(jié)果是債務(wù)人獲得重組收益，債權(quán)人發(fā)生重組損失，從而使債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理更為穩(wěn)健。即便如此，新準(zhǔn)則在“堵”了債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人“漏洞”的同時(shí)，仍客觀存在債權(quán)人向債務(wù)人轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能。建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查時(shí)，尤其應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性。

2、債務(wù)重組的方式

舊準(zhǔn)則債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合。新準(zhǔn)則認(rèn)為，債務(wù)重組準(zhǔn)則方式包括：以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。債務(wù)重組方式的變化主要是形式上的而并非實(shí)質(zhì)上的。新準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組方式的歸納顯得更為完整與簡(jiǎn)練。

3、債務(wù)重組中債權(quán)債務(wù)方的會(huì)計(jì)處理

（1）債務(wù)人會(huì)計(jì)處理

第一，當(dāng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。以產(chǎn)成品抵償應(yīng)付賬款為例，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：庫(kù)存商品；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；資本公積——其他資本公積。或借：應(yīng)付賬款，營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸：庫(kù)存商品；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。而在新準(zhǔn)則中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益。同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：庫(kù)存商品。

第二，當(dāng)用債務(wù)抵償資本時(shí)，舊準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：股本（股票面值）；資本公積（股本溢價(jià)）。新準(zhǔn)則要求債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）；股權(quán)的公允價(jià)值與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值和股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為重組收益，記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：股本（股票面值）；資本公積——股本溢價(jià)；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。

第三，當(dāng)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)益金清償債務(wù)時(shí)，舊準(zhǔn)則要求重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為資本利得，記入資本公積，以銀行存款償付應(yīng)付賬款為例，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；資本公積——其他資本公積。而在新準(zhǔn)則中，債務(wù)人將此差額作為重組收益，記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得。

（2）債權(quán)人會(huì)計(jì)處理

第一，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，舊準(zhǔn)則中債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入賬價(jià)值。以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)為例，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：應(yīng)收賬款。在新準(zhǔn)則中，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面價(jià)值與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損益處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸：應(yīng)收賬款。

第二，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果設(shè)計(jì)多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以固定資產(chǎn)和原材料抵債為例，會(huì)計(jì)分錄為，借：固定資產(chǎn)（債權(quán)賬面價(jià)值×固定資產(chǎn)公允價(jià)值/固定資產(chǎn)與原材料公允價(jià)值之和）；原材料（債權(quán)賬面價(jià)值×原材料公允價(jià)值/固定資產(chǎn)與原材料公允價(jià)值之和）；壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款。在新準(zhǔn)則中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額作為債務(wù)重組損失，記入當(dāng)期損益。以產(chǎn)成品抵償應(yīng)收賬款為例，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；壞賬準(zhǔn)備；庫(kù)存商品；營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失，貸：應(yīng)收賬款。

新準(zhǔn)則體現(xiàn)了與美國(guó)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，對(duì)參與債務(wù)重組的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股份采用公允價(jià)值計(jì)量。由此債權(quán)人的損失得以顯現(xiàn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)然，整體而言，新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)，使得債權(quán)人和債務(wù)人雙方的會(huì)計(jì)信息更客觀公允。與舊準(zhǔn)則相比，這是一個(gè)重大進(jìn)步。并且也減少了利潤(rùn)操縱的空間。然而，新準(zhǔn)則仍客觀存在利潤(rùn)操縱的空間。因?yàn)樾聹?zhǔn)則要求債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組收益，不再記入資本公積，而是記入當(dāng)期損益。這就意味著債權(quán)人可與債務(wù)人合謀，通過(guò)將債權(quán)人利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到債務(wù)人賬面上，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。我們建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)尤其關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間債務(wù)重組交易的公允性審查，以此規(guī)范債務(wù)重組交易的公允性。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的修訂和實(shí)施,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同發(fā)揮了重要作用,也給會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務(wù)重組的審計(jì)特征分析入手,探究其合理可行的審計(jì)對(duì)策,旨在對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作有一定的指導(dǎo)作用。

    一、債務(wù)重組審計(jì)的特征

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中對(duì)債務(wù)重組的定義為:債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件,并突出了債權(quán)人做出讓步的實(shí)質(zhì)條件,排除了債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下等的債務(wù)重組事項(xiàng),如在債務(wù)人發(fā)生困難時(shí),債權(quán)人同意債務(wù)人用庫(kù)存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù),且不調(diào)整償還的金額和時(shí)間,實(shí)質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步,則不屬于債務(wù)重組。因此,對(duì)債務(wù)重組的審計(jì)有別于對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的審計(jì)。它有以下幾個(gè)方面的特征:

    (一)債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)具有交叉性

    債務(wù)重組審計(jì)目標(biāo)可以從三個(gè)方面來(lái)考慮:

    1、評(píng)審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合采購(gòu)與付款循環(huán)包括采購(gòu)和付款兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在內(nèi)部控制健全的企業(yè),與采購(gòu)相關(guān)的付款交易同樣有內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)每個(gè)具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定的內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試。付款交易中的控制測(cè)試的性質(zhì)取決于內(nèi)部控制的性質(zhì),而付款交易的實(shí)質(zhì)性程序的實(shí)施范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售交易特別是賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)評(píng)審債務(wù)重組的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。