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一、存貨內部控制的內容

（一）存貨供應及保管過程的內部控制。存貨的供應過程主要是存貨的采購。存貨的采購主要包括編制采購計劃、采購招標、合同的訂立、存貨驗收入庫、支付貨款、賬實核對等。存貨采購必須根據業務預算的計劃按規定的采購流程進行，采購的各環節應分配給不同的部門來完成并保證不相容職務相分離。業務部門將生產經營存貨需求計劃交由采購部門，然后采購部門據此編制采購計劃并進行采購預算，然后交主管負責部門審核后，再上報管理層審批。采購來的存貨到達企業應由獨立于倉庫保管人員以外的人員驗收入庫。采購經辦人員要跟蹤供貨商的交貨時間并對沒有按照合同時間及時交貨的進行催交。質量檢測部門在驗收存貨的品種、數量后，填寫相關驗收報告單。倉儲部門根據驗收單據接收存貨，填寫入庫單，并對入庫存貨進行相關登記，將運單、發票和收料單送財務部門進行相應的會計處理和支付貨款。入庫后的存貨進行保管時，企業應制訂日常存貨保管的流程和制度。對于驗收入庫的存貨要進行妥善的保管，保證記錄準確、賬目清楚、賬實相符，并能定時準確地提供有關企業存貨狀況的報告以滿足生產經營和銷售的提貨需要。各部門領用存貨時，領料單據必須要進行連續編號，同時領料單上必須有相關責任人的簽字，包括經辦人、倉儲部門負責人、領用部門負責人的簽字審核。存貨出庫后，倉儲部門要及時將相關單據送交財務部門進行稽核和賬務處理，確保賬實相符。

（二）存貨盤點的內部控制。盤點應該由財務部門物資會計、倉儲保管員和獨立這些職能之外的監盤人員在場共同進行盤點，以保證盤點結果的真實性、客觀性及完整性。存貨盤點報告應包括實地盤點數、會計賬上結余數、倉儲部門登記的臺賬數，對于賬實不符的要分析原因所在，并給出處理意見。盤盈盤虧的處理意見必須報管理層審批，通過后按意見執行，同時財務部門根據審核后的盤點報告和處理意見對存貨賬面進行調整。

（三）存貨賬務處理的內部控制。存貨的賬務處理主要包括對存貨的收發、盤點結果的記錄和賬務處理。公司的會計賬務系統上應設置存貨明細賬和存貨總分類賬，物資會計應對存貨的出庫入庫、領用、盤盈盤虧的處理、報廢及退回等業務的數量和金額進行及時記錄，并定期進行存貨明細賬與總賬的核對。對核對不一致情況，應分析原因并對賬務進行相應的調整，確保賬實相符，責任明確。

二、強化存貨內部控制的方法

（一）運用適當的存貨風險識別方法。存貨風險是指企業存貨由于因各種不確定性因素的變動而發生損失的可能性。風險識別方法有很多，各有其優缺點和適用條件。企業不同，識別風險的方法就不同；風險不同，識別的方法也不完全一樣。一般認為，流程圖是一個合適的風險識別方法。該方法將風險主體按照生產經營的過程、經營活動內在的邏輯關系繪制成流程圖，然后針對流程中的關鍵環節和薄弱環節識別風險。流程圖可以用實物形式表達，也可以用價值形式表達，其復雜程度視需要而定。流程圖還可以配有解釋表用來具體說明各流程階段會發生的風險種類，直觀地反映易發生風險的流程以及它對其他流程的影響。

（二）加強企業內部各組織機構之間的相互協調。企業內部各組織結構之間的相互協調包括層級間的協調、部門之間的協調和權利的協調。層級間協調需要建立各層級管理層之間相互聯系而又順暢連續的報告制度，以加強組織各個層級之間的協調和聯系。部門間協調主要靠制定標準的程序來解決，還要建立垂直交流通道，由上級主管部門化解下級部門間沖突矛盾但又不很嚴重的問題。權利的協調中，企業要根據自身的情況找到集權和分權的平衡點，過分集權和分權都不利于企業的經營發展，應根據具體情況掌握好恰當的尺度。

（三）完善存貨內部控制活動1、完善存貨供應內部控制。首先，應選擇合格的供應商，即能夠提供符合企業生產要求存貨的供應商。采購部門采購原材料應該按照質檢部門提供的質量標準，尋找合適的供應商，對選出供應商的產品進行小批量測試以及對供應商進行實地考察和相關資料審核，符合要求的，則可以納入企業《供應商名錄》。2、完善存貨驗收內部控制。存貨進入企業后的第一個控制點就是驗收。存貨驗收的控制點包括為實物驗收和財務驗收兩個方面。實物驗收即倉儲人員負責檢查到庫的存貨質量、數量及規格等是否與存貨采購計劃相符合；同時有關的生產技術人員應對入庫的存貨進行抽樣測試，然后將測試結果報到主管負責部門，達不到質量要求的進入修理或退貨等程序。如果在倉庫沒有安排財務崗位，財務人員還要對入庫存貨的采購成本、生產費用等信息進行及時記錄。財務驗收關鍵控制點有：存貨入庫后，采購部門或其他相關部門應將相關財務憑證及時交給物資會計進行賬務處理，總賬和明細賬的記錄人員根據有關的原始憑證編制記賬憑證并輸入系統，成本核算會計錄入有關成本核算憑證，登記賬簿；系統會自動記錄存貨信息并進行連續的編號，以防止少記有關的存貨入庫信息；負責存貨會計核算的人員要進行不相容職務分離控制，主要有存貨明細賬記錄和總賬記錄分離、審核與存貨記錄職務分離、記錄和接觸存貨職務分離；當發生存貨退回時，會計人員應及時進行相應的賬務處理，防止存貨資產虛增。3、完善存貨保管與發出內部控制。存貨保管是驗收的后續環節。存貨的保管控制主要是對存貨儲存和存貨安全、存貨使用效率進行相應的控制。具體包括：授權領用、庫存存貨成本的控制、限制靠近存貨的控制、存貨的存放控制、建立存貨抽檢制度、倉儲管理人員的牽制等。存貨出庫主要面臨的風險為存貨發生損壞或丟失和不當使用。為了防止存貨發生損壞或丟失，可以在領料單的基礎上增設物資內部轉移調撥單，通過制單、確認、發料、出庫、檢查等程序，責任主體為銷售部門、物流部門以及財務部門。

（四）建立良好的信息交流系統。建立暢通高效的存貨信息傳遞系統，引進先進網絡技術和電子信息技術提高信息的傳遞效率。在保證信息傳遞及時準確的前提下，盡最大可能減少信息傳遞成本，從而保證信息傳遞的高質高效；通過利用信息網絡搭建存貨管理信息平臺，從而實現存貨活動的有效信息管理。通過信息平臺傳達公司關于存貨業務的新規定、新政策。

（五）發揮內部審計的監督作用。內部審計制度既是內部控制重要的組成部分，對于改善企業的運營管理，提高企業的經營效率有著至關重要的作用。為了增強內部審計監督的地位，企業應建立獨立的內部審計部門專門負責企業內審工作。為了確保內部審計工作的獨立性，內部審計人員應直接對最高管理層負責。同時，企業應改善內部審計監督和考核制度。一方面企業要提高內部審計機構的層次，對企業存貨內控進行定期審計，并對企業存貨的內部控制制度的設計及其實施的效果進行評價，及時糾正存在的問題；另一方面可以定期從企業外部聘請專業的中介機構對企業存貨的內控狀況進行評估從而加強企業在存貨各個關鍵環節的控制力。

作者：王旭張麗單位：大連財經學院內部控制與風險管理研究中心