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一、公允價值的運用情況

1、公允價值在不同具體會計準則中的運用程度在具體準則中，有些準則允許采用市場法以外的估值技術(shù)確定公允價值，有些準則不允許采用其他估值技術(shù)：①只允許采用市場法確定公允價值，例如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》等準則；②允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》等準則；③可寬松地允許采用其他估值技術(shù)，例如《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》等準則。

2、我國上市公司2007年度運用公允價值計量的總體情況在2007年度的1547家上市公司中，有404家上市公司涉及公允價值變動損益，涉及公允價值變動損益總額68.73億元，占利潤總額的0.51%。從公允價值計量上看，多數(shù)上市公司采用評估價格作為投資性房地產(chǎn)的公允價值，使用股票或者債券的市場價格作為交易性金融資產(chǎn)的公允價值，但是由于準則沒有明確規(guī)定可供出售的金融資產(chǎn)的計價方法，目前對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)的限售流通股投資的計價存在一定的不一致。關(guān)于股票期權(quán)公允價值的確定問題，由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式，不少公司股權(quán)激勵計劃的等待期存在跨會計年度的情形，有的公司將股權(quán)激勵費用計入了一個會計年度，而沒有按照新會計準則的要求在等待期內(nèi)合理分攤。有些公司在激勵計劃中規(guī)定授予日或事后追認授予日，還有的公司授予日不明確，影響了期權(quán)公允價值的計量。

二、公允價值在實際應(yīng)用中存在的問題

通過前面對公允價值概念及運用的分析可以發(fā)現(xiàn)，公允價值的應(yīng)用是一把“雙刃劍”，在促進會計信息相關(guān)性、可理解性的同時，也使會計信息可靠性受到挑戰(zhàn)，存在的問題主要表現(xiàn)在：

1、缺乏成熟、有效的市場環(huán)境根據(jù)公允價值計量的內(nèi)涵，公允價值的獲取應(yīng)該是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，它要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小。雖然我國的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)基本確立，但這種經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素依然存在，市場還不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得。因此，適宜于公允價值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，致使公允價值計量在實踐中較難運用。

2、缺乏高素質(zhì)、高技能的會計人才由于公允價值在獲取和處理上千差萬別，對會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，會計人員不僅是歷史數(shù)據(jù)的記錄者和報表的編制者，而且還應(yīng)是估價師。目前我國會計從業(yè)人員大約有1200萬人，80%左右的從業(yè)人員處于基礎(chǔ)會計階段，會計人員整體的執(zhí)業(yè)能力較低，會計電算化水平及相關(guān)的信息處理能力不高，很難正確理解、計量和運用公允價值。會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，綜合判斷能力較差，便成為合理應(yīng)用公允價值的又一難題。

3、公允價值計量的規(guī)定缺乏一致性新會計準則中關(guān)于公允價值估計的規(guī)定缺乏一致性。有些具體準則允許采用估值技術(shù)確定公允價值，有些具體準則不允許。如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》等具體會計準則只允許采用市場法確定公允價值，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等具體會計準則允許在約束條件下采用其他估值技術(shù)，《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等具體會計準則更寬松地允許采用其他估值技術(shù)。此外，新會計準則體系中有關(guān)公允價值計量與披露的規(guī)定和闡述分散于各項具體會計準則及其應(yīng)用指南中，關(guān)于公允價值規(guī)定的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公允價值計量的復雜性。

4、在極端的市場狀況下，公允價值計量可能會把危機嚴重放大與歷史成本計量相比，公允價值隨市場價格的變化而變化能夠合理地反映資產(chǎn)的當時價值，但在極端市場狀況下公允價值計量的放大作用顯然實非投資者的福音，在市場存在泡沫時會給投資者傳達過于樂觀的信息，反之則過于悲觀。在金融市場處于泡沫時期，公允價值計量使金融機構(gòu)的資產(chǎn)能以遠高于其基本面的高昂估值入賬，有關(guān)機構(gòu)便能在超額賬面利潤的基礎(chǔ)上作進一步的借貸和投資，從而進一步推高杠桿比率和催生泡沫。相反，在危機的市場狀況下，正如由美國次貸危機所引發(fā)的國際金融動蕩一樣，伴隨信心的喪失，它足以觸發(fā)一輪又一輪的惡性循環(huán)。

三、結(jié)論及建議

公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。針對運用公允價值計量在會計實務(wù)中存在的問題，參照歐美國家的經(jīng)驗，本文提出如下對策建議：

1、從企業(yè)會計實務(wù)的角度，應(yīng)該從以下兩方面進行完善：（1）建立公允價值的信息收集系統(tǒng)。全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場信息數(shù)據(jù)庫的建立，將極大地推進價格信息的公開化、實時化、規(guī)范化，方便會計人員在采用公允價值對資產(chǎn)計量時選取適當?shù)臄?shù)據(jù)。把本行業(yè)中具有代表性的企業(yè)歷年已實現(xiàn)的收益、報酬率、成本、價格、生產(chǎn)量、銷售量等情況，輸入市場信息數(shù)據(jù)庫，以備以后預測未來現(xiàn)金流量時采用。企業(yè)歷史實現(xiàn)的收益，往往是預測未來收益的重要依據(jù)，通過數(shù)據(jù)庫里過去的現(xiàn)金流量資料可以預測未來的現(xiàn)金流量，從而使現(xiàn)值技術(shù)由復雜變?yōu)楹唵巍＃?）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。公允價值的計量主要依靠會計人員的職業(yè)判斷，提高會計人員的職業(yè)判斷能力主要應(yīng)從兩個方面入手：一是加強職業(yè)道德建設(shè)，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規(guī)和會計準則的基礎(chǔ)上處理會計業(yè)務(wù)；同時，切實加強誠信建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過后續(xù)教育加強業(yè)務(wù)培訓，除對新會計準則的技能不斷鞏固和提高外，還應(yīng)加強相關(guān)知識的學習，如估值技術(shù)、行業(yè)分析、金融工具和宏觀經(jīng)濟理論等。

2、從準則制定者的角度，建議我國會計主管部門借鑒國際財務(wù)報告準則和美國第157號準則的經(jīng)驗，及歐美國家在極端市場狀況下對于公允價值計量的最新研究成果，考慮在如下兩方面進行完善：（1）對公允價值計量屬性的使用范圍、相關(guān)性和可靠性以及經(jīng)濟效果進行評估，專門制定一項類似于SFAS157的《企業(yè)會計準則第XX號——公允價值計量》，對公允價值的概念、層級、計量方法、每種方法的適用條件和信息披露等提供相應(yīng)的指南。（2）對于處在極端市場狀況下（如目前的金融危機環(huán)境中）的資產(chǎn)如何計價提供更多指南，提高公允價值計量的可操作性。對于處在極端市場狀況下的資產(chǎn)，如何應(yīng)用公允價值模式計量進行詳盡闡述，并提供相關(guān)解釋性范例說明如何確定處在極端市場狀況下金融資產(chǎn)的公允價值。

作者：駱勁松單位：綏中縣物業(yè)和供熱管理處