摘要：簡述綠色會計的概念，以及加強綠色會計核算、監(jiān)督理念的重要性。重視發(fā)展綠色會計，健全會計核算系統(tǒng)的必要性。

關(guān)鍵詞：綠色會計；會計核算；監(jiān)督理念；發(fā)展；健全

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，作為現(xiàn)代會計人所提供的會計信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相關(guān)性，那就更不用說作為會計信息最高質(zhì)量要求的“決策有用性”了。其表現(xiàn)最突出，矛盾最尖銳的當屬在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會計制度影響下，企業(yè)披露的會計信息對環(huán)境資源耗用程度反映的模糊，從而造成了發(fā)展與環(huán)境，經(jīng)濟與生態(tài)的惡性循環(huán)，導致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟的“欲速不達”，在進行經(jīng)濟事項時或在完成經(jīng)濟事項的后期，仍要為抑制這種循環(huán)的繼續(xù)惡化而操勞。在這種惡劣情況下，西方蘊育而生了“綠色會計”，這是一門強調(diào)現(xiàn)代會計人在企業(yè)進行經(jīng)濟活動時，正確、及時、合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進行核算的科學。

1綠色會計：也是一種財務(wù)信息系統(tǒng)

傳統(tǒng)會計產(chǎn)生于工業(yè)時代，它強調(diào)對企業(yè)硬資產(chǎn)進行核算，而事實上，企業(yè)還存在或多或少的軟資產(chǎn)(Softas-set)。環(huán)境資源是經(jīng)濟學意義上的稀缺資源，而它的稀缺性，使企業(yè)必須付出一定代價才能獲得對它的使用權(quán)，所以環(huán)境資源也是經(jīng)濟學意義上的經(jīng)濟物品，會計對它的價值理應進行核算。而在長期的傳統(tǒng)會計體制下，由于會計信息對經(jīng)濟行為的影響，從而導致如zeff在《“經(jīng)濟后果”學說的興起》一文中斷言：會計信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策行為，影響的決策行為將反過來又會損害其他相關(guān)方面的利益。綠色會計作為一門核算Softasset的會計學科，正是運用了會計這一獨特方法，以會計人的責任心，試圖啟動一個好的“會計信息預警系統(tǒng)”，盡力“挽救”因此而“掙扎求存”的企業(yè)。所以我認為；綠色會計是一種核算企業(yè)社會資源成本的手段，它根據(jù)會計要求對企業(yè)擁有的環(huán)境(自然)資源進行適當?shù)呢泿庞嬃亢椭匾耘袛啵⒉捎眠m當?shù)臅嫹椒ㄓ涗浧髽I(yè)因經(jīng)濟活動而對環(huán)境資源的消耗情況，是提供因不同程度的耗用(包括破壞性耗用)而需以資產(chǎn)形式追加補償?shù)呢攧?wù)信息，是一種財務(wù)信息系統(tǒng)。綠色會計所核算的社會資源成本，我以為可介定為產(chǎn)品成本的一部分，即。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品經(jīng)濟成本和社會資源成本的總和。只不過，在社會資源成本的確認程序及方法上。是劃分為收益性的，或是資本性的，還是有得研究的，這里不作細究。但不管如何劃分，都是在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上得以確認的。所以，例如企業(yè)在進行自然資源開發(fā)，支出的自然資源原始成本就應被附加定義上社會資源成本(慣例為：礦山的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本的總和，稱為自然資源原始成本)。從企業(yè)進行經(jīng)濟活動應付責任的角度上看，做這樣的定義是有它的必要性的。

2加強綠色會計核算、監(jiān)督理念的必要性

把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，即是現(xiàn)代環(huán)境危機所迫，也是會計信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所迫。從中引出的問題，已不單純是會計問題，更多意義上的是一種社會問題。綠色會計強調(diào)企業(yè)對環(huán)境資源保護的責任，使企業(yè)站在社會的角度上，在追求自身利益最大化的同時，承擔起保護環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責任，發(fā)揮會計核算、監(jiān)督的職能。如果忽視綠色會計，甚至不認識綠色會計，就會使企業(yè)在出示財務(wù)報告時，無形中拒絕履行支付社會資源成本的義務(wù)，從而缺漏了對“環(huán)境資源負債(Softliabilities)”的報告。從這個意義上講，綠色會計是報告軟負債的會計學。這種負債是因企業(yè)對環(huán)境資源不同程度的耗用而需以轉(zhuǎn)移或運用資產(chǎn)或放棄經(jīng)濟利益的形式的追加補償，但過去的會計期間，會計并未計提或不能可靠計提，而企業(yè)必須現(xiàn)在承擔起這種債務(wù)，它或是被現(xiàn)時清償，或是在未來“加倍加息”清償，最終導致企業(yè)經(jīng)濟資本的流出。但由于軟負債清償金額龐大，清償期遞延于較長的會計期間內(nèi)，所以，擁有這種負債的企業(yè)當然不希望對它進行清償，但企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟并獲取或持續(xù)獲取經(jīng)濟利益，是需要同時搞好環(huán)境保護的，因為，經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境建設(shè)不協(xié)調(diào)的陰影已使我們食了“苦果”，要解決環(huán)境問題，唯一的、最有效的方法是：以強大的經(jīng)濟實力，對環(huán)境資源的保護進行現(xiàn)時或補償性的“巨額”投資。

《2000年中國環(huán)境戰(zhàn)略研究》中提到的環(huán)境治理投資方案，分高、中、低標準對治理目標進行定位：

摘要：會計核算外部化是為適應現(xiàn)代會計活動的實踐而順應性建立的傳統(tǒng)核算會計基于所有者外化的“外部化”，是將會計的基礎(chǔ)核算、監(jiān)督功能脫離矛盾主體雙方而由獨立第三方行使的一種機制設(shè)計。外部化并非地理位置上的外化，而強調(diào)的是在兩權(quán)分離成為現(xiàn)代各類經(jīng)濟組織普遍現(xiàn)象的前提下一種脫離矛盾體的獨立視角。通過分析可以看出會計發(fā)展史從未否定會計的所有者角度定位；會計職業(yè)理應有內(nèi)部管理會計和外部核算會計之別，現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境決定了會計核算應予外部化；它是對契約意識淡薄的一種必要、合理矯正；更是充實會計基礎(chǔ)理論，順應會計供給側(cè)改革的需要；還是提高政府的宏觀管理效率、效果之需。

關(guān)鍵詞：會計核算外部化；理論基礎(chǔ)；會計信息

一、會計核算外部化理論釋義

會計核算外部化指適應現(xiàn)代會計活動的實踐而順應性建立的，傳統(tǒng)核算會計基于所有者外化的“外部化”，是將會計的基礎(chǔ)核算、監(jiān)督功能脫離矛盾主體雙方而由獨立第三方行使的一種機制設(shè)計。外部化并非地理位置上的外化，而強調(diào)的是在兩權(quán)分離成為現(xiàn)代各類經(jīng)濟組織普遍現(xiàn)象的前提下一種脫離矛盾體的獨立視角。“會計核算外部化是以現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離理論為出發(fā)點，建立會計運行機制的一種新思路，是指所有者或產(chǎn)權(quán)主體將其會計核算工作通過契約形式委托給外部專業(yè)機構(gòu)執(zhí)行的方式。外部化會計人員則是指基于會計核算外部化思想形成的，自身受雇于外部專業(yè)機構(gòu)，最終間接受托于產(chǎn)權(quán)主體的專業(yè)會計人員”（王曉天、高煒2010）。“當局者迷，旁觀者清”正是對“外部化”必要性的完美詮釋。需要強調(diào)指出的是，本文所指外部化的客體僅是會計核算部分。由于會計工作廣義上講包括了基礎(chǔ)核算部分和運用核算資料的財務(wù)管理兩部分，其中基礎(chǔ)核算部分屬于傳統(tǒng)意義上的信息系統(tǒng)，起到信息的收集、輸入、加工、輸出等功能。正是該部分功能的發(fā)揮既對“會計主體”內(nèi)部財務(wù)管理提供基礎(chǔ)信息資料的作用，同時更深遠地影響著廣泛的社會公眾（即所謂外部信息使用者）。故此，會計核算此項功能的發(fā)揮是否公允長期受到社會各界關(guān)注，也實實在在牽動著社會各級、各界信息需求者的神經(jīng)。另一部分即內(nèi)部財務(wù)管理功能（管理會計），不但不能外部化，而且基于財務(wù)運作的隱秘性更應強調(diào)其專業(yè)化和高度內(nèi)部化，這也恰恰迎合了近階段強調(diào)管理會計的環(huán)境氛圍。

二、會計核算外部化基礎(chǔ)理論性的理性思考

（一）會計發(fā)展史從未否定會計的所有者角度定位

縱觀人類發(fā)展的文明史，在涉及會計的活動中，可以很清楚的感知到這樣一條脈絡(luò)——遠古時期人類用于計量狩獵成果的“刻木計數(shù)”、“結(jié)繩計數(shù)”等體現(xiàn)會計萌芽的主動行為，顯然是由成果取得即擁有者為之（是一種人類主要活動的附帶活動）；隨著人類活動的逐步集體化以及剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)，用來反應人類集體活動成果的會計活動逐步分離和由專人負責，如我國古代在西周就設(shè)有專門核算官方財賦收支的官職——司會，并對財物收支采取了“月計歲會”的方法，在西漢還出現(xiàn)了名為“計簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會計事項；在西方，公元初期，巴比倫人民組織管理中就設(shè)置“專門記錄官”。隨后的會計發(fā)展則是自身理論的探索完善以及諸多技術(shù)手段的引入、應用。可以看出，在會計發(fā)展的古代、近代階段，其反應出發(fā)點或者視角均是以自身抑或身處其中的利益集體，通俗的說，是以所有者立場來反應自身或集體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，即：會計的初始功能是基于所有者立場的客觀反應。

（二）現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境決定了會計核算應予外部化

一、我國商業(yè)銀行會計核算的現(xiàn)狀

我國商業(yè)銀行會計核算業(yè)務(wù)主要有兩方面，一是自身核算在經(jīng)營業(yè)務(wù)的體現(xiàn)，二是商業(yè)銀行的特殊性決定了會計核算對象是具有社會性質(zhì)，核算主體為以各開戶單位需要的往來收支活動，是擔負社會各界企事業(yè)單位和屬于個人資金往來結(jié)算業(yè)務(wù)，以及大量的各種對外業(yè)務(wù)活動。我國商業(yè)銀行會計的核算的內(nèi)容是指商業(yè)銀行營業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，主要包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、利潤和費用。我國商業(yè)銀行會計核算方法包括有科目賬戶設(shè)置、記賬方法、填制和審核會計憑證、會計賬簿的登記、會計核算形式的設(shè)置以及編制會計報表。我國商業(yè)銀行的會計核算最突出的表現(xiàn)在于存在著大量的個人賬戶和事業(yè)單位的賬戶，這些不正股的賬戶在自身業(yè)務(wù)方面已經(jīng)超出了商業(yè)銀行自身的賬戶要求。在某種程度上，對于公客戶管理和個人客戶管理還要再次進行細分、單設(shè)系統(tǒng)進行管理。在會計核算業(yè)務(wù)中非常重要的是轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金業(yè)務(wù)量非常的大，在當前，我國一般的銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)是每天按照上千萬來計算，在這其中，還不包括一些商業(yè)銀行的內(nèi)部員工和內(nèi)部業(yè)務(wù)的計算，這樣的話，運行的穩(wěn)定性要求就更高。所以，商業(yè)銀行的會計核算系統(tǒng)的非常重要。

商業(yè)銀行的會計核算經(jīng)營活動，為銀行自身的資產(chǎn)，銀行內(nèi)部財務(wù)核算的變化，營業(yè)收入和經(jīng)營成果的反映，個人的資金在這方面也有重要的表現(xiàn)意義，也有各種各樣的對海外的大單業(yè)務(wù)。這就決定了商業(yè)銀行會計核算對象具有社會性，需要考慮活動的各單位的會計主體之間支付來平衡。這一特征的最明顯的應用是有大量的企業(yè)，個人賬戶，這遠比商業(yè)銀行賬戶占業(yè)務(wù)的計算數(shù)量更大的存在下，在系統(tǒng)設(shè)計中普遍企業(yè)客戶管理，個人帳戶管理系統(tǒng)需要一組核心總帳系統(tǒng)的對接，即使在公共或私人的帳戶管理以及單組細分系統(tǒng)管理。社會表現(xiàn)也是現(xiàn)金轉(zhuǎn)移和重要的業(yè)務(wù)量等非常大，目前的業(yè)務(wù)量在大型商業(yè)銀行一般一個全國性的節(jié)日多達數(shù)千萬筆，其中不包括企業(yè)的內(nèi)部處理，過大量的業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作的非常高的穩(wěn)定性的要求，特別是對商業(yè)資金，在這種特征中，會計分類賬系統(tǒng)的設(shè)計是非常重要的。一般會計單位，除了對企業(yè)的零售環(huán)節(jié)，基本維修完畢后，經(jīng)濟反映和事后監(jiān)督，而商業(yè)銀行的日常核算和經(jīng)營活動幾乎同時，雙方存款，貸款，匯款等業(yè)務(wù)需求時效性特別強在這方面，需要系統(tǒng)的處理時效性是特別高的，另外，因為不同的服務(wù)到不同的處理系統(tǒng)中，以避免在系統(tǒng)中存在的問題不能處理所涉及的其他業(yè)務(wù)。

二、我國商業(yè)銀行財務(wù)管理存在的問題分析

1、財務(wù)管理功能利用太單一，缺乏事前風險控制商業(yè)銀行的財務(wù)管理主要集中在會計記賬，編制報告，撰寫財務(wù)分析，商業(yè)活動在現(xiàn)有的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上做了更進一步的分析和總結(jié)，在商業(yè)銀行很少的商業(yè)業(yè)務(wù)活動中，財務(wù)管理在在這方面沒有業(yè)務(wù)的過程中，某些商業(yè)活動不應該起的財務(wù)管理成本控制，風險預警等功能。同時，雖然商業(yè)銀行將準備一份年度預算早，但是沒有相應的預算管理過程控制，但是在比較評估后的預算執(zhí)行。評估業(yè)務(wù)方面不能體現(xiàn)出各種方法，對于分行業(yè)，分產(chǎn)品，顧客被劃分成本核算，利潤評估，目前還無法做到。在中國，商業(yè)銀行的設(shè)立分支機構(gòu)情況分析表現(xiàn)出來。當預算目標在預算結(jié)果中表現(xiàn)出來的時候。對基層缺乏相應的理解，對預算缺乏相應的理解，不合理的局面將不可避免地存在。預算指標一般是以利潤目標，主要的原因是缺少對基層的的評估。對于這樣的分配不均質(zhì)量查的預算查的分支機構(gòu)。除了完成上級下達的預算和決算的方案，也保證了其中整個機構(gòu)和分支機構(gòu)的運轉(zhuǎn)效果和質(zhì)量，而且在運行的成本上也起到來了很好的結(jié)果，提高預算指標都沒有，會有隱藏的利潤意識，來增加成本、虛報費用在準備賬目的利潤方差上有結(jié)果的體現(xiàn)。在實施中，我國商業(yè)銀行由于由于缺少事前事中的利用，而缺少了風險的控制。這使得監(jiān)控財務(wù)控制的實際情況，從外面分離，使其難以形成商業(yè)銀行一起，整體優(yōu)勢和綜合功能很難得到發(fā)揮。

2、相關(guān)財務(wù)管理制度不健全由于財務(wù)管理制度不健全造成的，基礎(chǔ)工作薄弱，做賬秩序混亂，會計信息失真等。雖然這些問題引起監(jiān)管機構(gòu)和共同的內(nèi)部部門，但目前的會計核算工作，但仍然不同程度地存在會計基礎(chǔ)不規(guī)范，會計核算不準確，詳細的分類和總賬會計不一致，賬戶不一致，不兼容的問題。使用銀行賬戶有誤，銀行賬戶經(jīng)營成果不實，保留利潤，虛報費用，私設(shè)小金庫等違紀依然存在。會計管理不到位，會計控制失效。有章不循的會計人員，違反制度和規(guī)定，會計崗位設(shè)置不嚴格執(zhí)行“相互制約，相互制衡”的原則。會計電算化管理系統(tǒng)的弱點多，混淆設(shè)置操作員權(quán)限，計算機安全法規(guī)的實施沒有得到很好的執(zhí)行，在計算機擅自存款記錄刪除到另一個代碼進入電腦操作系統(tǒng)，取出存款業(yè)務(wù)記錄，侵占存款為自己所有，會計和操作系統(tǒng)設(shè)置不規(guī)范，不符合會計要求，銀行柜臺和違法違規(guī)經(jīng)營的人員，賬務(wù)處理程序未能落實執(zhí)行，任意簡化控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

作者：劉宗德單位：重慶廣播電視大學經(jīng)貿(mào)學院

摘要：財務(wù)會計是企業(yè)核算中不可或缺的一部分，通過對于企業(yè)資金運動進行核算與監(jiān)督，來確保投資人與企業(yè)的收益。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在進行著快速的變革，那么隨之而來的財務(wù)會計核算也在發(fā)生著巨大的變革。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢趨于明顯，現(xiàn)代財務(wù)會計核算體系也在逐漸成熟。本文針對財務(wù)會計核算體系的研究對現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟核算與監(jiān)管具有非常重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；核算體系；現(xiàn)代經(jīng)濟

隨著改革開放的不斷深化，新成立的企業(yè)越來越多，涉及各行各業(yè)；傳統(tǒng)的企業(yè)也在及時調(diào)整自己的發(fā)展戰(zhàn)略以此來適應快速的社會變革。那么傳統(tǒng)行業(yè)當中的財務(wù)會計核算方法不能很好地適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，因此會計核算體系也向著現(xiàn)代財務(wù)會計核算體系發(fā)展。從傳統(tǒng)財務(wù)核算發(fā)展起來的現(xiàn)代財務(wù)會計核算體系，是結(jié)合傳統(tǒng)財務(wù)管理、財務(wù)核算的所有理論在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的財務(wù)核算，能夠為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供一定意義的預測功能。

1財務(wù)會計核算體系

會計是伴隨著買賣雙方的交易發(fā)展起來的。最開始是個人買賣當面的金錢交易，人們會開始記賬來記錄交易活動；后來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)開始蓬勃發(fā)展，原始的個人交易變成了企業(yè)與企業(yè)之間或者企業(yè)與個人之間的交易，隨著業(yè)務(wù)的增多在企業(yè)當中增設(shè)了會計這個職位，會計來專門記錄企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)，核算企業(yè)整個的資金流轉(zhuǎn)。近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計核算體系開始發(fā)生變革，會計人員從傳統(tǒng)的手動記賬變成了用系統(tǒng)記賬，從人工核算到系統(tǒng)核算與人工核算結(jié)合。會計核算體系的變革是伴隨著企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展變革，因此經(jīng)濟的發(fā)展會導致企業(yè)的變革，企業(yè)的變革會導致會計核算體系的變革。

1.1財務(wù)和會計的區(qū)別

會計指的是以貨幣作為計量單位，以原始憑證為主要依據(jù)，運用專門的計算方法來對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)進行核算與監(jiān)督，并且向相關(guān)稅務(wù)部門提供企業(yè)財務(wù)報告。企業(yè)財務(wù)指的在企業(yè)經(jīng)濟生產(chǎn)過程中的資金運動，是企業(yè)與其他合作方發(fā)生的一個財務(wù)關(guān)系。會計主要是對于企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)進行會計核算，財務(wù)是對于整個企業(yè)的經(jīng)濟過程進行全程的參與，是一個完整的企業(yè)資產(chǎn)管理的全過程。會計是對于企業(yè)進行核算與監(jiān)督，是對于企業(yè)資金的監(jiān)管，而財務(wù)是針對會計核算的結(jié)果對企業(yè)的未來發(fā)展方向進行預測和計劃。會計是針對國家的會計法律法規(guī)進行的企業(yè)核算，而財務(wù)主要是根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀結(jié)合會計核算報表進行資金控制和規(guī)劃。會計是對于企業(yè)一定時間的資金運動進行會計核算與監(jiān)督，財務(wù)是對于企業(yè)在未來一段時間內(nèi)進行的預測和決策分析。

1.2財務(wù)會計核算體系

商業(yè)銀行會計核算存在著內(nèi)部管理制度上的漏洞，會計工作人員制度觀念相對淡薄，對會計工作人員的思想工作做得不夠，責任心不強等不良現(xiàn)狀，但一個會計核算業(yè)務(wù)又是一個銀行的重中之重的業(yè)務(wù)，此業(yè)務(wù)影響甚廣，一旦出現(xiàn)問題，其風險甚至可以導致一個銀行的破產(chǎn)，所以對解決會計核算中出現(xiàn)的問題和提出相應的對策尤其重要。

1商業(yè)銀行會計核算存在的主要問題

1．1商業(yè)銀行會計管理制度不規(guī)范，不認真貫徹執(zhí)行，效率低下

不管是人員管理還是業(yè)務(wù)管理制度都存在著漏洞，這些不足直接影響著會計核算的質(zhì)量。如今有些銀行只重業(yè)務(wù)競爭，對會計核算基礎(chǔ)工作的重視程度嚴重不足，比如有關(guān)會計工作人員對會計憑證審核不夠嚴謹，會計憑證要素不足，書寫不規(guī)范，從而導致會計核算的糾紛。不嚴格執(zhí)行會計核算質(zhì)量考核獎罰制度，不嚴格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)學習和崗位培訓制度，不嚴格執(zhí)行會計檢查制度，不認真貫徹執(zhí)行上級文件精神和采取相應的措施，影響了會計基礎(chǔ)工作的順利開展，致使會計工作隨意性很大，出現(xiàn)的差錯較多。

1．2商業(yè)銀行內(nèi)部會計管理制度不健全

商業(yè)銀行的內(nèi)部會計管理制度是指商業(yè)銀行根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章和制度的規(guī)定，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)管理的特點及要求而制定的旨在規(guī)范商業(yè)銀行的內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。而商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀令人擔憂，一些商業(yè)銀行對市場變化的反應遲鈍，不能及時結(jié)合本地區(qū)、本單位的實際變化情況，出臺規(guī)范細致的相關(guān)業(yè)務(wù)實施細則和具體操作流程。特別是會計核算業(yè)務(wù)，如果不能結(jié)合當?shù)氐膶嶋H，就會影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。當前有些會計人員專業(yè)知識水平不足，管理制度觀念薄弱，責任心不強，比如對外來憑證審核把關(guān)不足，資金出口有漏洞等不負責任的行為，大大降低了會計核算質(zhì)量。商業(yè)銀行會計監(jiān)督是為了會計核算更加到位，但是缺少會計監(jiān)督對于會計信息的準確性造成很大的影響，然而我國商業(yè)銀行普遍存在會計監(jiān)督檢查不到位，會計內(nèi)控監(jiān)督評價體系不健全的現(xiàn)象。

1．3衍生金融工具的發(fā)展與當前的商業(yè)銀行會計的傳統(tǒng)理論的發(fā)展存在分歧

隨著我國金融業(yè)的發(fā)展，衍生金融工具在我國越來越被人們所熟悉，但衍生金融工具本身的高風險與不確定的特點與會計核算的方法不一致。第一，衍生金融工具是一種尚未履行的條約，而會計核算的資產(chǎn)必須是過去交易或事項形成并有企業(yè)擁有與控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這樣就與衍生工具的不確定相悖。衍生工具的會計計量是商業(yè)銀行會計核算中存在的又一重要問題。

1綠色會計理論完善了對環(huán)境資源的會計核算

綠色會計理論的觀點是，人類賴以生存的空氣、水、土地等環(huán)境資源，是維持人類及動植物生存能力的，都是全世界各個國家以及子子孫孫得以繁衍發(fā)展的、共有的“特定財產(chǎn)”。這些財產(chǎn)中，如礦藏資源、石油資源等不具有再生性，如水資源等一些資源具有再生性。即使這些環(huán)境資源可以再生或替代，但對其損耗的補償，也要花費一定甚至巨大的代價。由于環(huán)境資源的稀缺性，因此，這些環(huán)境資源就具有一定的價值量。在綠色會計核算體系中，將環(huán)境資源價值計入企業(yè)的會計核算體系，對環(huán)境資源價值進行合理的確認和計量，從而反映和監(jiān)督社會環(huán)境資源的開發(fā)、利用和保護工作，恰當列報和披露企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、相關(guān)活動對環(huán)境資源的影響以及企業(yè)應該履行的環(huán)境責任。

1.1環(huán)境資源會計核算科目的設(shè)置(1)作為會計核算主體的企業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，應增加有關(guān)環(huán)境資源的資產(chǎn)類一級科目“環(huán)境資產(chǎn)”，并根據(jù)具體核算對象，下設(shè)礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等二級資產(chǎn)明細科目進行會計核算。(2)設(shè)立環(huán)境資源的負債類一級科目“環(huán)境負債”，并根據(jù)具體核算對象，下設(shè)礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等二級負債明細科目進行會計核算。(3)增加“綠色商譽”資產(chǎn)科目“、預計環(huán)境負債”負債科目及“綠色資本金”所有者權(quán)益科目等一級會計科目。通過相關(guān)賬簿設(shè)置相關(guān)會計賬戶的期初數(shù)、本期增加、本期減少、期末數(shù)四欄，從而對環(huán)境資源的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的增減變化進行反映。

1.2環(huán)境資源會計核算的特點(1)對環(huán)境資源資產(chǎn)的實物量和價值量分別核算。對環(huán)境資源的價值量采取估算價值的方法進行計量。(2)環(huán)境資源會計核算基礎(chǔ)應依據(jù)環(huán)境審計監(jiān)督核實后的數(shù)量、金額數(shù)據(jù)。(3)環(huán)境資源的資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)具有特殊性。第一，在資產(chǎn)方應增加并列明相關(guān)的“環(huán)境資源資產(chǎn)”，包括土地資產(chǎn)、礦產(chǎn)資產(chǎn)、森林資產(chǎn)和水資產(chǎn)等類別“。土地資產(chǎn)”又可以按照用途分為建設(shè)用地和農(nóng)用地等子項“；礦產(chǎn)資產(chǎn)”則可以按種類分為石油、天然氣、煤炭等子項“；森林資產(chǎn)”和“水資產(chǎn)”也可以按照種類或用途等做進一步細分如防護林資產(chǎn)、地下水資產(chǎn)等。第二，在負債方應增加并列明“環(huán)境資源負債”，既反映相關(guān)項目已經(jīng)造成的環(huán)境資源損害，還包括對可預計的未來將造成的損失，還有進行環(huán)境治理或環(huán)境恢復而預計承擔的代價。

1.3環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容環(huán)境資源會計核算的內(nèi)容，是指對納入環(huán)境資源的相關(guān)環(huán)境業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟事項，在相關(guān)的會計期間或時點，在特定的區(qū)域環(huán)境下進行確認和計量，以及列報和披露的相關(guān)資產(chǎn)、負債的存量及其變動情況，包括對各種原料、能源、水、生物多樣性、廢氣污水和廢物的形成、開發(fā)、配置、運用、儲存、保護、綜合利用和再生等各個環(huán)節(jié)的情況進行反映和監(jiān)督。環(huán)境資源包括自然資源和環(huán)境成本。自然資源，是自然界給人類提供的可供開發(fā)利用的各種自然資源，包括礦產(chǎn)、森林、土地、水權(quán)、排污權(quán)、放射性源等。環(huán)境成本應包括環(huán)境保護成本、環(huán)境損耗成本、環(huán)境污染消除費用、環(huán)境事務(wù)成本。

1.4環(huán)境資源會計核算的主體環(huán)境資源會計核算的主體，包括政府、公用事業(yè)、大型制造業(yè)、小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

1.5環(huán)境資源會計核算的對象環(huán)境資源會計的核算對象是環(huán)境資源的價值運動，即從環(huán)境資源的獲取，到環(huán)境資源的開發(fā)、利用、保護及治理的整個過程中，相關(guān)環(huán)境資源的價值、耗費、損失、經(jīng)營開發(fā)收入、綠色收入和綠色利潤等。(1)對環(huán)境資源的價值核算及生態(tài)補償進行確認和計量。第一，研究綠色會計相關(guān)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟事項的會計確認和計量，是將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項與相關(guān)會計要素確認對應；第二，建立綠色會計核算原則、核算方法及核算體系，全面反映核算對象的相關(guān)經(jīng)濟事項及業(yè)務(wù)活動；第三，通過財務(wù)報表列報并揭示相關(guān)綠色會計信息。(2)對環(huán)境資源的開發(fā)和治理形成的環(huán)境收益和環(huán)境成本進行計量和報告。以人民幣為價值計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)、原則為確認和計量依據(jù)，對環(huán)境資源開發(fā)形成的環(huán)境收益進行核算。確認、計量并記錄和報告相關(guān)環(huán)境收益和環(huán)境成本。環(huán)境成本包括環(huán)境開發(fā)、環(huán)境污染、環(huán)境維護和防治的成本費用。

2環(huán)境資源會計的估價方法

職能是事物本身所具有的功能，會計職能就是會計本身所具有的功能。早在20世紀50年代，我國會計學術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對會計職能展開討論，到70年代末，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成高潮。從“一職能說”（提供信息，會計職能是統(tǒng)一的，也是惟一的）、“二職能說”（反映和監(jiān)督，反映和控制，反映和管理，核算和監(jiān)督，核算和管理）、“三職能說”（認為會計職能是計算過去，控制現(xiàn)在，預測未來）、“四職能說”（計算經(jīng)濟效益；收集記錄經(jīng)濟事項；傳遞財務(wù)、成本信息；分析預測，參與管理和決策）、“六職能說”（除了傳統(tǒng)的核算、監(jiān)督職能、還有預測、決策、控制和分析職能）到“七職能說”，出現(xiàn)了“百家爭鳴”的繁榮景象。人們曾欣喜地看到，會計理論的研究成果對指導我國會計工作的實踐，充分發(fā)揮會計人員做好會計工作的主觀能動作用，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。進入20世紀90年代后，會計理論界對會計職能的研究日趨勢微，其原因可能緣于人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監(jiān)督，1985年頒布的第一部《會計法》也對此首肯。進入21世紀，我國經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了深刻變化，反思我國會計工作的實踐，筆者認為有必要對會計核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開進一步的討論。

一、會計核算職能

對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。會計核算是以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)、單位一定時期的經(jīng)濟活動進行真實、準確、完整和及時的記錄、計算和報告。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動情況。

會計核算的內(nèi)容是會計對象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，1985年頒布的《會計法》和2000年修訂后的《會計法》將其歸納為七類。它包括：（1）款項和有價證券的收付，如企業(yè)的銷貨款、購貨款和其他款項的收付，股票、公司債券和其他票據(jù)的收付等；（2）財物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購進與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，如應收賬款，應付賬款，其他應收、應付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減，如企業(yè)實收資本和盈余公積的增加和減少；（5）收入、支出、費用、成本的計算，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費用和產(chǎn)品成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理，如企業(yè)的銷售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進行彌補；（7）需要辦理會計手續(xù)，進行會計核算的其他事項。

會計核算要求做到真實、準確、完整、及時和比較。（1）真實。真實性是對會計信息質(zhì)量要求的第一原則。是指會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。只有會計核算記錄的數(shù)字和情況是真實的，才能保證記賬、算賬、報賬是真實的，會計資料才是有用的。真實是會計的生命。會計核算的過程應當如實再現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌。（2）準確。要求對會計事項的處理是合理、合法的，有關(guān)數(shù)字的計算是正確的。（3）完整。要求對企業(yè)、事業(yè)等單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動的各方面或全過程都得到全面的記錄、計算和報告，不得有所遺漏。只有會計核算完整，才能為領(lǐng)導、有關(guān)單位和群眾提供全面、正確的資料，才能為領(lǐng)導做出經(jīng)營決策，有關(guān)單位制定政策、計劃，群眾參與和監(jiān)督經(jīng)營活動，提供有效的依據(jù)。（4）及時。是要隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，按時得到會計處理和記錄、計算，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定按時向有關(guān)對象報告。及時為單位領(lǐng)導提供會計信息，有利于領(lǐng)導在激烈的市場競爭中做出正確的決策；及時為企業(yè)各部門提供會計信息，有利于對生產(chǎn)過程的耗費進行控制，提高經(jīng)濟效益。（5）比較。是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從多方面進行比較，作出恰當?shù)墓烙嫼团袛啵龅酵度肷俣a(chǎn)出多。如企業(yè)采購材料，銷售產(chǎn)品。比較包含在會計核算的過程中，才能發(fā)揮會計的應盡之責，會計之于管理的作用才能更好地發(fā)揮。人們習慣對一事項所說的合算不合算，就是看是不是經(jīng)濟、節(jié)約。可見，比較是會計核算的內(nèi)核屬性之一。

我國加入世貿(mào)組織后，國際競爭會更加激烈。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，私營企業(yè)和個體企業(yè)的大量涌現(xiàn)，市場經(jīng)濟的完善、規(guī)范，要求對會計核算的外延和內(nèi)含應進一步加以認識。首先從廣度上分析，應擴大會計核算的范圍。現(xiàn)在，不少私營、個體企業(yè)尚未建立會計賬簿，難以進行會計核算。這樣，必然導致國家稅收的大量流失，不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展。從會計的反映對象是能夠用貨幣計量的經(jīng)濟活動看，只要有經(jīng)濟活動，只要有貨幣收付行動，就應當從會計上加以核算，大到擁有上百億元資產(chǎn)的企業(yè)集團，小到每一個家庭。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體不同而定。能夠采用國家統(tǒng)一會計制度的應盡量統(tǒng)一，保證核算的規(guī)范和指標可比。對于每一個家庭，通過建立簡單的賬簿核算日常收支，可以控制耗費的發(fā)生，掌握支出的流向，配比收入可以計算出結(jié)存，把握日常活動的規(guī)律，逐步培養(yǎng)起我國公民的經(jīng)濟核算意識。會計教育工作者應當擔負起培養(yǎng)公民經(jīng)濟核算意識的職責。每一個公民經(jīng)濟核算意識的增強，必然使國家資源得到最優(yōu)化利用。其次從深度和精度上分析，我國現(xiàn)有會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)，客觀地說，同企業(yè)走向國際市場這種現(xiàn)實需求還有較大差距，高水平的財務(wù)總監(jiān)還是鳳毛麟角，非常缺乏。因此，我國的大學本科教育，碩士、博士教育，應當抓緊培養(yǎng)一批具有高深理論知識和豐富實踐經(jīng)驗的高、精、尖人才，以解燃眉之急。在企業(yè)內(nèi)部，會計核算的方式上，應當恢復過去的優(yōu)良傳統(tǒng)，實行廠部核算下的車間核算和班組核算。劃小核算單位，將成本、費用、收入、利潤指標層層分解，落實到人，大企業(yè)算小賬，把經(jīng)濟效益一點一滴擠出來。

二、會計監(jiān)督職能

會計監(jiān)督職能是會計監(jiān)督工作應發(fā)揮的作用，或它應有的功能。會計監(jiān)督的主體是企業(yè)、單位的會計機構(gòu)、會計人員。會計監(jiān)督的對象是企業(yè)、單位的經(jīng)濟活動。會計監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。監(jiān)督企業(yè)、事業(yè)等單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。對弄虛作假，嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向領(lǐng)導人報告，請求查明原因，追求當事人的責任。對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物不符時，應當按照有關(guān)規(guī)定進行處理。（2）監(jiān)督財務(wù)收支的合法性。就是要監(jiān)督企業(yè)、單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合黨和國家的財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度的要求。凡符合有關(guān)規(guī)定的，會計人員予以辦理。會計機構(gòu)，會計人員對不合法的原始憑證，不予受理；對違法的收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應向單位領(lǐng)導人提出書面意見，要求處理；對嚴重損害國家和社會公眾利益的違法收支，應當向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，以便處理。（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。企業(yè)、事業(yè)等單位的公共財產(chǎn)，包括其各項資產(chǎn)。會計機構(gòu)、會計人員要監(jiān)督公共財產(chǎn)是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實是否相符。發(fā)現(xiàn)公共財產(chǎn)短缺或損毀，應查明原因，及時處理。

摘要：全新的表格輸入法，將憑證模塊和報表模塊相結(jié)合，實現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報表模塊，將制造成本核算報表化，1舉實現(xiàn)成本核算全通用，從而解決了會計電算化全通用的1個最大難題;開創(chuàng)了分組核算，從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標等⑧大部分內(nèi)容，構(gòu)成會計電算化全通用理論框架。

關(guān)鍵詞：會計電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng)，研究會計電算化核算方法、標準化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的1系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性，不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。wu可否認，各會計主體的會計核算的確有很多個性，但這些個性往往是共性基礎(chǔ)上的個性。如各會計主體設(shè)置和使用的會計科目有可能不1樣，尤其是明細科目也許相差甚遠，但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸，可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大，但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的，可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表，而編表指令用戶是可以自定義的。因此，對于共性基礎(chǔ)上的個性，全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性，它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)共同的會計理論基礎(chǔ)。自15世紀復式簿記誕生以來，會計核算已經(jīng)形成了1整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有1整套規(guī)范化的專門方法，如設(shè)置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表，形成1個較完整的會計核算方法體系，任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數(shù)據(jù)1賬簿數(shù)據(jù)1報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中，賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù)，而主要為分類管理提供數(shù)據(jù)，并非可有可wu。因而只要是會計核算，任何單位都要遵循這1共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》，這是11個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務(wù)工作中，賬務(wù)處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用，而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊，普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用，但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性，利用編碼技術(shù)和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計。

綜上所述，全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享，從而有利于會計電算化實務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構(gòu)成。1、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機，對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的1整套專門方法，其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息，實質(zhì)就是會計核算軟件的設(shè)計與開發(fā)方法。

會計軟件設(shè)計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流，完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計;然后分析任務(wù)，劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼，自上而下地逐1模塊設(shè)計調(diào)試，完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計任務(wù)。因而會計電算化核算專門方法有9個，即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法，既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運用，共同構(gòu)成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用，是會計電算化全通用的技術(shù)性保障。