各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、人民政府，市各有關(guān)部門(mén)（單位）：

為切實(shí)推進(jìn)財(cái)稅征管工作的“公平、陽(yáng)光、創(chuàng)新”，提高財(cái)稅支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的能力，促進(jìn)全市財(cái)稅工作又好又快發(fā)展。按照市委十屆九次全會(huì)的要求，市紀(jì)委、監(jiān)察局決定對(duì)全市財(cái)稅征管工作實(shí)施專項(xiàng)效能監(jiān)察?，F(xiàn)提出如下意見(jiàn)：

一、效能監(jiān)察的目的

按照全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的要求，通過(guò)開(kāi)展效能監(jiān)察，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)稅征收工作透明度，提升財(cái)稅管理工作水平，積極推進(jìn)財(cái)稅征管的規(guī)范化、公正化、透明化，為全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

二、效能監(jiān)察的時(shí)間

此次對(duì)全市財(cái)稅征管工作開(kāi)展專項(xiàng)效能監(jiān)察的時(shí)間為2011年全年。

三、效能監(jiān)察的對(duì)象

此次效能監(jiān)察的對(duì)象是稅務(wù)征收部門(mén)和財(cái)稅管理部門(mén)。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)財(cái)稅管理中的作用和意義

1.給企業(yè)創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，并且降低企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)中，如果企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)師既懂稅務(wù)又懂財(cái)務(wù)，有利于企業(yè)進(jìn)一步完善相應(yīng)的管理制度，同時(shí)也可以有效的降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中，企業(yè)就需要根據(jù)的現(xiàn)狀與規(guī)定的政策制度，并結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式，來(lái)制定出符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度與稅務(wù)管理的制度，也為企業(yè)分析財(cái)務(wù)與納稅核算提供一定的支持。例如在實(shí)際中，如果企業(yè)要對(duì)外資并購(gòu)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與納稅規(guī)劃，就必須來(lái)評(píng)估企業(yè)實(shí)行外資并購(gòu)的概況、性質(zhì)以及影響后果做出有效的分析，而在一個(gè)公允的企業(yè)資產(chǎn)定價(jià)機(jī)制與開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)的有效評(píng)價(jià)具有重要的意義。另外，在企業(yè)中來(lái)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師職位，也說(shuō)明了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)管理工作的重視，并且在企業(yè)中還可以根據(jù)自身特點(diǎn)、需求來(lái)改善企業(yè)納稅的環(huán)境，這樣在企業(yè)中就有利于稅務(wù)會(huì)計(jì)師充分的發(fā)揮管理職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)稅管理，促進(jìn)企業(yè)對(duì)資金的充分利用，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

2.提高企業(yè)納稅籌劃的水平。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以有效的監(jiān)督企業(yè)的稅務(wù)核算業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并且在企業(yè)的財(cái)稅管理工作中，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的納稅規(guī)劃與稅務(wù)稽查，稅務(wù)會(huì)計(jì)師還會(huì)從不同的角度來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，在會(huì)計(jì)核算上來(lái)提升企業(yè)的能力，同時(shí)也保證企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算時(shí)的全面性、系統(tǒng)性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師能夠從整體上來(lái)提高企業(yè)稅務(wù)管理的水平與稅務(wù)服務(wù)意識(shí)。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在提高稅務(wù)會(huì)計(jì)人員管理水平的基礎(chǔ)上，還要督促稅務(wù)會(huì)計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)新政策新知識(shí)，提高其在工作中的應(yīng)變能力，也提高在企業(yè)財(cái)稅工作的中的服務(wù)意識(shí)。除此之外，還要關(guān)注稅收法律、法規(guī)上的一些變動(dòng)，并且在工作中要運(yùn)用科學(xué)的方法來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，把企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督、納稅核算以及財(cái)務(wù)管理的水平提高到新的高度。

3.完善納稅籌劃，合理的降低企業(yè)成本。在企業(yè)中，進(jìn)行納稅籌劃主要是在合法合理的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收的政策法規(guī)，在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及投資中來(lái)選擇利益最大的企業(yè)納稅管理方案。在本質(zhì)上，納稅籌劃工作是一種合法的行為，并不是鉆法律的漏洞而進(jìn)行的偷稅漏稅行為。例如是某公司，主要業(yè)務(wù)是銷售自來(lái)水，但同時(shí)也兼營(yíng)生產(chǎn)銷售純凈水。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售自來(lái)水時(shí)需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)繳納6%的增值稅，但是該公司是一般納稅人，在銷售純凈水時(shí)需要以17%稅率來(lái)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，而在生產(chǎn)純凈水購(gòu)進(jìn)材料時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻很有限。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)師就可以籌劃在成立一個(gè)小規(guī)模的納稅公司進(jìn)行純凈水的生產(chǎn)銷售，這樣就合理的降低了公司14%的稅率。另外，由于公司沒(méi)有進(jìn)行稅額的抵扣，但是卻要按照增值稅來(lái)征收稅率，這樣為了降低公司的采購(gòu)成本，也可以提前籌劃公司是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合理的降低成本。而這個(gè)案例也說(shuō)明，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以利用一定的專業(yè)知識(shí)，在企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就可以把企業(yè)的稅收當(dāng)做一項(xiàng)成本來(lái)考慮，以合法合理的方法來(lái)降低企業(yè)的稅收成本，并幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。另外。稅務(wù)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，并沒(méi)有違反相關(guān)的法律法規(guī)，不僅降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且還有效的避免了企業(yè)由于偷逃稅行為而被罰繳納更多稅款的可能，也在一定程度上合理的降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代情況下，國(guó)家和企業(yè)越來(lái)越重視稅收，而在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，稅收管理也已經(jīng)成了其中一個(gè)重要的部分。在企業(yè)中進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證工作，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的崗位建設(shè)，同時(shí)也有利于在新環(huán)境下維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，并督促其依法納稅，合理的規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的水平。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)的財(cái)稅管理工作中，可以給企業(yè)創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，并且降低企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，并提高企業(yè)納稅籌劃的水平，完善納稅籌劃，以合理的降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

作者：李璐夏子單位：山西省生態(tài)環(huán)境研究中心

一、引言

從經(jīng)濟(jì)性角度分析，企業(yè)納稅管理主要任務(wù)就是使得企業(yè)盡最大努力節(jié)約稅收成本，使得稅收支出縮減到最低。根據(jù)調(diào)查歸納就可以知道，我國(guó)企業(yè)納稅成本支出主要包括按照國(guó)家規(guī)定，必須上繳的稅金，還有與之相關(guān)的人力物力財(cái)力。那么由于納稅管理出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致的稅收支出我們主要考慮到兩個(gè)方面，一個(gè)是企業(yè)未按照我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)，定期定時(shí)繳納稅金，有意或者是無(wú)意的偷逃稅金等一系列的不正確納稅行為從而受到了主觀稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款，補(bǔ)交稅費(fèi)并且還要繳納相應(yīng)的滯納金，這一經(jīng)濟(jì)性的支出是企業(yè)沒(méi)有做好納稅管理的顯性稅收支出。另一個(gè)方面主要是企業(yè)應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但是由于自身納稅管理水平比較低，沒(méi)有享受，給企業(yè)造成了稅收支出的隱形成本。做好企業(yè)納稅管理工作，將能很好的避免上述兩種不應(yīng)該的稅收成本支出。企業(yè)通過(guò)建立相應(yīng)的納稅管理體系和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不但會(huì)提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，還能夠提高企業(yè)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

二、從經(jīng)濟(jì)性角度分析企業(yè)納稅管理存在的問(wèn)題

(一)企業(yè)納稅管理觀念意識(shí)不正確，重視度不夠企業(yè)涉稅事項(xiàng)是重要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一，是任何企業(yè)避不開(kāi)也繞不過(guò)的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。但是由于我國(guó)稅政事項(xiàng)發(fā)展歷史制約，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)的重要意義，也沒(méi)有安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)涉稅事宜。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)關(guān)系最多就是關(guān)心一下相關(guān)稅負(fù)。而關(guān)系到重大稅負(fù)事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)管理者往往想著“找關(guān)系”，或者采用一些不正確的行為以降低企業(yè)稅負(fù)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到納稅是企業(yè)的重要義務(wù)，也沒(méi)有考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)未來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，由于企業(yè)自上而下對(duì)納稅管理不夠重視，也導(dǎo)致具體稅務(wù)經(jīng)辦人員不仔細(xì)進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理，不注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制，由于工作失誤，造成的企業(yè)稅金浪費(fèi)也沒(méi)有及時(shí)的給與懲處。這樣整個(gè)企業(yè)的納稅管理氛圍非常不利于企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

(二)企業(yè)納稅管理財(cái)務(wù)人員水平比較有限目前，在我國(guó)很多企業(yè)中，并沒(méi)有設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把企業(yè)的會(huì)計(jì)工作全部承擔(dān)，在涉稅事項(xiàng)的管理上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平比較有限，影響了企業(yè)的納稅管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家也完善、出臺(tái)了若干稅務(wù)法規(guī)、制度，以及對(duì)于企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。但是由于企業(yè)環(huán)境、人員意識(shí)等方面的原因，也沒(méi)有鉆研與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意中違反了國(guó)家的稅收法規(guī)。同時(shí)由于不了解、不清楚相關(guān)的涉稅優(yōu)惠政策，也使企業(yè)交了“學(xué)費(fèi)”、“冤枉稅”。同時(shí)，企業(yè)雖然注重員工業(yè)務(wù)知識(shí)、專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，但對(duì)于財(cái)稅方面的培訓(xùn)明顯重視不夠。企業(yè)通常不會(huì)安排財(cái)稅人員專門(mén)進(jìn)行專項(xiàng)、長(zhǎng)期的涉稅培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員由于工作繁重也很少能抽出時(shí)間去進(jìn)行專項(xiàng)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，導(dǎo)致了企業(yè)在稅務(wù)理論方面缺乏必要的經(jīng)濟(jì)與精力投入。所以在涉稅事項(xiàng)的管理上，企業(yè)納稅管理人員的處理水平還比較有限。

(三)企業(yè)納稅管理過(guò)程中與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不及時(shí)無(wú)論企業(yè)大小，所處的行業(yè)和環(huán)境，其納稅管理都需要和當(dāng)局稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)。但是在我們的觀察中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)納稅管理人員根本不考慮主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的看法，只是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一系列的稅收籌劃，但是往往到最后都不能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，前期的納稅管理工作也都不了了之，不但沒(méi)有為企業(yè)節(jié)約納稅成本，相反卻花費(fèi)了大量的人力物力，整出了一整套不合時(shí)宜的方案。在企業(yè)納稅管理過(guò)程中與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不及時(shí)還體現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)納稅困難或者報(bào)稅問(wèn)題時(shí)，不能夠及時(shí)的和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，導(dǎo)致了企業(yè)在納稅時(shí)的被動(dòng)，更嚴(yán)重的企業(yè)還要支付罰款和滯納金。

三、提高企業(yè)納稅管理水平的經(jīng)濟(jì)性策略

(一)強(qiáng)化企業(yè)納稅管理整體管理意識(shí)強(qiáng)化企業(yè)納稅管理意識(shí)重點(diǎn)要從三個(gè)方面入手。首先，國(guó)家或者當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)可以通過(guò)設(shè)置培訓(xùn)班等形式，給企業(yè)傳達(dá)納稅管理的重要性。讓企業(yè)管理者意識(shí)到只有提高納稅管理水平，才能夠降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。特別是財(cái)稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)相關(guān)的檢查，轉(zhuǎn)變當(dāng)前停留在事后稽查等模式為事前提醒與告誡相結(jié)合的模式。其次，企業(yè)要認(rèn)識(shí)到納稅管理對(duì)于企業(yè)管理的重要意義。加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)納稅管理的重視度，在提高企業(yè)管理者納稅管理意識(shí)的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)納稅管理體制，做好企業(yè)納稅管理制度安排，明確相關(guān)責(zé)任人的權(quán)利和義務(wù)，統(tǒng)籌整個(gè)企業(yè)的納稅行為。最后，培養(yǎng)企業(yè)納稅管理人員的整體管理意識(shí)，意識(shí)決定行動(dòng)，只有正確的納稅管理意識(shí)，才能做出正確的納稅管理行為。積極引導(dǎo)企業(yè)利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約隱形的納稅成本，全面提高企業(yè)的納稅管理水平。

第一篇：財(cái)政稅收存在的問(wèn)題及深化改革策略

摘要：

財(cái)政稅收是政府獲得財(cái)政收入的重要方式，也是政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段。做好我國(guó)的財(cái)政稅收工作，對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證政府稅收工作的順利開(kāi)展具有重要的意義。本文主要分析了當(dāng)前我國(guó)財(cái)政稅收工作中存在的一些問(wèn)題，并據(jù)此提出了可行的財(cái)政稅收深化改革對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

財(cái)政稅收；問(wèn)題；改革策略

財(cái)政稅收是政府以獲得財(cái)政性收入為目的的稅收，與非財(cái)政性稅收不同，是政府財(cái)政收入的重要組成部分，它不僅是一種政府稅收調(diào)節(jié)手段和經(jīng)濟(jì)管理調(diào)控手段，更是國(guó)家實(shí)現(xiàn)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要杠桿，是調(diào)整收入差距的重要手段。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，財(cái)政稅收在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管控中起著重要的作用，只有做好財(cái)政稅收的深化改革工作，才能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證政府財(cái)政稅收工作的順利開(kāi)展。

一、財(cái)政稅收中存在的問(wèn)題

1.管理制度不健全當(dāng)

摘要：

財(cái)政稅收管理是我國(guó)財(cái)政稅收體系建設(shè)的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)財(cái)政稅收征管水平的提高及調(diào)動(dòng)財(cái)政誰(shuí)受益征管部門(mén)各人員的積極主動(dòng)性等具有重要的意義，同時(shí)還能確保國(guó)家財(cái)政稅收管理工作的順利進(jìn)行。本文從我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅管理體制現(xiàn)狀入手，分析存在的問(wèn)題，提出適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的幾點(diǎn)創(chuàng)新對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

財(cái)政稅收；管理體制；創(chuàng)新；

財(cái)政稅收管理體制是我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，其直接影響著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前，雖然我國(guó)的財(cái)政稅收雖然取得了一定的成就，但仍存在諸多的問(wèn)題，嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)財(cái)政稅收管理工作的順利進(jìn)行，同時(shí)制約了我國(guó)財(cái)政稅收事業(yè)的發(fā)展。因此，為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，改革和創(chuàng)新我國(guó)的財(cái)政稅收管理制度是我國(guó)財(cái)政稅收發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

1我國(guó)財(cái)政稅收體制改革取得的成就

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)不斷對(duì)稅收制度進(jìn)行調(diào)整，使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)過(guò)幾十年的整改，成就顯著。而目前，我國(guó)在在分稅制的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)與創(chuàng)新，現(xiàn)在的體制既集中于中央，又下方于地方，根據(jù)地方實(shí)際進(jìn)行創(chuàng)新，具有靈活性。由于我國(guó)特殊的歷史進(jìn)程和特定的社會(huì)性質(zhì)轉(zhuǎn)變歷程，我國(guó)財(cái)稅管理體制經(jīng)歷了從高度集中權(quán)利到適當(dāng)放寬限度的過(guò)程，并且經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放以來(lái)的多年發(fā)展，我國(guó)財(cái)稅管理體制已經(jīng)在加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控、防范經(jīng)濟(jì)危機(jī)，縮小區(qū)域貧富差距，改善人民生活水平等方面發(fā)揮了重要作用。首先，實(shí)現(xiàn)了稅制轉(zhuǎn)型。增值稅可分為消費(fèi)型、收入型與生產(chǎn)型三種，有助于提高稅負(fù)公平，可優(yōu)化商品模式、促進(jìn)社會(huì)大生產(chǎn)的發(fā)展。自我國(guó)加入世貿(mào)組織以來(lái)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展的制約性愈來(lái)愈多的暴露出來(lái)，我國(guó)政府及時(shí)轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，開(kāi)始將增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型逐步引導(dǎo)，并取得了成功，形成了新型流轉(zhuǎn)稅收體系，以消費(fèi)型增值稅為主體，實(shí)現(xiàn)了由濃重計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靈活多變形式的發(fā)展，為我國(guó)財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)提供了有力保障，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)升級(jí)步伐。其次，對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，主要體現(xiàn)為企業(yè)稅后利潤(rùn)實(shí)行按資本要素分配的政策，而在承包制度上，實(shí)行了新的承包政策，促進(jìn)多種經(jīng)濟(jì)要素共同發(fā)展；三是優(yōu)化財(cái)政支出，利用國(guó)庫(kù)集中支付制度明晰財(cái)政支出項(xiàng)目，促進(jìn)財(cái)政支出的公開(kāi)透明，防止偷用漏用行為發(fā)生，節(jié)約資源促進(jìn)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行。

2現(xiàn)行財(cái)政稅收管理體制存在的問(wèn)題

摘要：

電信行業(yè)“營(yíng)改增”后在稅務(wù)核算與管理上產(chǎn)生了巨大的改變和挑戰(zhàn)，稅會(huì)差異成為了電信企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。本文針對(duì)稅會(huì)差異的產(chǎn)生、管理現(xiàn)狀與問(wèn)題、管理改進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行闡述，提出了針對(duì)增值稅稅會(huì)差異管理加強(qiáng)信息化系統(tǒng)支撐、建立有效溝通、完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度的管理措施。

關(guān)鍵詞：

營(yíng)改增；電信業(yè)；增值稅；稅會(huì)差異

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，2014年6月電信業(yè)正式試行“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”給電信企業(yè)的稅務(wù)核算與管理帶來(lái)了很大的改變與挑戰(zhàn)。增值稅管理深入在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，管理水平差異可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)差異，以致影響到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，值得重視。增值稅稅會(huì)差異則是企業(yè)增值稅管理的其中一項(xiàng)內(nèi)容。所得稅稅會(huì)差異已為大家所熟識(shí)，但增值稅稅會(huì)差異還是一個(gè)比較陌生的話題。尤其電信業(yè)“營(yíng)改增”才一年多，雖目前運(yùn)行平穩(wěn)，依然有很多稅務(wù)問(wèn)題需要改進(jìn)完善。增值稅的稅會(huì)差異，是由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定的銷項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同而形成的差異，這種不一致可能是時(shí)間性差異，也可能是永久性差異。行業(yè)不同、業(yè)務(wù)不同，增值稅稅會(huì)差異也會(huì)因之不同，電信企業(yè)也有其自身業(yè)務(wù)特色的稅會(huì)差異。

一、電信企業(yè)增值稅稅會(huì)差異主要類目

（一）終端捆綁銷售等銷售行為形成的稅會(huì)差異電信企業(yè)常用包月送手機(jī)、存話費(fèi)送手機(jī)、買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)等方式將終端和自有業(yè)務(wù)相捆綁銷售。會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)終端、SIM卡贈(zèng)送或打折銷售的相應(yīng)成本進(jìn)行捆綁銷售銷項(xiàng)稅計(jì)提。因捆綁銷售形成的是時(shí)間性差異，電信企業(yè)和稅務(wù)上確認(rèn)收入的時(shí)間不同，所以電信企業(yè)一般通過(guò)“遞延增值稅”科目對(duì)差異進(jìn)行核算。按采購(gòu)價(jià)計(jì)提一般銷項(xiàng)稅（17%貨物），17%與綜合稅率的差值直接沖減收入，根據(jù)綜合稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅作為遞延增值稅分期轉(zhuǎn)回沖減銷項(xiàng)稅。例：Z電信企業(yè)某月終端捆綁銷售50萬(wàn)元，該企業(yè)測(cè)算的綜合稅率8.371%，那么稅務(wù)核算相關(guān)處理如下：當(dāng)月計(jì)提銷項(xiàng)稅（50萬(wàn)×17%），其中（50萬(wàn)×8.371%）入遞延增值稅科目，如果該捆綁銷售分24個(gè)月，該遞延部分金額分24個(gè)月轉(zhuǎn)回沖銷銷項(xiàng)稅。

（二）分成類業(yè)務(wù)收入形成的稅會(huì)差異電信企業(yè)有很多分成業(yè)務(wù)，例如SP業(yè)務(wù)、寬帶合作、固話業(yè)務(wù)等。每月計(jì)算分成收入時(shí)，按照應(yīng)付分成方的金額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額（一般為11%或6%）。這項(xiàng)差異為永久性差異，所以不通過(guò)遞延增值稅科目核算。核算時(shí)一般直接借記應(yīng)付賬款，貸記應(yīng)交稅費(fèi)。

在這里召開(kāi)全市財(cái)稅工作會(huì)議，目的在于總結(jié)年全市財(cái)稅工作，并結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，分析存在的困難和問(wèn)題，研究和采取有針對(duì)性的措施，安排部署好年的財(cái)稅工作。剛才，海同志、華同志、楊同志分別就全市財(cái)政、國(guó)稅、地稅工作進(jìn)行了全面的總結(jié)回顧和具體安排，我完全同意，請(qǐng)各區(qū)、市、縣政府及其財(cái)政部門(mén)的同志們?cè)谌旯ぷ髦姓J(rèn)真抓好貫徹落實(shí)，下面強(qiáng)調(diào)幾點(diǎn)意見(jiàn)。

一、年我們經(jīng)受住了嚴(yán)峻考驗(yàn)，取得的成績(jī)實(shí)實(shí)在在來(lái)之不易

去年一年，我們先后遭遇兩個(gè)“百年不遇”的挑戰(zhàn)，這就是年初的凝凍災(zāi)害和月份以來(lái)愈演愈烈的國(guó)際金融危機(jī)及其引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全市財(cái)稅系統(tǒng)廣大干部職工緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展是財(cái)稅工作第一要?jiǎng)?wù)這個(gè)中心，緊緊圍繞千方百計(jì)促進(jìn)財(cái)稅增收這個(gè)大局，克服了許多始料未及的困難，奮力拼搏，取得了比較突出的成績(jī)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是全市財(cái)政總收入從年的110億元快速增長(zhǎng)到年的224億元，4年時(shí)間翻了一番，突破了200億大關(guān)；財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步改善，市本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行良好：大力壓縮行政成本，行政經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)了“零增長(zhǎng)”；加大對(duì)社會(huì)事業(yè)和“三農(nóng)”投入，教育經(jīng)費(fèi)比上年增長(zhǎng)18.52%、農(nóng)業(yè)投入比上年增長(zhǎng)16.78%、科技投入比上年增長(zhǎng)15.9%，高于市本級(jí)地方經(jīng)常性財(cái)政收入14.16%的增幅；切實(shí)保障和改善民生，向15.6萬(wàn)名城鄉(xiāng)困難群眾撥付低保金2.1億元，安排2800余萬(wàn)元完成9540戶農(nóng)村危房改造，安排1.32億元大力建設(shè)廉租房，有力促進(jìn)了和諧的建設(shè)。

二是國(guó)稅部門(mén)在有色金屬材料產(chǎn)品、移動(dòng)通信和電力三大支柱稅源稅收下降以及實(shí)施新企業(yè)所得稅法、調(diào)整儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅、取消對(duì)磷酸二銨征收增值稅等政策因素導(dǎo)致全市國(guó)稅減收近10億元的不利形勢(shì)下，奮力挖掘潛力，努力加強(qiáng)征管，全年收入最終達(dá)到了130.72億元，增長(zhǎng)18.78%，增收20.66億元，圓滿完成了年度目標(biāo)任務(wù)并切實(shí)保障了全市財(cái)力順利增長(zhǎng)。

三是地稅部門(mén)努力克服部分行業(yè)和企業(yè)效益下滑以及部分稅目稅率下調(diào)帶來(lái)的稅收減收影響，一方面優(yōu)化納稅服務(wù)，加大組織收入，完成了79.3億元收入，增長(zhǎng)22.38%，增收14.49億元，另一方面認(rèn)真落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，全年按規(guī)定為3000余戶企業(yè)和近3000戶個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶減免稅收和教育費(fèi)附加1.38億元，充分發(fā)揮了稅收服務(wù)民生的宗旨和作用。

去年我市財(cái)稅工作遇到的困難比預(yù)料的要大，但是取得的成績(jī)比預(yù)料的要好。這些成績(jī)的取得，得益于市委、市政府堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，危中尋機(jī)、借機(jī)成事的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)；得益于全市財(cái)稅戰(zhàn)線各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子堅(jiān)定信心、銳意進(jìn)取的責(zé)任意識(shí)；更是得益于全系統(tǒng)廣大干部職工團(tuán)結(jié)拼搏、辛勤工作的奉獻(xiàn)精神；也得益于省財(cái)政廳、省國(guó)稅局、省地稅局的大力支持、關(guān)心和幫助。在此，我謹(jǐn)代表市委、市政府，向同志們表示衷心的感謝和崇高的敬意！

與此同時(shí)，我們也要充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)催逼我們?cè)诮?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期積累的矛盾和問(wèn)題更加凸顯出來(lái)，其中既包括舊體制遺留下來(lái)的老問(wèn)題，也包括新體制發(fā)育中出現(xiàn)的新問(wèn)題：

［摘要］近年來(lái)，調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能、促改革、惠民主和動(dòng)能轉(zhuǎn)換成為新常態(tài)。在新常態(tài)下，為保證公眾對(duì)公共基礎(chǔ)產(chǎn)品日益增長(zhǎng)的需要，我國(guó)應(yīng)立足國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，借鑒國(guó)際先進(jìn)成功的經(jīng)驗(yàn)，逐漸增加PPP模式下的項(xiàng)目。政府和社會(huì)資本采取PPP模式的合作方式，可以降低建設(shè)成本，提高運(yùn)行效率，為政府緩解財(cái)政壓力，使社會(huì)資本實(shí)現(xiàn)投資收益。文章分析了PPP模式下項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了解決辦法。

［關(guān)健詞］建筑企業(yè);PPP模式;財(cái)務(wù)管理

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩，在此情況下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)不斷推進(jìn)供給側(cè)的改革，推行PPP項(xiàng)目建設(shè)模式，積極對(duì)過(guò)去政府的負(fù)債進(jìn)行清算，防止和杜絕政府再舉新的負(fù)債，利用政府的平臺(tái)公司實(shí)現(xiàn)與社會(huì)資本的整合，盤(pán)活社會(huì)存量資本，激發(fā)民間活力，共同實(shí)施基礎(chǔ)設(shè)施、民生工程等項(xiàng)目的投資建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理。作為建筑企業(yè)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)，積極參與政府倡導(dǎo)的PPP項(xiàng)目投資建設(shè)，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

1加強(qiáng)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要作用

加強(qiáng)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理可以規(guī)范項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，有效控制項(xiàng)目各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，保障各方投資者和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。在項(xiàng)目前期的調(diào)研階段，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，可以分析項(xiàng)目的可行性及可靠性，結(jié)合公司的實(shí)際情況，對(duì)確保項(xiàng)目籌集資金來(lái)源是否可靠及穩(wěn)定、項(xiàng)目盈利水平等各方面進(jìn)行權(quán)衡對(duì)比。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目合同各項(xiàng)條款的嚴(yán)格評(píng)審，將各種隱患消失在合同評(píng)審階段。項(xiàng)目施工階段，按制度嚴(yán)控各項(xiàng)人、材、料、機(jī)等采購(gòu)及材料領(lǐng)取各項(xiàng)程序，結(jié)合現(xiàn)行稅法合理、合法采取有效分包及合理控制項(xiàng)目費(fèi)用開(kāi)支等措施，可以降低項(xiàng)目各項(xiàng)成本稅費(fèi)，并可以加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高資金周轉(zhuǎn)率，拓寬融資渠道，通過(guò)各項(xiàng)融資方式，最大限度地獲得期限長(zhǎng)、利率低的支持性優(yōu)惠貸款，并廣泛引入外部基金，補(bǔ)充項(xiàng)目資金缺口，改善項(xiàng)目資金結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)公司金融人才隊(duì)伍建設(shè)，努力提升自身的金融拓展能力。通過(guò)項(xiàng)目資金的管理，合理調(diào)配項(xiàng)目資金，可以有效減少項(xiàng)目資金沉淀，充分發(fā)揮資金的使用效率，規(guī)范資金審批程序。通過(guò)項(xiàng)目相關(guān)制度建立，可以促使項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子成員實(shí)行民主科學(xué)決策機(jī)制，重大事項(xiàng)經(jīng)班子成員集體研究決定，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理負(fù)主要責(zé)任。發(fā)揮項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督作用，使公司各層級(jí)員工能嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)及公司相關(guān)制度，注意調(diào)查研究，從而有效地防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效率。

2建筑企業(yè)PPP項(xiàng)目在財(cái)務(wù)管理方面存在問(wèn)題

2.1PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度體系不健全

PPP項(xiàng)目大部分都是政府的公共基礎(chǔ)設(shè)施，目前，建筑公司在PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理上存在不足，特別在PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)方面不夠健全，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，PPP項(xiàng)目資金管理制度不完善。PPP項(xiàng)目在運(yùn)作過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目資金安排不夠合理。PPP項(xiàng)目的資金來(lái)源主要是金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)資金及政府資金，但其未對(duì)項(xiàng)目資金的使用建立項(xiàng)目管理制度，未規(guī)范項(xiàng)目資金支付的審批流程。第二，PPP項(xiàng)目財(cái)稅管理與會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一規(guī)范。由于PPP項(xiàng)目的特殊性，項(xiàng)目前期都是由施工總承包方墊付工程款，再成立PPP項(xiàng)目公司(SPV)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理。PPP項(xiàng)目的總承包方一般是項(xiàng)目的主要出資方，同時(shí)也時(shí)項(xiàng)目公司的主要投資方，總承包方在項(xiàng)目投融資、施工建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和移交等全過(guò)程跨度時(shí)間比較長(zhǎng)，整個(gè)過(guò)程涉及相關(guān)稅目稅率不同。在稅務(wù)管理方面項(xiàng)目公司缺乏對(duì)項(xiàng)目整體稅務(wù)籌劃，由于PPP項(xiàng)目公司與政府簽訂的是提供服務(wù)合同，按相關(guān)稅法規(guī)定提供服務(wù)合同與施工合同的稅率之差，存在進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的問(wèn)題，導(dǎo)致項(xiàng)目公司可能有進(jìn)項(xiàng)留存。第三，PPP模式下項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中主要涉及項(xiàng)目公司成立前前期資金的投入以及項(xiàng)目成立、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)及移交等過(guò)程中相關(guān)成本、費(fèi)用、收入的確認(rèn)。在實(shí)踐中，項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在會(huì)計(jì)原始憑證不齊全、不合法，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，崗位職責(zé)不明確，內(nèi)部監(jiān)管不到位等問(wèn)題，給項(xiàng)目的建設(shè)帶來(lái)隱患。